趙寒君

（浙江正信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，浙江 衢州 324000）

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，中小民營企業(yè)成為我國經(jīng)濟的重要保障。在我國經(jīng)濟進入新常態(tài)的背景下，中小民營企業(yè)成為近年來經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)域的亮點，在增加城鎮(zhèn)就業(yè)崗位、吸納農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力、拉動城鄉(xiāng)經(jīng)濟、增加稅收收入等方面貢獻突出，成為構(gòu)造市場經(jīng)濟主體、維護社會穩(wěn)定的基石。中小民營企業(yè)作為最具發(fā)展?jié)摿Φ膶嶓w經(jīng)濟組成部分，如何提升其競爭力、提高發(fā)展質(zhì)量，是關(guān)系國計民生的重大課題。當前，隨著國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的劇烈變化，國家出臺了諸多的扶持和優(yōu)惠政策，全力支持中小民營企業(yè)的發(fā)展。中小民營企業(yè)為應對新的調(diào)整，在危機中育先機，就需要結(jié)合自身特點，提升自身內(nèi)控管理水平。

一、中小民營企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要性

中小民營企業(yè)大多是從微型企業(yè)發(fā)展起來，普遍存在小、散、亂、差的結(jié)構(gòu)性矛盾。尤其是在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，僅有少數(shù)中小企業(yè)參與了標準制修訂工作，對于企業(yè)內(nèi)控管理方面重視的企業(yè)更是少之又少。大多數(shù)企業(yè)為了生存和發(fā)展，關(guān)注點集中在打開銷路、擴大再生產(chǎn)、提高產(chǎn)值等方面，特別是技術(shù)含量低、行業(yè)門檻低的產(chǎn)品或企業(yè)，往往存在無序競爭甚至惡性競爭的情況。據(jù)美國《財富》雜志的報道，美國中小企業(yè)壽命不到7年。而中國中小企業(yè)的平均壽命僅為2.5年。我國中小民營企業(yè)不僅企業(yè)生命周期不長，真正發(fā)展壯大的更是屈指可數(shù)。中小民營企業(yè)自身特點，導致了其生命力不強，續(xù)存時間短，既會影響我國經(jīng)濟整體發(fā)展態(tài)勢、社會就業(yè)壓力，也會導致人、財、物的嚴重浪費。而財務(wù)控制作為內(nèi)部控制的核心部分，貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營活動，建立規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制制度是提高內(nèi)部控制的關(guān)鍵，對企業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。

（一）有利于保障財務(wù)良好運轉(zhuǎn)

中小企業(yè)資金規(guī)模相對較小，財務(wù)風險抵抗力差，內(nèi)部審計機制不健全甚至缺失，如果不加強財務(wù)內(nèi)控管理，既會給相關(guān)人員弄虛作假帶來可乘之機，又會因財務(wù)報告不夠真實，在產(chǎn)品銷售過程中無法合理制定商品價格，導致產(chǎn)品競爭力不足、銷路不暢，還會增加壞賬的風險，導致企業(yè)收支失衡，甚至資金鏈斷裂，讓企業(yè)正常運轉(zhuǎn)難以為繼。對于中小民營企業(yè)來說，只有財務(wù)狀況良性運轉(zhuǎn)，才能確保企業(yè)的健康發(fā)展。加強內(nèi)控管理，可以確保企業(yè)財務(wù)信息的正確性、可靠性，能降低財務(wù)會計工作中風險的出現(xiàn)，而且還可以及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)財務(wù)運轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的問題。

（二）有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本

中小民營企業(yè)為了追求利潤，普遍存在重效益、輕管理的情況。認為企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展主要依靠生產(chǎn)和銷售，提高市場占有率和產(chǎn)能，是企業(yè)發(fā)展的根基。在這種思維下，容易出現(xiàn)短視行為，對發(fā)展前景良好但在短期內(nèi)收益不佳的項目，會壓縮投入甚至半途而廢，造成資金和人力、物力的浪費。加強內(nèi)部控制管理，從項目預算入手，對每筆投資、每個項目在上馬前都進行充分論證，就能降低決策的隨意性、盲目性，減少項目在盈利前被終止的情況出現(xiàn)。財務(wù)內(nèi)控制度讓所有的財務(wù)收支都能有章可依、有規(guī)可循，嚴格按照規(guī)章制度辦事，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中加強預算執(zhí)行力，有效控制項目中的各項開支，避免浪費行為出現(xiàn)。此外，加強對存貨和固定資產(chǎn)的管控，可以減少不必要的開支，從而降低企業(yè)經(jīng)營成本，保證企業(yè)的良好運營。

