陳贊全

（海南農墾西聯(lián)農場有限公司，海南 儋州 571756）

全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)科學決策和管理的重要抓手，可以提高企業(yè)的經營管理水平，增強企業(yè)的風險防控能力，保障企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。特別是在農墾轉體改制不斷深化變革的今天，全面預算管理能使企業(yè)的戰(zhàn)略目標得到細化，使經營總目標的實現(xiàn)建立在可行的基礎之上，降低企業(yè)的經營風險和財務風險。通過全面預算管理的運作，能夠高效、合理地實現(xiàn)企業(yè)制定的經營目標。

一、農墾企業(yè)實施全面預算管理的意義

（一）促使企業(yè)改善內部治理

近年來，國有企業(yè)大力深化開展管理模式上的創(chuàng)新，普遍建立了全面預算管理工作體系，預算管理在企業(yè)資源配置優(yōu)化、提升運行效率、強化風險管控中的作用日益顯現(xiàn)，為國有企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健、快速的發(fā)展提供了重要支撐。當前，國有企業(yè)現(xiàn)有的管理模式和內控制度、信息數(shù)據(jù)化建設、人員素質等與建立全新的全面預算管理模式還有一定的差距，使預算管理未能有效地滲透到各個業(yè)務單元，未能充分地優(yōu)化企業(yè)內部的資源配置，導致內部資源和外部環(huán)境失去動態(tài)平衡和協(xié)調，也導致預算管理體系在實踐過程中得不到充分的展現(xiàn)。為了推動國有企業(yè)提升內部治理能力，加快實施全面預算管理模式，及時地應對復雜形勢，實現(xiàn)做強做優(yōu)，提升國際競爭能力，進一步優(yōu)化國有企業(yè)全面預算管理工作的有效性日益迫切。

（二）促進企業(yè)經營管理水平的提升

農墾企業(yè)進行轉體改制后，為了盡快使企業(yè)生產力能夠快速與市場經濟接軌，企業(yè)需要及時實施全面預算管理理念與運行模式，并加快促使企業(yè)完善內部管理機制，建立嚴格的內控管理制度。全面預算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標任務的指引下，對未來經營活動和各個經營指標進行全面、深入的預測和籌劃，并對各項指標進行分解并落實責任，在執(zhí)行過程中定期實施監(jiān)控，將各項指標完成情況與預算目標進行對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，讓企業(yè)管理者更加有效地管理企業(yè)和最大限度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（三）提高企業(yè)的運作效率

通過實施全面預算管理體系，可以使企業(yè)集團內各公司、各部門乃至各預算單元之間細化工作和責任，增強工作的協(xié)調性，減少溝通的隔閡，提高企業(yè)運作效率。全面預算指標為企業(yè)各部門的業(yè)務工作推進提供參考依據(jù)，企業(yè)根據(jù)年終責任單元完成的指標情況，在分析預算實際偏離的程度和原因的基礎上，結合實際情況出發(fā)進行詳細分析和總結，為下一年度改進預算指標和調整工作方法提供可靠依據(jù)。另外，實施全面預算管理可以明確責任分工乃至規(guī)范合理的年終評定業(yè)績，對各責任單元體完成預算指標有重要的激勵作用，從而調動員工的積極性，促使各責任主體為完成預算目標更加積極的工作。

二、農墾企業(yè)全面預算管理中存在的問題

農墾企業(yè)在轉體改制后，為融入市場經濟而不斷進行深化改革創(chuàng)新過程中，由于受傳統(tǒng)管理觀念的影響，在推進全面預算管理方面，還存在一些問題，使預算管理功效沒有得到充分的發(fā)揮，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）管理人員預算意識淡薄，未實現(xiàn)全員參與

