牛玉峰

（青島九天國(guó)際飛行學(xué)院股份有限公司，山東 青島 266108）

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制體系已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要。特別是通用航空企業(yè)，其成本控制、收入確認(rèn)都需要以實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。ERP系統(tǒng)是企業(yè)信息化管理平臺(tái)，將內(nèi)控與其相結(jié)合可以有效控制風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)于通用航空企業(yè)來說，在ERP環(huán)境下建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是其必然選擇。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循的原則

1.全面性原則

內(nèi)部控制的建立應(yīng)貫穿企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程，企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，全過程、全方面、全員參與對(duì)業(yè)務(wù)全部環(huán)節(jié)實(shí)施控制，以防止內(nèi)控存在未涉及的層面，降低內(nèi)控執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

2.重要性原則

企業(yè)應(yīng)對(duì)重要環(huán)節(jié)、流程及易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部控制。例如對(duì)資金營(yíng)運(yùn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施控制，嚴(yán)格按照資金管理規(guī)范做好企業(yè)資金收支管理，嚴(yán)控審批環(huán)節(jié)、收支環(huán)節(jié)。合同管理方面按照金額劃分重要層次，企業(yè)根據(jù)重要層次制定聯(lián)簽制度；嚴(yán)格控制合同審批環(huán)節(jié)，對(duì)符合聯(lián)簽條件的合同，必須實(shí)行聯(lián)簽制度，報(bào)請(qǐng)董事會(huì)或股東大會(huì)進(jìn)行審議。重要性原則在企業(yè)內(nèi)控的具體運(yùn)用中，由于每個(gè)企業(yè)的規(guī)模大小不同，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模及業(yè)務(wù)情況對(duì)重要性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定，以確保企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程不存在重大缺陷。

3.制衡性原則

制衡性原則要求企業(yè)業(yè)務(wù)流程必須經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上不同崗位的審批，以實(shí)施控制、保持其獨(dú)立性。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度前，首先應(yīng)對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)以及機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)限分配等深入了解，尤其應(yīng)保證不相容職務(wù)分離，使各個(gè)崗位可以相互制約、相互監(jiān)督。

4.適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制還應(yīng)滿足適應(yīng)性原則，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身規(guī)模、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)占有率、風(fēng)險(xiǎn)等多方面因素進(jìn)行分析，并定期進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)有效性評(píng)估，以完善及修正內(nèi)控體系。

5.成本效益原則

內(nèi)部控制的建立應(yīng)從企業(yè)整體利益出發(fā)，考慮投入成本與效益之比，并對(duì)內(nèi)部控制方式進(jìn)行調(diào)整。例如，部分小企業(yè)從節(jié)約成本角度考慮，不相容崗位未分離，在此情況下，應(yīng)采取替代性控制措施，不定期對(duì)該類崗位工作實(shí)施監(jiān)督檢查，以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。

（二）ERP環(huán)境下內(nèi)部控制的特點(diǎn)

企業(yè)資源計(jì)劃即 ERP（Enterprise Resource Planning），是由美國(guó) Gartner Group 公司于1990年提出的制造業(yè)系統(tǒng)和資源計(jì)劃軟件。在現(xiàn)今互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)下，ERP系統(tǒng)已被廣泛應(yīng)用到企業(yè)管理中。ERP系統(tǒng)集業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理于一體，與內(nèi)部控制是密不可分、相輔相成的。企業(yè)將內(nèi)部控制融入ERP系統(tǒng)中，可以使內(nèi)部控制通過ERP系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置進(jìn)行交叉控制及監(jiān)督，防范風(fēng)險(xiǎn)。ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制具有實(shí)時(shí)性、規(guī)范化與穩(wěn)固化、靈活性等特點(diǎn)。

1.實(shí)時(shí)性

ERP系統(tǒng)最顯著的特點(diǎn)就是實(shí)時(shí)性。ERP系統(tǒng)是一個(gè)集成平臺(tái)，可以對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)抓取、加工。在信息化時(shí)代背景下，ERP系統(tǒng)可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將信息進(jìn)行整合，通過控制程序代碼，達(dá)到管理控制一體化，可以實(shí)時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，增加數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性及可用性，使管理者能及時(shí)掌握、分析、修正經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)提高管理效率。