（三）有利于提高風險防范能力

通過財務(wù)內(nèi)控制度，通過精準的財務(wù)分析，不僅能掌握企業(yè)各項運營指標，而且可以通過相關(guān)指標涉及的業(yè)務(wù)實質(zhì)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的風險或缺陷；通過綜合分析財務(wù)報告信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營管理中存在的問題。完善的財務(wù)內(nèi)控管理制度，可以讓中小民營企業(yè)把財務(wù)報告信息變成管理信息工具，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、分解，能清晰掌握企業(yè)財務(wù)狀況、每個項目經(jīng)營成效和今后發(fā)展走勢。尤其是面對潛在的經(jīng)營風險，以及應收賬款無法按期收回的風險，能提前發(fā)現(xiàn)、及早處置，將風險防控關(guān)口前移，便于企業(yè)高層采取有效應對舉措。因此，加強內(nèi)部控制管理，不僅可以提高企業(yè)競爭力，還能最大限度地規(guī)避各類經(jīng)營風險，有效應對外部環(huán)境和市場變化帶來的挑戰(zhàn)。

二、中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題

（一）缺乏足夠的內(nèi)控管理意識

多數(shù)中小民營企業(yè)在創(chuàng)辦初期，會因企業(yè)生存的壓力片面追求經(jīng)濟效益，不重視甚至排斥財務(wù)內(nèi)部控制管理，將財務(wù)發(fā)展制度視為企業(yè)發(fā)展的束縛。部分中小民營企業(yè)屬于家族式、粗放型的模式，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未做分離，日常管理中習慣于一言堂，追求發(fā)展的短平快，以操作便捷為目標，認識不到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，認為財務(wù)就是記賬算賬、收款付款的部門。對財務(wù)管理，既不愿投入添置軟硬件的資金，也不會進行精細化分工。為了減少人力成本，沒有招錄專業(yè)財會人員，現(xiàn)有財會人員只要能應付日常的資金轉(zhuǎn)賬、記錄即可。對于專業(yè)賬目，而是委托會計師事務(wù)所等機構(gòu)辦理，花錢買服務(wù)，基本放棄了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制。

（二）缺乏規(guī)范的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)

一些中小企業(yè)因為規(guī)模較小，為了壓縮經(jīng)營成本，對不能立即創(chuàng)造效益的部門開支能減則減，內(nèi)部控制只是作為掛在墻上、寫在紙上的制度，而沒有建立起完善的機構(gòu)。尤其是中小民營企業(yè)大多采用創(chuàng)業(yè)型組織形式，層級簡單，決策集中化，董事長和總經(jīng)理由持有人所擔任，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)沒有分離。經(jīng)營決策者的理念注重產(chǎn)出效益，對財務(wù)控制投入少，財務(wù)部門設(shè)置不夠合理。一方面不愿意高薪聘請專業(yè)的財務(wù)人才；另一方面對出納、統(tǒng)計等崗位人員，一崗多責，例如：有些出納還要負責采購或內(nèi)勤等業(yè)務(wù)。組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不健全，就導致無法實現(xiàn)崗位的專職化、專業(yè)化，加強企業(yè)內(nèi)控管理就成了無本之木。

（三）缺乏完整的財務(wù)控制流程

企業(yè)要落實內(nèi)控管理，建立一套系統(tǒng)規(guī)范的操作流程是關(guān)鍵。然而，多數(shù)中小民營企業(yè)推崇扁平化管理，沒有建立從業(yè)務(wù)接單到采購采買、成品入庫、提貨發(fā)貨的完整業(yè)務(wù)內(nèi)控鏈條，一道環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，下一環(huán)節(jié)不能及時發(fā)現(xiàn)和糾錯，會給整個供應鏈造成影響。同時，流程不規(guī)范，導致不相容崗位無法做到完全分離，崗位間不能相互制約和相互協(xié)調(diào)，出現(xiàn)問題也難以在第一時間明確責任人。尤其是對財務(wù)控制流程的不規(guī)范，致使企業(yè)管理層無法掌握準確的財務(wù)信息，對應付、應收賬款核對存在滯后性，企業(yè)壞賬呆賬風險大，財務(wù)風險防控水平低，無法為管理者制定決策提供有力支撐。

