藥 清

（山西金融職業(yè)學(xué)院，太原 030008）

就事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，目的在于保障事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性和安全性，并確保事業(yè)單位資金得到最有效的利用，同時(shí)也要確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，不斷地縮減非必要的費(fèi)用支出，有效控制事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，在確保事業(yè)單位在新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下高效運(yùn)行的同時(shí)，能夠?yàn)樯鐣?huì)公共服務(wù)事業(yè)作出更加突出的貢獻(xiàn)。然而近年來(lái)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作雖然取得了顯著的工作成效，但是仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)有待完善。鑒于此，基于提高事業(yè)單位公共服務(wù)效果角度考慮，本文深入分析“事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及應(yīng)對(duì)措施”具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和實(shí)踐價(jià)值。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要作用

內(nèi)部控制工作是事業(yè)單位高效、穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是單位內(nèi)部控制工作的核心組成部分，其在實(shí)踐中產(chǎn)生的作用不可替代，總結(jié)包括以下幾個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是推進(jìn)政府廉政建設(shè)的重要保障

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并非單純地以問(wèn)題為導(dǎo)向的規(guī)章制度，而是具有突出系統(tǒng)性、結(jié)構(gòu)性和長(zhǎng)期性的特征，用制度解決問(wèn)題，從源頭上治理腐敗，彌補(bǔ)了權(quán)力反腐的缺陷和不足，能夠起到良好的標(biāo)本兼治效果。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施，是政府廉政建設(shè)的重要保障，可以促進(jìn)事業(yè)單位公共服務(wù)能力和水平的提升。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是深化政府會(huì)計(jì)改革的重要保證

根據(jù)政府部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度相關(guān)的改革方案，可以知道事業(yè)單位應(yīng)大力推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本等財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。同時(shí)，事業(yè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定建立和實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，設(shè)置相應(yīng)且完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理崗位，加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)內(nèi)部控制，確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合規(guī)性和完整性?；谶@一層面來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是深化政府會(huì)計(jì)改革的重要保障。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)行為規(guī)范的重要保證

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范了單位預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理等，切實(shí)有效地提高了事業(yè)單位各項(xiàng)職能運(yùn)行效率。同時(shí)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有序展開(kāi)的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位內(nèi)部工作人員可以投入更多的時(shí)間和精力，致力于人民滿意的服務(wù)型政府建設(shè)工作中，從而有利于打造良好的政府形象，對(duì)政府公信力和執(zhí)行力的提高具有積極的促進(jìn)作用。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

近年來(lái)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作建設(shè)雖然取得了一定的成效，但是在實(shí)踐中仍然存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，制約著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作價(jià)值的最大化。關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，會(huì)計(jì)內(nèi)控工作缺乏實(shí)效

在我國(guó)部分事業(yè)單位，絕大部分領(lǐng)導(dǎo)人員及基層工作人員仍然存在內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足的實(shí)際問(wèn)題，未能在思想上提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識(shí)，使得其在具體的工作中，難以按照要求規(guī)范執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，從而直接影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。不僅如此，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員片面認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與資金預(yù)算控制的作用一致，甚至有部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度就是一堆文件、制度，在具體的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中無(wú)疑是執(zhí)行一系列制度，這使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作缺乏實(shí)效性。

（二）關(guān)鍵崗位缺失或設(shè)置不合理

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目的在于提高事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和完整性，使得事業(yè)單位內(nèi)部全體工作人員可以在良好的監(jiān)督管理環(huán)境中，更好地展開(kāi)各項(xiàng)工作，切實(shí)提高事業(yè)單位工作效率和效果的同時(shí)，保障事業(yè)單位更好地發(fā)揮社會(huì)公共服務(wù)職能作用。但是，部分事業(yè)單位中的一些工作人員在具體的工作中，往往會(huì)利用崗位之便來(lái)滿足自身的私欲，而忽視事業(yè)單位的集體利益，導(dǎo)致事業(yè)單位公共資產(chǎn)遭受?chē)?yán)重?fù)p失，究其原因，主要是事業(yè)單位關(guān)鍵崗位，如監(jiān)督崗位缺失或者設(shè)置不合理，使得工作人員可以謀崗位之便非法獲得私利。除此之外，事業(yè)單位的部分工作人員由于沒(méi)有深刻認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，導(dǎo)致其在具體的工作中，沒(méi)有嚴(yán)格按照要求來(lái)規(guī)范執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，一定程度上影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作執(zhí)行效果。

（三）會(huì)計(jì)核算信息化建設(shè)水平不高

事業(yè)單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及環(huán)節(jié)較少，相應(yīng)的核算工作相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算信息化水平相對(duì)偏低，外加當(dāng)前事業(yè)單位缺乏有效的理論和先進(jìn)計(jì)算軟件支持，使得在具體的會(huì)計(jì)核算工作中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題，直接影響單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)運(yùn)算結(jié)果和真實(shí)的數(shù)據(jù)結(jié)果之間存在顯著差異，最終使得事業(yè)單位內(nèi)部控制的真實(shí)性和準(zhǔn)確性受到不利影響。另外，大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)能力不達(dá)標(biāo)，尤其是制度建設(shè)相對(duì)混亂，體制不完善，導(dǎo)致絕大部分業(yè)務(wù)流程缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度執(zhí)行，如部分項(xiàng)目支出缺乏相關(guān)制度予以支持，導(dǎo)致其在支出中存在諸多不合理現(xiàn)象，強(qiáng)調(diào)事前管理，而忽視了事中、事后管理，使得資本管理和報(bào)廢被忽視，不利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效果的優(yōu)化和提升，影響事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作應(yīng)對(duì)措施