由于原農墾農場體制內多年特殊的經營方式影響，企業(yè)大多數(shù)職員對預算管理思想存在簡單化、局限化的理解現(xiàn)象，給企業(yè)轉體改制后以公司制模式運營的全新全面預算管理體系實施帶來一定的阻礙。企業(yè)員工的思想意識不足，對新的預算管理模式實施存在抵觸心理，業(yè)務素質及能力不高，職責分工不清，導致企業(yè)的預算編制沒有實現(xiàn)真正意義上的全員參與。雖然企業(yè)實施全面預算后，預算指標分解到各部門，但是，由于重視度不夠，各部門編制下年度預算數(shù)據(jù)是參照財務部門提供的上年實際數(shù)據(jù)進行簡單修改形成，并沒有結合企業(yè)戰(zhàn)略目標和本部門掌握的工作數(shù)據(jù)信息進行來編制，導致企業(yè)的經營目標、投融資、經營收支及資產收益等預算指標與企業(yè)實際經營軌跡存在偏離，預算執(zhí)行操作難，容易出現(xiàn)企業(yè)滿足于現(xiàn)狀、不追求更高質量的企業(yè)利益，更容易導致預算外非生產性費用開支。編制數(shù)據(jù)不準確，缺乏可靠性，這種預算模式思維僅僅停留在過去體制內的財務預算，沒有充分展現(xiàn)出它的全面性和有效性，不能為改制后的公司制企業(yè)帶來管理效應，也達不到領導層的管理需求。

（二）各部門之間信息不對稱，容易導致預算松弛

由于企業(yè)部門及二級以下公司機構單獨使用的辦公軟件沒有建立大數(shù)據(jù)模式，即使是在同一系統(tǒng)下使用的工作軟件，各部門之間也沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)共聯(lián)、共享。這會導致兩方面問題。一方面，預算數(shù)據(jù)沒有契合企業(yè)實際經營情況進行計劃編制，企業(yè)在過去一年的經營發(fā)展過程中，往往只看到結果的好壞，沒有發(fā)現(xiàn)過程中的優(yōu)劣態(tài)勢。有些好的結果不一定是用最好的經營方式創(chuàng)造出來的，有可能是短期行為，后期會造成嚴重后果影響，也有可能只是為了完成預算指標，表面上是完成指標任務，實際是過度使用企業(yè)現(xiàn)有資源，造成資源配置與收益不匹配，未發(fā)揮更大的收益；另一方面，容易導致預算松弛。由于信息不對稱，財務部門在匯總預算數(shù)據(jù)時，不清楚各預算部門編制出來的數(shù)據(jù)信息是否對企業(yè)的發(fā)展更有幫助。有時預算部門往往出于自身利益考慮，而不用發(fā)展的眼光謀劃下年預算，有時在編制預算過程中故意隱瞞企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展?jié)摿幹扑沙诘念A算內容，盡量少報資產投融資、項目收入等各類投資收益，避免預算數(shù)據(jù)上報后生成預算指標落實到自己部門身上，形成可能完不成任務壓力導致最終考核問責扣除績效等情況出現(xiàn)。預算部門有意編制松弛的預算內容大大削弱了全面預算的權威性和可行性。隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化，會加劇企業(yè)預算與外部環(huán)境變化產生差異性，增加預算管理的難度。

（三）預算編制方法未充分結合業(yè)務性質

全面預算管理的每一種編制方法和方式由于其特性及適用企業(yè)環(huán)境的效應，在企業(yè)的全面預算運用中會產生不同管理效果。在實際工作中，企業(yè)集團的下屬公司在編制預算匯總時，為了簡化預算編制，往往采用增量預算方法進行編制，將上一年實際發(fā)生的基礎數(shù)據(jù)與集團下達KPI考核指標結合后進行調整為新的預算數(shù)據(jù)，并沒有結合企業(yè)經營現(xiàn)狀、市場經濟環(huán)境和其他內部現(xiàn)存的不確定因素等情況，對投資預算、營業(yè)預算、財務預算等業(yè)務活動在各種經濟活動中的動態(tài)預算指標中運用不同的預算編制方法進行編制。采用上年基礎數(shù)據(jù)簡單相加減進行調整的方法，也沒有對前期發(fā)生的不合理費用支出進行及時規(guī)避。使預算數(shù)據(jù)的編制信息質量偏低，在市場環(huán)境、國家政策等外部因素及企業(yè)自身經營狀況的不斷變化中，執(zhí)行這樣的預算數(shù)據(jù)容易導致企業(yè)產生一定的成本壓力和缺乏外部競爭能力，而且為了完成上級下達的考核指標，從而采用短期處置收益行為或浪費資源等不利企業(yè)發(fā)展壯大的方式去經營，導致企業(yè)經營方向脫離戰(zhàn)略目標。