（四）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部控制通過規(guī)范企業(yè)管理流程，一定程度上增加了工作量，對管理層和員工的工作形成制約，在操作過程中會出現(xiàn)抵觸。要加強內(nèi)控制度的執(zhí)行，既要以考激勵機制為動力，還要靠內(nèi)部監(jiān)督的推力，后者尤其重要。然而現(xiàn)實中，一方面，大多數(shù)中小民營企業(yè)都沒有設(shè)置獨立的內(nèi)審監(jiān)管部門，或者設(shè)置了沒有發(fā)揮實際作用。沒有設(shè)置內(nèi)審部門的企業(yè)，由財務(wù)部門承擔審計監(jiān)督工作，這就導致財務(wù)人員工作界限不清，不管是財務(wù)管理還是內(nèi)部審計監(jiān)督，都達不到預期效果。另一方面，內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏合理的考核辦法，沒有科學的考核工具或規(guī)范的考核方案，導致企業(yè)人治化現(xiàn)象嚴重，公司管理層制定決策隨意性大，讓內(nèi)部審計流于形式，讓采購、財務(wù)等高風險崗位人員有了可乘之機。因為財務(wù)控制得不到有效監(jiān)督，會給企業(yè)良性發(fā)展增加很多障礙。

三、完善中小民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議

（一）強化管理層的內(nèi)控意識

要建立完善的財務(wù)內(nèi)控管理制度。首先，要提高企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識，讓其認識到加強內(nèi)控管理，對防范風險、提高企業(yè)競爭力的重要性，盡管無法像開拓市場那樣起到立竿見影的作用，卻是企業(yè)能穩(wěn)步發(fā)展的根基所在。對于很多中小民營企業(yè)的管理者來說，往往存在一個認知誤區(qū)，認為企業(yè)在起步階段，先要存活下來，以追求利潤最大化為目標，過分相信自己的管理能力，甚至會認為規(guī)范的財務(wù)管理給企業(yè)效益帶來障礙。一個企業(yè)能否建立規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控制度，取決于決策層尤其是持有人的重視程度。其次，要充分認識到人與崗位的關(guān)鍵性，提高人職匹配度，要選好人、用好人，管好人，把業(yè)務(wù)素質(zhì)高、責任心強的人充實到關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位上去。做到人才匹配，各司其職，實現(xiàn)個人價值與企業(yè)效益的雙贏。再次，管理層要認識到加大對員工的培訓力度，不僅不會增加企業(yè)的運營成本，實際上還能提升企業(yè)的核心競爭力。加強提高員工的綜合能力和綜合素質(zhì)，使財務(wù)部門成為內(nèi)部制度的執(zhí)行者、踐行者。與此同時，還應根據(jù)企業(yè)自身的特點建立起相關(guān)財務(wù)監(jiān)督體制，認識到監(jiān)督對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的重要性，有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，有助于實現(xiàn)中小企業(yè)剩余收益最大化。要從根本上提升員工對內(nèi)控管理的認知，將內(nèi)控責任與員工的崗位職責緊密結(jié)合起來，加強對財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督，嚴格按照制定的規(guī)則執(zhí)行，避免財務(wù)內(nèi)控管理體系流于形式。最后，要營造良好的內(nèi)控環(huán)境，財務(wù)內(nèi)控是否能夠得到有效執(zhí)行，離不開管理層對內(nèi)控環(huán)境的營造，遵循由上至下、由表及里的原則，管理層做表率，嚴格遵守內(nèi)控規(guī)章制度，有章必依、違章必究，用內(nèi)控管理維護好企業(yè)和員工的利益。

（二）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)

