馬俊輝

（甘肅省煙草公司酒泉市公司，甘肅 酒泉 735000）

一、前言

全面預算績效管理作為企業(yè)內部管理控制的主要方法之一，是一種全要素、全過程、全方位的管理過程。為了更好地貫徹中央重大決策部署，立足實際，行業(yè)提出要強化預算執(zhí)行，加強分析評價，嚴格預算考核，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現。如何發(fā)揮績效考核指揮棒作用，推動基層企業(yè)全面實施預算績效管理，實現預算管理轉型升級具有重要的理論意義和實踐價值。從當前情況來看，煙草商業(yè)企業(yè)還存在部分基層單位重視不夠、制度機制不完善、標準設置不合理、跟蹤落實不到位等方面的問題，這使得其預算績效考核管理作用未能完全發(fā)揮出來，績效管理還需要持續(xù)完善。

二、煙草商業(yè)企業(yè)全面實施預算績效管理的重要意義

（一）落實中央重大決策部署的關鍵舉措

2018年9月，中共中央、國務院印發(fā)了《關于全面實施預算績效管理的意見》（以下簡稱“《意見》”），指出“全面實施預算績效管理是推動黨中央、國務院重大方針政策落地見效的重要保障”。新時期，煙草商業(yè)企業(yè)要積極探索實施預算管理和績效管理的有機融合，把預算管理作為強化企業(yè)績效控制的重要工具，持續(xù)推進企業(yè)內部財務管理制度改革，建立起覆蓋全預算層級、全業(yè)務領域、全流程鏈條的現代企業(yè)財務制度體系，構建預算績效管理新格局。通過不斷健全和完善預算管理、績效評估、考核獎懲制度，提升企業(yè)資金配置效率，防范化解重大財務風險，探索全面預算績效管理方法的良好運用，有效地落實中央重大決策部署。

（二）推動行業(yè)經濟高質量發(fā)展的必然要求

企業(yè)要想實現高質量發(fā)展，核心在于要建立一套科學規(guī)范、行之有效、執(zhí)行有力的管控制度。針對如何更好地發(fā)揮財務審計作用，實現高質量發(fā)展，行業(yè)提出要把立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構建新發(fā)展格局作為根本出發(fā)點，準確把握行業(yè)財務審計工作方向，穩(wěn)定財稅政策，完善預算管控，優(yōu)化資產管理；要積極構建適應新形勢的更高水平財務審計治理體系，不斷推進行業(yè)財務治理體系和治理能力現代化；要在全面預算績效管理上尋求突破口，在徹底轉變傳統觀念上出實招，解決發(fā)展過程中重投入、輕管理，重支出、輕監(jiān)管的問題；要不斷完善預算績效管理體系，健全績效考核指標，提高要素資源配置效率，精細化成本費用管控，提高企業(yè)預算管理水平，保證預算執(zhí)行效力，保障資源向行業(yè)高質量發(fā)展重要領域和關鍵環(huán)節(jié)有效流動，為企業(yè)的提質增效提供堅強后盾。

（三）實現預算管理轉型升級的主要內容

隨著大數據時代的到來，為了解決現行管理模式中存在的問題及不足，不斷推進企業(yè)高質量發(fā)展，行業(yè)積極推進預算管理轉型升級，實施全面預算績效管理是轉型升級的主要組成部分。煙草商業(yè)企業(yè)要按照現代企業(yè)管理要求，不斷深化內部管理制度改革，以行業(yè)“十四五”規(guī)劃、企業(yè)戰(zhàn)略目標為引領，堅持問題導向、突出目標管理，注重投入產出效率，推動預算與績效管理的有機融合，建立健全預算績效管理機制，建立起覆蓋全預算層級、全業(yè)務領域、全流程鏈條的現代企業(yè)財務制度體系；豐富預算管理方式，創(chuàng)造性地開展工作，著力推進預算管理從成本費用管控向優(yōu)化資源配置轉變，改善原有企業(yè)預算管理與績效管理在業(yè)務覆蓋不全面、實施深度不夠等問題，有效降低資源配置不合理、調配不當導致的閑置、浪費及不符合精益財務管理要求等一系列問題。要強調成本效益、硬化責任約束，實現預算和績效管理一體化，強化預算執(zhí)行、加強分析評價、嚴格預算考核、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現。

