薛梅，王寶玲

（山東科技大學(xué) 財經(jīng)學(xué)院，山東 泰安 271000）

0 引 言

企業(yè)職工薪酬管理、核算是企業(yè)人事管理的重要內(nèi)容之一，也是整個企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。為了加強對企業(yè)職工薪酬的管理，減輕財務(wù)人員的工作量，現(xiàn)行的ERP 系統(tǒng)都建立了工資管理子系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云會計、業(yè)財一體化等相關(guān)理論和技術(shù)在應(yīng)付職工薪酬管理中得到了較好的應(yīng)用。傳統(tǒng)的手工會計在進行薪酬核算時，只在月末時計提各種工資費用和工資發(fā)放時填制相對應(yīng)的憑證，核算重點是實現(xiàn)會計的核算和監(jiān)督功能，而對企業(yè)薪酬核算的業(yè)務(wù)較少進行記錄，忽略了企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)之間的融合，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)的分離；和傳統(tǒng)的手工會計核算不同，在企業(yè)管理信息系統(tǒng)環(huán)境下，總賬管理系統(tǒng)、薪資管理系統(tǒng)集成使用，共同完成對企業(yè)薪酬業(yè)務(wù)的核算，當企業(yè)發(fā)生和薪酬計算的相關(guān)業(yè)務(wù)時，人力資源部門等業(yè)務(wù)部門計算所需的各種工資項目、代扣款項，根據(jù)設(shè)置好的工資分攤類型模板生成會計憑證傳遞到總賬管理系統(tǒng)中，在這種核算過程中，業(yè)務(wù)（薪資管理系統(tǒng)記錄）和財務(wù)（總賬管理系統(tǒng)記錄）達到了較好的融合，最終企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流達到“三流合一”，能夠滿足會計信息使用者對各種類型的會計信息的使用需要。

在企業(yè)日常業(yè)務(wù)會計核算中，部分小型企業(yè)工資管理系統(tǒng)尚未啟用，在進行企業(yè)職工薪酬計算時，通過手工計算、Excel 表格等方式把職工各個工資項目、五險一金、個人所得稅計算出來，再在總賬管理系統(tǒng)通過增加憑證的方式生成、保存與應(yīng)付職工薪酬相關(guān)的憑證；在會計信息系統(tǒng)教學(xué)過程中，大部分教材對企業(yè)應(yīng)付職工薪酬會計核算的講解與實際工作嚴重脫節(jié)，只是簡單設(shè)置了幾個工資計算的公式，對“五險一金”的計提、代扣款項繳納等都沒有涉及，因此筆者認為對業(yè)財一體化背景下的應(yīng)付職工薪酬會計核算進行詳細論述是非常有必要的。

1 某企業(yè)應(yīng)付職工薪酬會計核算案例中薪資管理系統(tǒng)基礎(chǔ)信息設(shè)置

假設(shè)山東省濟南市一家工業(yè)企業(yè)2020 年啟用用友ERP-U8 V10.1 薪資管理系統(tǒng)，對企業(yè)的員工工資進行核算。企業(yè)擁有職工15人，其中正式人員10人，臨時人員5 人。企業(yè)設(shè)置管理中心、供銷中心、生產(chǎn)車間三大部門，管理中心又下設(shè)總經(jīng)理辦公室、財務(wù)部門兩個二級明細部門，供銷中心下設(shè)銷售部、采購部兩個二級明細部門，見圖1；人員類別劃分為企業(yè)管理人員、銷售人員、車間管理人員、生產(chǎn)人員四大人員類別，工資費用按照人員類別進行分配，見圖2。該企業(yè)設(shè)置“正式人員”和“臨時人員”兩個工資類別，本文主要是對企業(yè)正式人員薪資進行核算分析，圖3 是企業(yè)2020 年1 月份正式人員的職工信息。

圖1 企業(yè)部門檔案（截圖）

圖2 企業(yè)人員類別（截圖）

圖3 2020 年1 月份正式人員職工信息（截圖）

在用友ERP-U8 V10.1 系統(tǒng)中的“基礎(chǔ)設(shè)置”中，在“基礎(chǔ)檔案中”依次輸入企業(yè)的“部門檔案”“人員類別”“人員檔案”后，把系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)置中的“人員檔案”信息批量引入薪資管理系統(tǒng)中，作為薪資管理系統(tǒng)核算的基礎(chǔ)，如圖4 所示。