2.規(guī)范化與穩(wěn)固化

ERP系統(tǒng)可以結(jié)合企業(yè)內(nèi)控程序設(shè)計(jì)管理模式，企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程均可以通過ERP流程進(jìn)行管控實(shí)施，并與個(gè)別系統(tǒng)模塊相對(duì)接，每個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)均需嚴(yán)格按照系統(tǒng)規(guī)定執(zhí)行，遵守崗位職責(zé)與ERP操作規(guī)范，各部門間要注重相互交叉合作，以更好地提高運(yùn)營(yíng)效率。這體現(xiàn)了其規(guī)范化與穩(wěn)固化的特性。

3.靈活性

ERP系統(tǒng)可以根據(jù)不同行業(yè)不同規(guī)模的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行設(shè)定，具有靈活性。它是根據(jù)企業(yè)量身定制的集成系統(tǒng)，企業(yè)通過對(duì)供應(yīng)鏈以及不相容崗位職責(zé)分離等方面的管控，合理調(diào)配資源，改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，還可以根據(jù)成本效益原則進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)然，在調(diào)整后，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施必要的監(jiān)督程序，以達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，減少重大風(fēng)險(xiǎn)缺陷。

二、ERP環(huán)境下企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的重要意義

（一）有助于提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，提升數(shù)據(jù)采集匯總分析的效率

ERP系統(tǒng)可以自動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、處理。其中數(shù)據(jù)采集是ERP系統(tǒng)執(zhí)行的始端，在此環(huán)節(jié)，應(yīng)從配置、檢查、交叉檢查、反向測(cè)試等角度設(shè)置多個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行管控。其中，ERP系統(tǒng)配置及管理權(quán)限應(yīng)由專業(yè)管理者進(jìn)行嚴(yán)格設(shè)定，以避免出現(xiàn)人為利用系統(tǒng)漏洞操縱企業(yè)成本利潤(rùn)，造成重大錯(cuò)報(bào)的問題。

（二）保證業(yè)務(wù)流程的完整性，為企業(yè)核算分析提供保障

在ERP環(huán)境下，基于財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的資源整合，可以對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行管理與監(jiān)督，并從產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略、自身競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略等多維度進(jìn)行綜合分析，利用創(chuàng)新技術(shù)平臺(tái)規(guī)范業(yè)務(wù)流程，為企業(yè)核算分析提供有力保障。例如，通用航空企業(yè)是以飛行時(shí)間確認(rèn)收入的特殊行業(yè)，傳統(tǒng)信息的存儲(chǔ)方式是進(jìn)行表格記錄登記，采用人工核算。在實(shí)施ERP系統(tǒng)以后，龐大的數(shù)據(jù)可以通過ERP系統(tǒng)進(jìn)行采集處理，能夠體現(xiàn)完整的業(yè)務(wù)流程，使數(shù)據(jù)更加精確，可以為企業(yè)核算分析提供有力的保障。

三、ERP環(huán)境下通用航空企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不規(guī)范，缺乏執(zhí)行力度，內(nèi)控環(huán)境不穩(wěn)定，影響內(nèi)控作用的發(fā)揮

目前，部分企業(yè)的管理層以及企業(yè)核心員工內(nèi)控意識(shí)非常薄弱，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系。

首先，內(nèi)控制度體系需要管理層認(rèn)可并推進(jìn)執(zhí)行才能夠發(fā)揮其在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)管理層對(duì)建立內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)較為淺薄，對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，甚至將企業(yè)重要部門管理者換成親信，并認(rèn)為這樣可以達(dá)到規(guī)避內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)的目的，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系組織架構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)過于單一，尤其在決策過程中容易被人為控制，喪失其制衡性，無法將風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的范圍內(nèi)，制約了企業(yè)的發(fā)展。

其次，員工在ERP系統(tǒng)操作方面的行為不夠規(guī)范合理，ERP系統(tǒng)基本數(shù)據(jù)均由企業(yè)業(yè)務(wù)人員手工錄入或者導(dǎo)入，一旦輸入錯(cuò)誤數(shù)據(jù)或者人為修改數(shù)據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制在實(shí)施過程中出現(xiàn)紕漏，使其不能發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，更加不能向管理層提供有用的實(shí)際運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)。同時(shí)，這也導(dǎo)致其內(nèi)部控制環(huán)境不夠穩(wěn)定，直接影響了企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