一是嚴格遵守不相容職務(wù)相分離的制度。根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，對各運行部門進行優(yōu)化，設(shè)置所需的部門，并對相關(guān)崗位的職、責、權(quán)進行明確，確保各部門精簡扁平，降低運行成本，又能分工明確，各部門之間協(xié)同制約又相互獨立；二是建立一套完整的財務(wù)內(nèi)控體系，配備專業(yè)的財務(wù)隊伍，設(shè)置嚴格的審簽權(quán)限，為資金安全、資產(chǎn)管理的安全、財務(wù)信息的正確性提供切實的保障；三是加大專業(yè)人才的引進和培訓。對核心崗位，要吸納專業(yè)人才，多招聘一些財務(wù)知識和管理能力兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。對現(xiàn)有員工，加強內(nèi)控管理培訓，鼓勵相關(guān)人員參加繼續(xù)教育；四是財務(wù)人員要通過計算企業(yè)的財務(wù)指標，全面、綜合地分析企業(yè)的營運能力、獲利能力，分析預測行業(yè)發(fā)展趨勢和企業(yè)的發(fā)展前景。要定期將分析結(jié)果反饋給管理層，為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略和做出各項決策提供參考，提高企業(yè)抗擊風險能力。

（三）建立健全財務(wù)內(nèi)控機制

一是完善應收賬款風險管控機制。對客戶的資信情況建立完善的檔案制度，對客戶付款的可能性和信譽度進行研判，及時發(fā)現(xiàn)風險，提前采取防范對策，降低應收賬款報損；二是完善應收賬款的核算制度，定期清理呆壞賬，對客戶還款意愿進行分析，制定針對性的防范措施。在應收賬款管理中，實現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)期間成本消耗的補償，從而控制由于壞賬所造成的資金損失，保證和提高企業(yè)的利潤率；三是完善存貨內(nèi)控管理制度。根據(jù)企業(yè)的存貨信息，將其購、銷、存制度化。對存貨管理人員，實行權(quán)責分離制，明確分工和責任，制定清晰的工作流程，最大限度地保證賬實一致；四是加強信息化管理系統(tǒng)的建設(shè)。要加大對會計系統(tǒng)信息化的軟硬件投入，通過完整的信息管理系統(tǒng)提高企業(yè)的核算、管理效率；設(shè)置應收系統(tǒng)、應付系統(tǒng)、考勤系統(tǒng)等獨立模塊，加強部門之間的協(xié)助和制約，減少重復作業(yè)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)在各部門間共享。在內(nèi)控執(zhí)行過程中，每個部門在完成自己環(huán)節(jié)工作后，實時做出對上一環(huán)節(jié)的反饋和下一環(huán)的通知，既提高工作效率，又確保某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題后及時做出反應，實現(xiàn)全方位風險防控。

（四）完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制

一是設(shè)立內(nèi)部審計部門，由專業(yè)的審計人員負責內(nèi)部審計監(jiān)督工作。通過規(guī)章制度保障審計部門的獨立性和權(quán)威性，確保制度能涵蓋企業(yè)整個組織機構(gòu)架構(gòu)、貫穿各項業(yè)務(wù)流程。審計部門應定期將每個部門的執(zhí)行成效和存在問題報告給企業(yè)高層；二是確定內(nèi)部審計監(jiān)督的核心內(nèi)容，既要全覆蓋、又要突出重點，尤其是重視對問題的整改。通過健全自我監(jiān)督機制，盡可能消除風險隱患，發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督的作用，切實加強內(nèi)部活動的控制；三是加強對內(nèi)部審計人員的考核獎懲。要提高審計人員自身的職業(yè)素養(yǎng)，明確審計工作職責，明確審計工作獎懲辦法，建立審計工作的監(jiān)督管理制度，對審計不規(guī)范或沒有發(fā)現(xiàn)明顯問題并造成后果的情況，進行嚴厲追責，確保審計工作的真實有效，使內(nèi)部審計部門切實發(fā)揮監(jiān)督職能，保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)能夠得到有效的管理和控制。

四、結(jié)語

中小民營企業(yè)應對財務(wù)內(nèi)控管理制度給予高度重視，充分認識到財務(wù)內(nèi)控制度的缺陷乃至缺失可能給企業(yè)帶來的風險和損失。通過對自身現(xiàn)狀的全面客觀分析，對財務(wù)內(nèi)控管理制度進行改進和完善，實現(xiàn)管理控制的精細化，提高財務(wù)管理的工作成效，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供有力的支撐。在“十四五”規(guī)劃開局之年，中小民營企業(yè)要想在激烈的市場競爭中脫穎而出，成為行業(yè)領(lǐng)跑者，勢必要加強企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理制度。有效的企業(yè)內(nèi)控制度，可以更有效地對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管控，提高經(jīng)營效率和效益，最終實現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。