圖4 企業(yè)人員檔案（截圖）

2 工資項目及會計科目設(shè)置

在企業(yè)核算的工資項目中，請假扣款按天數(shù)計算，每請假一天扣100 元，個人所得稅按2019 年開始實行的七級超額累進個人所得稅稅率表計算，即以應(yīng)付工資扣除三險一金后為計稅工資，按七級超額累進稅率計算應(yīng)納稅額，目前濟南市規(guī)定企業(yè)負擔的“四險一金”比例為養(yǎng)老保險16%、醫(yī)療保險為（2020 年1 月1 日起生育保險合并到職工醫(yī)療保險中）8%（其中醫(yī)療保險7%，生育保險為1%）、失業(yè)保險0.7%、工傷保險0.4%、住房公積金10%；個人繳納的三險一金比例為養(yǎng)老保險8%、醫(yī)療保險為2%和18 元（其中大額醫(yī)療救助為8元，醫(yī)療門診統(tǒng)籌金為10 元）、失業(yè)保險0.3%，住房公積金10%。工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費計提比例分別為2%和2.5%，企業(yè)在月末進行工資分攤、代扣個人所得稅和“五險一金”制單業(yè)務(wù)，下個月月初進行企業(yè)工資發(fā)放，繳納個人所得稅和“五險一金”。

企業(yè)在進行工資業(yè)務(wù)會計核算時，以“應(yīng)付職工薪酬”為例，按照財政部有關(guān)規(guī)定在一級科目“應(yīng)付職工薪酬”下設(shè)置“工資”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”五個二級明細科目，“社會保險費”下設(shè)“養(yǎng)老保險”“醫(yī)療保險”“失業(yè)保險”“工傷保險”四個三級明細科目，同樣“管理費用”“銷售費用”“制造費用”明細科目設(shè)置機構(gòu)類似，如表1 所示。

表1 工資分攤涉及會計科目

為了正確計算企業(yè)職工的工資金額，在不打開任何工資類別的前提下，應(yīng)在用友ERP-U8 V10.1 財務(wù)軟件中設(shè)置基本工資、獎金、崗位工資、應(yīng)發(fā)合計、請假扣款、個人醫(yī)療保險、個人養(yǎng)老保險、個人失業(yè)保險、個人住房公積金、計稅工資、代扣稅、扣款合計、實發(fā)合計、企業(yè)養(yǎng)老保險、企業(yè)醫(yī)療保險、企業(yè)失業(yè)保險、企業(yè)工傷保險、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、企業(yè)住房公積金、大額醫(yī)療救助及醫(yī)療門診統(tǒng)籌金等工資項目，如表2 所示，其中應(yīng)發(fā)合計、代扣稅、實發(fā)合計、扣款合計是系統(tǒng)中自帶且增減項不能修改的工資項目，在一個工資賬套中，不管具體的工資項目名稱是什么，應(yīng)發(fā)合計取得是所有工資屬性為“增項”項目之和，扣款合計取的是所有工資屬性為“減項”項目之和，扣款合計是“應(yīng)發(fā)合計”和“扣款合計”的差額。如果在新建工資賬套時，選擇了需要“代扣個人所得稅”，那么在工資項目中就自帶“代扣稅”項目。

在不打開任何工資類別的前提下，設(shè)置好適合任何工資類別的工資項目及公式，再打開“正式人員”工資類別，把正式人員檔案信息批量引入薪資管理系統(tǒng)中，便于以后的核算。然后打開“工資項目設(shè)置”，把已設(shè)置好的工資項目從“名稱參照”中選入，再對有關(guān)工資項目進行公式設(shè)置，如表2 所示。

表2 工資項目類型、增減項性質(zhì)、計算公式

在表2 這張公式設(shè)置表中，需要有兩個地方做一下說明。一是在ERP-U8 V10.1 中，應(yīng)發(fā)合計是系統(tǒng)預(yù)制好的項目，是不能修改的工資項目，它取的是所有增項項目公式之和，但是我們在后面工資分攤中，需要的數(shù)據(jù)不是所有增項項目之和，而是在扣除所得稅和社會保險之前企業(yè)員工到手的工資金額（也就是系統(tǒng)所有增項項目之和減去缺勤扣款得到的），為了真實反映企業(yè)員工在扣除所得稅和社會保險之前的工資金額，為了工資分攤的需要，筆者建議把請假扣款設(shè)置為增項項目，但在后面輸入請假天數(shù)時，可以輸入負數(shù)，這樣雖然把請假扣款設(shè)置為增項，但在工資計算時應(yīng)發(fā)合計的金額是所有增項項目之和減去缺勤扣款的金額，便于我們后面的工資分攤設(shè)置。另外，筆者覺得用友ERP-U8 V10.1 設(shè)置應(yīng)發(fā)合計、扣款合計、實發(fā)合計不太合理，應(yīng)該讓財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)的實際情況能夠?qū)@三個公式進行修改、設(shè)置。在用友T3 教育專版10.8 Plus 中，對薪資管理系統(tǒng)的公式做了改進，所有計算公式都由財務(wù)人員自行設(shè)置。