三、當前煙草商業(yè)企業(yè)實施預算績效管理中存在的主要問題

通過近幾年的運行和完善，煙草商業(yè)企業(yè)現行預算績效管理工作取得了一定成效，但與行業(yè)要求還有一定差距，也存在一些制約經濟發(fā)展和與工作要求不相適應的突出問題，主要表現在：

（一）實施預算績效管理的理念不牢固

按照行業(yè)要求和企業(yè)需要，煙草商業(yè)企業(yè)的管理部門每年都會針對預算績效管理安排培訓和學習。通過培訓和宣貫，以及管理制度的貫徹執(zhí)行，大部分單位及個人能夠充分認識到全面預算績效管理的重要性，理解全面預算績效管理在現代企業(yè)管理中扮演的重要角色，嚴格按照預算績效管理要求認真執(zhí)行。但是，有一小部分單位及個人雖然能積極開展預算績效管理工作，在具體執(zhí)行中卻僅僅注重預算編制，放松了對預算執(zhí)行的關注，將“不超預算”作為管理標準，沒有深入分析預算執(zhí)行過程是否規(guī)范，是否符合行業(yè)提出的“過緊日子”思想，是否存在預算編制過于“寬松”的問題；部分人員雖重視預算執(zhí)行，但對預算執(zhí)行的結果沒有進行績效評估，沒有開展必要的考核。此外，部分企業(yè)還存在重編制、輕執(zhí)行，重執(zhí)行、輕監(jiān)管的問題，對全面預算績效管理認識不到位，未能牢固地樹立績效管理理念。

（二）預算績效管理制度體系不健全

當前，煙草商業(yè)企業(yè)已形成了以《預算法》《預算法實施條例》等法律法規(guī)為基礎的《煙草行業(yè)全面預算管理辦法》《煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理規(guī)程》等行業(yè)制度規(guī)定、企業(yè)內部管理制度以及預算定額管理標準、全面預算工作標準等組成的制度體系。對預算編報、審核、執(zhí)行等有詳細的規(guī)定和約束，但對預算編制的科學性、執(zhí)行效果、結果考評等過程監(jiān)督、績效評估、結果運用等內容描述比較寬泛、籠統，基層企業(yè)對貫徹執(zhí)行績效管理要求的操作難度較大，績效評估機制建設相對比較薄弱。由于績效評估的不健全和缺失，執(zhí)行效果往往會大打折扣，容易造成預算隨意、信息數據收集不準確、不完善，不能及時發(fā)現存在的問題及管理風險；即使發(fā)現問題及不足，有時也會由于對問題的重視不夠，造成問題反饋不及時、有些問題反復出現等現象。

（三）預算績效管理指標設置缺乏科學性和精細度

部分煙草商業(yè)企業(yè)結合制度體系搭建了預算管理績效評價指標，但指標設置、考評標準設置還存在不合理、不科學、操作性不強等問題。在預算定額方面，雖然建立了預算定額標準體系，不定期實施動態(tài)調整，但定額標準的科學性、有效性、管理精細度上還存在不足，與行業(yè)精益理念、精益財務要求還有一定的差距。部分費用類定額標準的制定往往參照上年或者近年來的歷史數據，在歷史水平上簡單制定浮動比例，沒有對歷史數據進行深入分析，剔除偶然因素或個性事件。個別費用的測算只注重金額的預算，而沒有分解細化到量的測算。例如，燃油費的預算，大部分基層單位只是簡單提報預算總金額，而沒有測算行駛里程，導致油價高時，預算偏緊；油價低時，預算過大，預算執(zhí)行率偏低。再如，車輛的修理費，未能將車輛更新等偶發(fā)因素進行剔除直接參照往期數據提報，導致預算偏大、不準確等問題。