此外，部分企業(yè)內(nèi)控?zé)o法在ERP系統(tǒng)中全面執(zhí)行。例如，通用航空企業(yè)成本對(duì)象主要是航空器零部件及燃料，在領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)部分物品未及時(shí)登錄到ERP系統(tǒng)中的情況，導(dǎo)致ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，內(nèi)控?zé)o法正常發(fā)揮其在企業(yè)管理中的重要作用。

（二）內(nèi)控制度設(shè)置不全面，職責(zé)劃分不清，影響內(nèi)控的有效實(shí)施

企業(yè)在內(nèi)控制度設(shè)置方面考慮最多的是成本效益原則，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)投入不足，未考慮崗位制衡性原則，這就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控存在職責(zé)劃分不清的情況，不相容職責(zé)和崗位設(shè)置沒有相分離，嚴(yán)重影響了內(nèi)控的有效實(shí)施。如果企業(yè)也未實(shí)施替代程序，就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不能得到有效的控制，致使企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)漏洞，內(nèi)控作用無法得到充分發(fā)揮。例如，部分通用航空企業(yè)出于成本考慮，將航空器零部件的采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)等工作交由航空器零部件倉(cāng)庫(kù)管理員全權(quán)處理，導(dǎo)致企業(yè)存在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)文化建設(shè)不到位，員工素質(zhì)較低，影響ERP系統(tǒng)建設(shè)的推進(jìn)效率

文化建設(shè)是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的核心力量，會(huì)影響企業(yè)員工的思維模式和行動(dòng)執(zhí)行模式。企業(yè)文化主要體現(xiàn)在凝聚力、融合性與激勵(lì)方面。積極的企業(yè)文化與正確的價(jià)值理念可以更好地引導(dǎo)員工參與企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是實(shí)施內(nèi)控的基礎(chǔ)。目前，很多企業(yè)還處于傳統(tǒng)管理模式中，未體現(xiàn)企業(yè)文化的引導(dǎo)作用。部分企業(yè)部門間缺少協(xié)調(diào)與溝通，其業(yè)務(wù)部門認(rèn)為ERP系統(tǒng)就是財(cái)務(wù)系統(tǒng)，整個(gè)系統(tǒng)流程都應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，與其他部門無關(guān)，嚴(yán)重影響了內(nèi)控的推進(jìn)及有效實(shí)施。

四、解決對(duì)策及建議

（一）建立健全內(nèi)部控制體系，使內(nèi)部控制在ERP環(huán)境下得到有效實(shí)施

企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展需依靠完善的管理體系。通用航空企業(yè)在ERP環(huán)境下實(shí)施內(nèi)部控制必須全方面考慮企業(yè)所在地區(qū)區(qū)域特點(diǎn)、環(huán)境影響和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等，深入分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程在設(shè)置、執(zhí)行上容易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建合理的組織架構(gòu)，結(jié)合具體問題具體分析，以防范控制風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)將財(cái)務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制三方面進(jìn)行綜合分析考慮，引用ERP控制程序進(jìn)行各種測(cè)試，建立風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)機(jī)制，盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，以增強(qiáng)內(nèi)部控制力度。

（二）全面深入分析業(yè)務(wù)流程及崗位職責(zé)，授權(quán)責(zé)任落實(shí)到末端，規(guī)避不相容職責(zé)及崗位不分離導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施

企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系與ERP系統(tǒng)前，必須深入業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，了解各崗位職責(zé)權(quán)限，根據(jù)企業(yè)組織架構(gòu)進(jìn)行全方面梳理。按照內(nèi)控要求結(jié)合組織架構(gòu)、公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)流程中對(duì)應(yīng)崗位的職責(zé)加以落實(shí)，細(xì)化分工，規(guī)避不相容職責(zé)及崗位不分離導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合內(nèi)控要求，將流程控制點(diǎn)固化到ERP流程中，以推進(jìn)內(nèi)控的有效實(shí)施。