二是實發(fā)合計公式中，實發(fā)合計=應(yīng)發(fā)合計-扣款合計，而計稅工資=應(yīng)發(fā)合計-個人醫(yī)療保險-個人養(yǎng)老保險-個人失業(yè)保險-個人住房公積金，扣款合計是系統(tǒng)自帶的工資項目，應(yīng)為工資項目中所有減項項目之和，即扣款合計=個人醫(yī)療保險+個人養(yǎng)老保險+個人失業(yè)保險+個人住房公積金+代扣稅，所以實發(fā)合計反映最終發(fā)到企業(yè)職工手中的金額，在數(shù)值上等于應(yīng)發(fā)合計和扣款合計的差，也和計稅工資-代扣稅的差是相等的。

3 計算工資變動表

在進行計算工資變動表的工資項目之前，由于“工資變動表”中包含“工資代扣稅”項目，用友ERP-U8 V10.1 中內(nèi)置的“個人所得稅申報表”中的計算方法和現(xiàn)行稅法規(guī)定的計算方法不一致，因此，需要先修改有關(guān)“個人所得稅”的計算方法。在薪資管理系統(tǒng)中，打開“設(shè)置”下的“選項”菜單，如圖5 所示，進入“選項”中的“扣稅設(shè)置”頁面，點擊“編輯”按鈕，系統(tǒng)默認的個人所得稅申報表中“收入額合計”項所對應(yīng)的工資項目默認是“實發(fā)工資”，應(yīng)改為“計稅工資”項目。另外，在稅率設(shè)置中，修改個人所得稅納稅基數(shù)為5 000，附加費用為0，修改為和現(xiàn)行稅法一致的稅率表，如圖6 所示。

圖5 薪資管理系統(tǒng)選項

圖6 薪資管理系統(tǒng)個人所得稅申報表——稅率表（截圖）

修改好“扣稅設(shè)置”后，進入系統(tǒng)中的“業(yè)務(wù)處理”—“工資變動”，打開“工資變動”表，“工資變動”表中包含了所有針對正式人員已設(shè)置好的工資項目，這些工資項目可以分為兩大類：一類是相對固定的需要財務(wù)人員輸入的工資項目（但在“期月末處理”中，可以把其設(shè)置為非清零項，便于財務(wù)人員在以后會計期間的輸入），另一類是帶有公式的變動工資項目。如果涉及的工資項目較多，可以使用系統(tǒng)提供的“過濾器”的“過濾設(shè)置”功能，在工資變動表中只顯示需要輸入的工資項目，便于財務(wù)人員的輸入。以下表3為例，不帶公式的固定工資項目只有“基本工資”“獎金”“崗位工資”“請假天數(shù)”四個，因此，在輸入相關(guān)數(shù)據(jù)時，可以使用“過濾設(shè)置功能”輸入“基本工資”“獎金”“崗位工資”“請假天數(shù)”四個項目，為了后續(xù)工資分攤需要，“請假扣款”設(shè)置為增項項目，因此，“請假天數(shù)”需要輸入負數(shù)，如圖7 所示。

圖7 工資變動表（計算前，截圖）

表3 工資項目數(shù)據(jù)表

把工資變動表中變動工資項目輸完以后，點擊“計算”按鈕，系統(tǒng)就會自動計算出所有帶公式的工資項目的數(shù)據(jù)，如圖8 所示。

圖8 工資變動表（計算后，截圖）

4 工資分攤及憑證生成

為了比較直觀地反映企業(yè)在工資薪資管理中的業(yè)務(wù)、財務(wù)的融合，在薪資管理系統(tǒng)發(fā)生完工資變動、工資分攤業(yè)務(wù)后，在工資管理系統(tǒng)要生成對應(yīng)的憑證，傳遞到總賬系統(tǒng)中。在薪資管理系統(tǒng)、總賬管理系統(tǒng)的不同記錄，代表了業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的“三流合一”。

4.1 “應(yīng)付工資”分攤

為了正確計提、計算企業(yè)工資總額，應(yīng)首先設(shè)置“應(yīng)付工資”分攤類型?！皯?yīng)付工資”分攤類型是按照企業(yè)人員類別計提，在薪資管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)部門進行計提后，對業(yè)務(wù)活動進行記錄，同時工資分攤結(jié)束后要生成會計憑證，傳遞到總賬系統(tǒng)中，完成企業(yè)資金活動的記錄，同時在業(yè)務(wù)活動、資金活動記錄過程中生成各種數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中經(jīng)過分析、處理之后，下沉到信息層中，儲存于整個數(shù)據(jù)庫中，等會計信息使用者需要時可以立即輸出會計信息。在整個流程中，達到了業(yè)務(wù)流、資金流、信息流三流相互融合的“三流合一”。