（四）預算執(zhí)行過程中缺乏有效的控制與分析機制

由于預算管理組織機構設置不到位，導致預算執(zhí)行、監(jiān)督、考核制度不健全且流于形式。預算指標數(shù)據(jù)一般都是由財務部門來進行統(tǒng)籌分析與管控，但財務部門不是這些預算指標的參與者和執(zhí)行者，也不知道執(zhí)行過程中是否存在不合理的因素，并沒有很好地對相關工作措施進行下一步改進，使預算事前控制和事中控制沒有得到充分發(fā)揮，發(fā)現(xiàn)問題已是事后調整，間接損害了企業(yè)自身利益，全面預算體系本身失去了全面性這個重要意義。此外，公司總部缺乏必要的控制措施，無法及時、準確獲取各個預算中心的執(zhí)行情況，對預算難于進行有效的控制，降低了預算實施的價值。在預算分析過程中，雖然年度各預算指標已下發(fā)給各預算執(zhí)行單元，但各部門、單位對預算指標重視度不夠，沒有逐級落實預算執(zhí)行責任，導致事前企業(yè)各部門、各單位沒有對經營收入的完成目標和成本支出進行有效謀劃，事中又沒有對預算指標進行跟蹤，只有到事后對預算分析時財務部門發(fā)現(xiàn)沒有完成預算指標或超額預算支出，才提醒各預算執(zhí)行責任單元，沒有充分起到過程分析與控制的實際作用。

三、解決農墾企業(yè)全面預算管理問題的對策及建議

（一）轉變觀念，明確責任，樹立全員參與預算管理的意識

首先，全面預算管理體系要始終堅持以人為本原則。農墾企業(yè)應制定符合實際經營情況的全面預算管理制度和實施細則，規(guī)范各預算環(huán)節(jié)的實施流程，明確各預算填報單位的責任，細化員工預算崗位分工，強化責任和思想意識，把責任進行層層落實；其次，要提高全體員工對全面預算管理的思想認識，讓員工意識到自身的崗位職責和年終考核與全面預算管理息息相關，使其積極參與到全面預算工作中。企業(yè)股東和董事要全面認識預算管理的重要作用，才能要求上至高層管理人員，下至業(yè)務部門員工，成為全面預算管理體系的參與者；再次，成立預算委員會，下設專門的預算管理機構，對預算編制信息的采集、部門之間溝通協(xié)調、執(zhí)行過程中信息的反饋和考核評價等一系列預算管理流程負總責。企業(yè)應給予預算委員會在全面預算管理過程中一定的管理權和執(zhí)行權，促使預算管理的有效實施。要定期對所有參與員工組織預算管理培訓，提高員工的預算編制和管控水平，強化責任意識，積極促進并鼓勵全體員工全面參與到預算管理體制中。

（二）建立健全信息傳遞與管理機制

為了加強企業(yè)信息化建設，提高信息管理運行機制，實現(xiàn)企業(yè)內部信息共聯(lián)、共享，實現(xiàn)上下級之間和各部門之間的信息對等銜接，企業(yè)可以從橫縱兩個方向展開工作。一是從橫向來看，部門之間應加強信息溝通，利用系統(tǒng)軟件、局域網(wǎng)共享等手段實現(xiàn)部門之間的信息傳遞，工作人員盡量將所有日常工作內容（保密除外）通過互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)軟件進行信息化處理，減少通過手工或單機版軟件完成的日常工作，建立起企業(yè)內部信息共享公開平臺，以提高信息傳遞和使用的效率；二是從縱向來看，上級與下級部門之間應建立起信息溝通橋梁，首先確保預算管理目標的統(tǒng)一化，下級部門按目標分解計劃制定適合企業(yè)持續(xù)發(fā)展的任務目標值，根據(jù)任務目標值的實施進度情況定期及時反饋給上級高管人員審核，上級高管人員對這些具體化的目標進行審核。此外，企業(yè)需要搭建一個安全可靠的信息化預算管理平臺，利用大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡軟件，將企業(yè)全面預算管理軟件和部門其他工作軟件實現(xiàn)共聯(lián)、共享。另外，企業(yè)要注重信息安全，需要專門設置專業(yè)的防護措施，避免企業(yè)內部信息的泄露。