存貨管理包含存貨的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退料、盤點(diǎn)及儲(chǔ)存管理等內(nèi)容，應(yīng)對(duì)存貨品類進(jìn)行分析，檢查此崗位人員在存貨儲(chǔ)存、出庫(kù)等方面是否按照存貨管理規(guī)定執(zhí)行，規(guī)范存貨管理流程。

不相容職務(wù)分離的核心就是“內(nèi)部牽制”，如企業(yè)考慮成本效益原則，不實(shí)行相互分離的措施，就需要追加控制措施。例如，利用定期不定期抽查盤點(diǎn)或者抽取交易原始單據(jù)等方法規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)，讓內(nèi)控在成本節(jié)約的前提下也能夠有效實(shí)施。

（三）引用外部資源對(duì)ERP與內(nèi)部控制體系進(jìn)行第三方評(píng)估，防范風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)管理水平

內(nèi)控實(shí)施的過程中也存在風(fēng)險(xiǎn)，因此，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理是至關(guān)重要的。企業(yè)應(yīng)采用穿行測(cè)試、抽樣、實(shí)地查驗(yàn)、比較分析等方法進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試。要加強(qiáng)應(yīng)收賬款、銷售收入環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，實(shí)地查驗(yàn)存貨等資產(chǎn)類管理情況等，以合理保證內(nèi)控的有效實(shí)施，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率和管理水平。

規(guī)模較大的企業(yè)還需依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)利用多種測(cè)試程序?qū)?nèi)控的有效性進(jìn)行測(cè)試，從內(nèi)控五要素入手，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)、管理要求、指標(biāo)體系等進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，如實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)缺陷，并對(duì)董事會(huì)、管理層出具評(píng)價(jià)報(bào)告，為更全面的規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)提供合理保證。

（四）全面實(shí)施專業(yè)技能及崗位培訓(xùn)，結(jié)合獎(jiǎng)懲制度，推進(jìn)內(nèi)控的有效實(shí)施

財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)相關(guān)部門成員應(yīng)具備崗位基本職能、專業(yè)素養(yǎng)與溝通協(xié)調(diào)能力。公司應(yīng)定期或不定期組織職能培訓(xùn)與崗位專業(yè)知識(shí)探討會(huì)，并邀請(qǐng)資深專家或經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)核心員工進(jìn)行培訓(xùn)，通過相互交流及時(shí)了解業(yè)務(wù)推進(jìn)過程中的工作難點(diǎn)，解決問題。同時(shí)，加強(qiáng)部門、崗位間的聯(lián)系，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的思想基礎(chǔ)，從而提升整個(gè)團(tuán)隊(duì)的崗位勝任能力。做好內(nèi)控與ERP系統(tǒng)的建設(shè)及有效實(shí)施工作，使得ERP系統(tǒng)流程環(huán)節(jié)能遵循內(nèi)控制度，保證相關(guān)活動(dòng)合理合規(guī)。

具有自身特色的企業(yè)文化能夠引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)員工誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，做好企業(yè)文化建設(shè)工作，做到文化與戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，吸引員工主動(dòng)參與到ERP系統(tǒng)及內(nèi)控體系的建設(shè)中。企業(yè)還應(yīng)建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度，由信息化技術(shù)人員擔(dān)任主要負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管理，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提升。企業(yè)要以ERP系統(tǒng)為基礎(chǔ)，合理調(diào)配企業(yè)崗位人員，在優(yōu)化企業(yè)人力資源配置同時(shí)降低人力成本，優(yōu)化薪酬制度，對(duì)參與內(nèi)控體系與ERP創(chuàng)建實(shí)施過程且工作能力優(yōu)異者酌情給予獎(jiǎng)勵(lì)。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一種控制和約束手段，內(nèi)部控制水平的提高可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。內(nèi)部控制與ERP系統(tǒng)是相輔相成的，企業(yè)通過ERP平臺(tái)可以整合企業(yè)的各項(xiàng)資源，全方位地對(duì)全流程進(jìn)行監(jiān)督和控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。在ERP系統(tǒng)環(huán)境下，應(yīng)深入分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)、設(shè)計(jì)相應(yīng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，加強(qiáng)實(shí)施落實(shí)，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供保障。