在系統(tǒng)中，在“業(yè)務(wù)處理”下點擊“工資分攤”，按照人員類別設(shè)置“應(yīng)付工資”分攤類型，如表4 所示。

表4 “應(yīng)付工資”分攤構(gòu)成設(shè)置

在上面的表4 中，需要說明的是計提基礎(chǔ)是“應(yīng)發(fā)合計”，在前面的公式設(shè)置中，應(yīng)發(fā)合計=基本工資+獎金+崗位工資+請假扣款，為了正確進行“應(yīng)付工資”分攤設(shè)置，“請假扣款”增減項設(shè)置為“增項”，“請假天數(shù)”在輸入時設(shè)置為負數(shù)，這是用友ERP-U8V10.1 三個預(yù)設(shè)的工資項目沒法修改的前提下不得已的設(shè)置?！皯?yīng)付工資”分攤設(shè)置完畢后，系統(tǒng)自動按人員類別計算出分配金額，如圖9 所示。

圖9 “應(yīng)付工資”分攤一覽表（截圖）

選中“合并科目相同、輔助項相同的分錄”，點擊“制單”，系統(tǒng)立即生成憑證，憑證內(nèi)容為：

在上述憑證中，第三行、第四行、第五行會計分錄雖然相同但在制單過程中沒被合并的原因是，“管理費用”在前面設(shè)置了輔助核算—部門核算，第三行會計分錄核算的是總經(jīng)理辦公室，第四行會計分錄核算的是財務(wù)部，第五行會計分錄核算的是采購部。

4.2 企業(yè)負擔“四險一金”計提

和上面“應(yīng)付工資”分攤設(shè)置操作步驟相似，對企業(yè)負擔的“四險一金”進行計提。以總經(jīng)理辦公室管理人員為例，分別計提企業(yè)應(yīng)負擔的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、養(yǎng)老保險金，在“分攤構(gòu)成設(shè)置”中，計提基礎(chǔ)是前面設(shè)置的企業(yè)養(yǎng)老保險、企業(yè)醫(yī)療保險、企業(yè)失業(yè)保險、企業(yè)工傷保險、企業(yè)養(yǎng)老保險金工資項目，如圖10 所示。

圖10 “四險一金”分攤構(gòu)成設(shè)置（截圖）

“四險一金”工資分攤設(shè)置好后，制單生成憑證，如圖11 所示。

圖11 “四險一金”分攤生成的憑證（截圖）

4.3 工會及職工教育經(jīng)費計提

在“薪資管理”中，“業(yè)務(wù)處理”菜單下的“工資分攤”中，按照人員類別設(shè)置“工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”分攤類型，在“工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”分攤類型中，計提基礎(chǔ)為前面設(shè)置的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費工資項目，工資分攤設(shè)置的具體內(nèi)容如圖12 所示。

圖12 “工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”分攤構(gòu)成設(shè)置（截圖）

工資分攤設(shè)置完成后，系統(tǒng)自動計算按照人員類別計提出工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的金額，合并科目相同、輔助項相同的分錄后，制單生成的憑證內(nèi)容為：

4.4 代扣個人社會保險費及發(fā)放工資

在“工資分攤”中，設(shè)置“代扣個人所得稅及發(fā)放工資”分攤類型，按照不同人員類別設(shè)置有關(guān)人員代扣個人所得稅及發(fā)放工資，其中有關(guān)人員發(fā)放工資計提基礎(chǔ)是前面設(shè)置的“實發(fā)合計”工資項目，代扣個人社會保險費計提基礎(chǔ)為“個人醫(yī)療保險”“個人養(yǎng)老保險”“個人失業(yè)保險”，分攤構(gòu)成設(shè)置如圖13 所示。

圖13 “代扣個人社會保險費及發(fā)放工資”分攤構(gòu)成設(shè)置（截圖）

2020 年1 月末設(shè)置“代扣個人社會保險費及發(fā)放工資”工資分攤類型后，所有薪資管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)完成后，進行“月末處理”，在“月末處理”過程中，選擇不清零項，完成“月末處理”后，進入2020 年2 月，選擇“代扣個人社會保險費及發(fā)放工資”工資分攤類型，系統(tǒng)自動計算按照人員類別計提出個人應(yīng)負擔的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、住房公積金，代扣代繳個人所得稅后，合并科目相同、輔助項相同的分錄后，制單生成的憑證為：

4.5 繳納個人負擔的社會保險、住房公積金及個人所得稅

在“工資分攤”中，設(shè)置“繳納個人負擔的社會保險、住房公積金及個人所得稅”工資分攤類型，如圖14所示。

圖14 “繳納個人負擔的社會保險、住房公積金及個人所得稅”分攤構(gòu)成設(shè)置（截圖）

合并科目相同、輔助項相同的分錄后，制單生成憑證為：