（三）綜合運用多種預算編制方法，提高預算編制的科學性

企業(yè)在編制預算時，首先，應根據(jù)企業(yè)不同的經營活動，實行多種預算相結合的方式，提高預算的實操性和準確性。在支出費用預算方法的選擇上，除了合理、必要的固定支出在選擇增量預算編制方法外，多數(shù)支出應盡量選擇零基預算編制方法，因為此方法不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調動各部門積極主動的降低費用，它會隨著外部環(huán)境和企業(yè)經營情況變化而改變預算指標，避開企業(yè)不合理因素的影響。在收入預算方法的選擇上，有些業(yè)務的持續(xù)形態(tài)是固定或穩(wěn)定狀態(tài)的，受企業(yè)外部環(huán)境變化不大，可以選擇固定預算編制方法。有些企業(yè)收入的波動比較大，而且存在受市場經濟和國家政策環(huán)境變化影響較大、現(xiàn)金流難于預測等情況，則可選擇彈性預算編制方法；其次，應綜合考慮把市場經濟環(huán)境、國家政策環(huán)境和社會環(huán)境與企業(yè)經營戰(zhàn)略目標相結合，這些外部環(huán)境通常是企業(yè)不可控的，因為企業(yè)不是獨立存在并持續(xù)生存的，企業(yè)要發(fā)展壯大，必須隨著外部環(huán)境不斷變化而及時調整自身經營模式和經營方向，不斷改善自己的經營策略和方式、方法。在實施預算過程中，企業(yè)不應該用固態(tài)的思維去思考未來的發(fā)展，在復雜的市場經濟環(huán)境中，企業(yè)應增強預算的彈性，使其更好地適應市場的變化。

（四）在預算執(zhí)行過程中采取多層次、全方位的管控機制

首先，企業(yè)應進一步優(yōu)化預算管理體系，建立健全決策層、監(jiān)督層、管理層、執(zhí)行層四個層次，以制定預算實施辦法及細則為導向，健全工作機制、落實崗位職責為指導，壓實各預算執(zhí)行單位主體責任，做到分工合理，責任明確，相互配合。監(jiān)督管理層由不參與預算管理和執(zhí)行的部門擔任，負責制定企業(yè)的預算監(jiān)督和考評制度，強化預算監(jiān)督體系。實行監(jiān)督與管理和執(zhí)行的分離機制，可有效制約各單位、部門間對工作的推諉扯皮和推卸責任現(xiàn)象；其次，在預算的執(zhí)行過程中，要強化執(zhí)行剛性約束力，將預算制度進行優(yōu)化、細化，使其成為預算有效執(zhí)行的有力保障依據(jù)，提高預算工作人員對預算管控和執(zhí)行的重視度，以合理化的編算與執(zhí)行體系進一步地提高整個單位的管理水平。預算管理是一種價值管理、定量管理，將任務指標進行量化分解、全方位落實，增強企業(yè)預算控制執(zhí)行過程和結果的監(jiān)督、管理、控制和考評，提高企業(yè)管理者的責任意識及管理理念，由客觀被動預算行為改為主動預算行為，實現(xiàn)事前謀劃、事中監(jiān)督、事后調整的工作機制。

四、結語

綜上所述，在信息化時代不斷發(fā)展的今天，實施合理、有效的全面預算體系是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，它有助于及時糾正過去的粗放式管理，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，對企業(yè)的經營目標具有調整、導航、優(yōu)化的作用，在提高執(zhí)行力方面具有不可替代的作用。全面預算管理的實施可以把企業(yè)管理工作提高到一個較高的水平。因此，國有企業(yè)應重視實行全面預算管理的重要性，通過預算管理發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營管理中存在的問題，經過探索和創(chuàng)新，從實踐中積累經驗，從而真正使全面預算管理服務于企業(yè)，增強企業(yè)的核心競爭力。