（四）財務人員專業(yè)能力及素質有待提升

隨著信息化、數字化、高質量發(fā)展等新要求的提出，對財務人員也提出了更高的要求。企業(yè)每年都會安排開展技能提升培訓，也會要求財務人員積極參加繼續(xù)教育提升技能，但部分人員的培訓效果不是很理想，對財務新知識、新要求把握不夠準確，理解不夠深刻，個別人員不能及時跟進學習新知識，習慣于用傳統思路、老方法干工作，導致執(zhí)行出現偏差，影響了整體工作效果。

四、煙草商業(yè)企業(yè)全面實施預算績效管理的對策建議

（一）明確職責，提高全員思想認識

首先，要牢固樹立精益管理思想和績效管理理念。精益管理的目的是通過有力舉措，降低成本費用，有效解決人、財、物等資源配置問題，著力挖潛增效，提高經濟效益。績效管理是為了實現事前、事中和事后全過程監(jiān)督，將日常管理與問題反饋、糾正預防有效結合，更加規(guī)范財務收支行為。同時，將預算管理目標與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相統一，發(fā)揮績效考核指導企業(yè)生產經營的目的。預算績效管理工作涉及每一個員工，需要全員參與、分工協作；其次，要牢固樹立一盤棋思想，根據職責分工，履行好工作職責。預算管理委員會是預算績效決策管理機構，要做好管理機制和運行體系的搭建及完善、設定目標、實施績效考核評估與評價。財務部門作為預算管理委員會的執(zhí)行機構，要做好上情下達及日常管理工作。預算歸口管理部門要做好管理范圍內的預算執(zhí)行分析、控制和監(jiān)督，指導審核業(yè)務范圍內的預算定額。預算執(zhí)行部門做好預算編制，按照授權審批程序嚴格執(zhí)行各項預算，同時提供基礎數據和原始資料。只有厘清工作職責，各司其職，才能形成預算委員會縱覽全局、財務部門牽頭組織、歸口部門重點參與、職能部門協同配合的工作機制。

（二）完善制度，強化績效激勵作用的發(fā)揮

第一，要不斷修訂完善預算績效考核指標機制。煙草商業(yè)企業(yè)應找準當前制度體系上漏項和不足，突出預算績效管理作用，完善現有績效評估體系，通過新增、優(yōu)化、細化績效評估指標，搭建橫向覆蓋全業(yè)務、全部門，縱向到崗位，定性與定量指標相結合的新的績效評價評估體系。

第二，要完善預算績效管理監(jiān)督機制。應充分運用信息化手段和信息平臺，全面收集整理業(yè)務過程數據，將企業(yè)內部的預算績效控制跟整體的財務管控結合起來，按照年度控制、季度督查、不定期抽查結合的方式，提高預算資金的科學合理使用效率。

第三，要完善績效兌現和評價反饋機制。一方面，應將預算考評與獎懲制度緊密地聯系起來，強化預算績效管理結果的應用，對于在考評中表現不佳的部門及員工進行問責懲罰，并開展業(yè)務指導和技能培訓；對表現優(yōu)秀、積極主動的部門和員工進行績效獎勵。另一方面，應建立有針對性的績效評價反饋機制，及時幫助部門和個人通過分析考評結果來發(fā)現自身存在的問題和不足，并予以糾正，進而提高預算績效管理實效性，建立起“分級負責、權責對等、獎罰明確”的績效激勵長效機制。