從上文分析可知，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作具有十分重要的作用，但是在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作實(shí)施階段，仍然存在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、關(guān)鍵崗位缺失等不足，直接制約了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位公共服務(wù)水平的提升產(chǎn)生了不利影響。針對(duì)這種情況，事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部控制工作實(shí)施階段，落實(shí)針對(duì)性強(qiáng)的應(yīng)對(duì)措施，不斷完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的薄弱環(huán)節(jié)。

（一）增強(qiáng)相關(guān)人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

眾所周知，意識(shí)是具體行動(dòng)的先決性條件，意識(shí)的薄弱直接決定了具體行動(dòng)的執(zhí)行效果。因此，事業(yè)單位要想順利開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，應(yīng)注重內(nèi)部全體工作人員內(nèi)部控制意識(shí)的增強(qiáng)，尤其是事業(yè)單位管理層的工作人員，更要正確深刻地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性，繼而在具體的工作中提高對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度，并對(duì)單位內(nèi)部控制制度的有效性和科學(xué)合理性負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)施提供支持。另外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施，既要事業(yè)單位全體人員具有相應(yīng)的思想認(rèn)識(shí)，又要會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的支持，這要求事業(yè)單位在實(shí)踐中加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，為規(guī)范執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供支持。

（二）完善會(huì)計(jì)內(nèi)控崗位設(shè)置和監(jiān)督考核機(jī)制

針對(duì)事業(yè)單位的以權(quán)謀私問(wèn)題，應(yīng)注重事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制崗位的合理設(shè)置，并要完善和落實(shí)相應(yīng)的監(jiān)督考核機(jī)制，以此有效防止事業(yè)單位貪污腐敗問(wèn)題的發(fā)生。不僅如此，針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中的不規(guī)范行為，要通過(guò)完善和落實(shí)監(jiān)督考核機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工作人員的不規(guī)范行為，促使其在實(shí)踐中能夠嚴(yán)格按照規(guī)范流程辦事，才能不斷提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效果。具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位應(yīng)做好兩方面的工作。首先，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制崗位，使得各項(xiàng)規(guī)章制度上墻，相關(guān)工作崗位上的人員相互牽制、相互制約、相互監(jiān)督，此舉既可以明確責(zé)任，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作高質(zhì)高效地執(zhí)行，也可以避免事業(yè)單位內(nèi)部人員做出以權(quán)謀私的行為，保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全。其次，完善監(jiān)督考核機(jī)制，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際設(shè)立規(guī)模大小相符的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并設(shè)置科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系，對(duì)事業(yè)單位各部門(mén)及工作人員的實(shí)際表現(xiàn)進(jìn)行定期考核和評(píng)價(jià)，以此約束部門(mén)及工作人員在具體工作中的行為。不僅如此，事業(yè)單位還要注重財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等外部監(jiān)督力量的使用，構(gòu)建嚴(yán)密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，從而有效規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效率和效果。

（三）加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，提升工作人員的能力

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，會(huì)計(jì)核算工作是至關(guān)重要的一部分，通過(guò)會(huì)計(jì)核算工作可以有效減少錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生概率。基于此，事業(yè)單位應(yīng)加快推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程和措施都納入單位信息系統(tǒng)中，據(jù)此實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)化操作，有效減少或消除人為暗箱操作的因素，這樣既可以最大限度規(guī)避不規(guī)范和舞弊行為，又可以降低事業(yè)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效果。另外，事業(yè)單位加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí)，雖然可以大幅度提升內(nèi)部控制效果，但也對(duì)工作人員的能力和素質(zhì)提出了更高的要求，這因此，事業(yè)單位需引進(jìn)一定量的高素質(zhì)財(cái)務(wù)工作人員，或者在現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作人員的基礎(chǔ)上，通過(guò)加強(qiáng)系統(tǒng)地培訓(xùn)，不斷提升事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)和能力，以此建設(shè)一支能力和素質(zhì)都能達(dá)標(biāo)的事業(yè)單位內(nèi)部控制工作隊(duì)伍，而在為推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提供人才支持的同時(shí)，更好地執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效果。

（四）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)，目的在于確保單位資產(chǎn)的安全性和完整性，這要求事業(yè)單位不斷地優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，確保資產(chǎn)安全。根據(jù)《規(guī)范》精神，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照參考文件中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的闡述，立足于自身實(shí)際，進(jìn)一步優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估價(jià)值。具體可以從如下三方面入手：首先，合理確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的期限，這要求事業(yè)單位根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際情況及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)變化，在綜合分析工作的基礎(chǔ)上，合理確定是否增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估頻次。其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告及時(shí)上交，由于事業(yè)單位發(fā)展中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的發(fā)生和變化是極快的，事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的時(shí)效性要求極高，因此，事業(yè)單位應(yīng)借助信息化數(shù)據(jù)處理手段，加快形成財(cái)務(wù)報(bào)告，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性。最后，關(guān)注事業(yè)單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)定性分析等手段，明確事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的危害性及發(fā)生概率，并以此制定風(fēng)險(xiǎn)防范方案。

結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制工作的重要組成部分，既是推進(jìn)政府廉政建設(shè)的重要保障，又是深化政府會(huì)計(jì)改革的重要保證。不僅如此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還是事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)行為規(guī)范的重要保證。但是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制仍然存在著不足，制約著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效用的實(shí)現(xiàn)。因此，事業(yè)單位在工作中，應(yīng)不斷增強(qiáng)相關(guān)人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控崗位設(shè)置和監(jiān)督考核機(jī)制，同時(shí)要加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，提升工作人員的能力，才能不斷提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果，為事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。