（三）突出重點，加大預算執(zhí)行控制力度

煙草商業(yè)企業(yè)在開展預算績效管理工作過程中，要有的放矢地抓好重點環(huán)節(jié)、關鍵節(jié)點的管控。

一是要抓好預算定額標準的持續(xù)完善，強化預算編制審核的科學性、有效性。要科學、合理地劃分定額類別，以重點費用、一般費用、資產配置、捐贈支出、物資能源消耗定額為重點，分類分項搭建定額標準體系；結合當前已形成的定額標準體系，進一步細分指標，厘清指標中可定量、定額、定率項目，逐一精準測算，并對定額標準實施運行監(jiān)測及動態(tài)修正，形成科學可行的預算定額標準，發(fā)揮定額的管控作用。

二是借助信息化手段發(fā)揮大數據優(yōu)勢，用好分析工具，找準影響因素，制定針對性的改進措施。要收集整理歷年來各項預決算數據，分年度、按類別對比，深入挖掘異常因子、偶然因素及突發(fā)事件的影響。用好差異分析法，通過比對預算數據與實際執(zhí)行結果間的差異，分析引起差異的原因，找出影響差異產生的主要因素；用好比對分析方法，分析單項與總體之間的關系及其變動情況；用好對標分析，找準與標桿單位的差異；用好結構分析法，分析不同項目對整體的影響程度；分析歷年來的數據，研究確定項目的變動情況及趨勢，為科學預算奠定基礎。通過多角度、多層級的分析，發(fā)現和解決預算執(zhí)行過程中出現的問題以及存在的風險。同時，要分類確定和管理共性問題和個性問題，提出針對性改進措施，為預算控制提供方向和提升目標。

三是保證數據質量。高質量的數據能夠準確反映財務狀況和預算執(zhí)行，是預算控制的重要基礎。要統一數據統計口徑及會計核算方法，確保數據的嚴肅性，不得隨意變更和調整預算數據，進而保障預算執(zhí)行控制的可比性、有效性。

四是要做到定期檢查與日常監(jiān)督有機結合。財務部門和歸口管理部門要做好預算執(zhí)行的日常督查，對執(zhí)行過程中發(fā)現的個性問題、即知即改的問題和錯誤認識，要及時予以反饋，協助預算編制和執(zhí)行單位找準問題根源，防范問題的再次發(fā)生。對于共性、長期無法整改的問題，與預算單位共同分析確定影響因素，制定整改意見，實施定期跟蹤督導，落實整改措施。決策機構也要對整體預算情況進行定期評估，要結合市場發(fā)展規(guī)律及內外部環(huán)境變化，對生產經營活動進行合理調整，做好預算方案的分析與監(jiān)督管理，督促管理部門抓好日常的財務管控，不斷提升預算執(zhí)行力度，形成“全員參與、定額管理、全程控制”的監(jiān)督管理格局。同時，也要借助外部監(jiān)督力量，用不同的視角，審視和評估預算績效管理過程?？梢云刚埖谌綍嫀熓聞账徲嫳O(jiān)督機構對財務管理狀況進行定期檢查，找出預算管控過程中的不足，結合企業(yè)發(fā)展需要和內部控制要求，提出指導意見建議。

（四）強化學習，提高財務人員的專業(yè)能力和素質

首先，要樹立終身學習理念。在新形勢下，財務職能發(fā)生了較大的變化，對財務人員也提出了更高的素質要求。要通過不斷的學習，更新自己的知識儲備，完善知識結構，提高個人業(yè)務技能和綜合素質，豐富自己的工作經歷，在實踐中提高實操能力；同時提高計算機技術和軟件操作的熟練程度和運用能力，運用信息化手段提高工作效率，打造過硬的業(yè)務素質。

其次，要具備創(chuàng)新意識，在工作中面對問題和困難，要摒棄傳統觀念，敢于嘗試新思路，提出新辦法，創(chuàng)造性地開展工作，解決新問題。同時，也要強化職業(yè)道德建設，要具備良好的職業(yè)素質。煙草商業(yè)企業(yè)應通過多種手段不斷強化財會人員及管理人員的法治思維，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，做到知法守法、誠實守信、廉潔自律，強化自身職業(yè)道德建設。