何 盈

（廈門市煙草專賣局（公司），福建 廈門 361000）

“審計要審天，審地，還要審中間的空氣”“審計可能是唯一一個收了客戶的錢還要把真相說出來的職業(yè)”“做好了見醫(yī)生，做不好見審計”這些是外界對審計工作的一些看法。這些調侃也側面反映了審計工作的困難程度。很多人可能會對審計工作存在認識誤區(qū)，存在審計人員與被審計單位是“警察與犯人”的錯位心理。其實審計工作不是“警察辦案”，而是“同事交流”；不是“有罪宣判”，而是“朋友談心”；不是“嚴厲指責”，而是“審計溝通”。

在現代企業(yè)中的許多員工，定有被聘任為內審員，參與過管理診斷的經歷；有參加過交叉檢查，抽查過相關臺賬的過往；也經歷過工作評查，翻閱過業(yè)務資料的時光。也許曾經也承受過既擔心發(fā)現問題數量少難以和組長匯報的壓力，又擔心下手太重，傷害兄弟單位感情的顧慮?，F在，我們常常說到保位、進位、配位，其實，在審計溝通過程中，我們還要重視“換位”。在《內部審計具體準則》——人際關系章節(jié)相關規(guī)定中，多次提到“進行必要的溝通，保持良好的人際關系”“建立相互信任的關系，促進彼此的交流與溝通”和“應當主動、及時、有效地進行溝通”等關于審計人員溝通交流的要求。其實，構建良好的審計關系，是搭建同事間信任的橋梁、是營造和諧工作氛圍的有效手段、是傳遞關愛的暖心方式，沒有有效的溝通，就不可能建立良好的人際關系。及時、順暢、有效的審計溝通對審計過程及后持續(xù)問題整改有著十分積極的作用。

一、審計溝通在各審計階段的作用

審計過程可分為審前調查、審計實施、審計報告、整改落實四個階段，每個階段所涉及的溝通層面、溝通范圍、溝通重點、溝通目的都不盡相同，內審人員應積極發(fā)揮審計溝通效能，助推內部審計工作更好開展。

審前調查工作。包括與被審計單位溝通及與上級溝通。與被審計單位的溝通主要為審前溝通，即了解業(yè)務情況，建立初步印象，為后續(xù)審計工作建立基礎。與上級溝通，主要是審計人員向上級說明此次審計工作任務及目標，讓分管領導更加重視審計工作，同時申請得到授權、支持與指導，為后續(xù)開展的審計工作提供思路、指明方向，是四個環(huán)節(jié)最重要的一環(huán)，也是審計工作持續(xù)開展的前提；

審計實施過程。該階段是審計人員與被審計單位相關人員就具體審計事項進行的一系列正式或非正式溝通。溝通的重點是與被審計單位建立起相互信任、氛圍和諧的內審關系，從而獲得被審計單位的理解、配合和支持，為取得充分有效的審計證據打好基礎。該環(huán)節(jié)也是控制審計工作質量的關鍵；

審計報告階段。審計人員根據發(fā)現的問題與被審計單位管理層及相關部門人員進行溝通，解釋形成審計意見的原因，征得被審計單位的理解，溝通的重點是與被審計單位管理層建立良好的溝通關系，減少甚至消除在出具審計報告中可能產生的分歧、誤會，從而降低審計風險，減少審計評價的負面影響。

問題整改環(huán)節(jié)。在審計報告發(fā)出之后的一定時間內進行的問題整改跟蹤，溝通的重點則是審計人員對被審計單位問題整改情況進行“回頭看”。對被審單位在執(zhí)行審計建議過程中遇到的困難進行了解，對審計報告中所指出的問題是否采取切實有效措施進行回訪，并督促其整改到位，進一步完善被審計單位的內控管理工作。

二、在審計實施過程中影響審計關系的因素

一是認識誤區(qū)可能導致工作“配合難”。被審計單位認為審計工作就是查資料、找問題、上報問題的過程?；蛘呤欠f賬、回頭看，跟蹤問題整改情況。主觀上存在對審計單位的排斥和抵制。

二是溝通不暢可能造成審計“時間長”。由于缺乏必要和及時的信息溝通，且雙方站位、立場不同，導致各自價值觀、利益觀存在差異，如果在審計溝通中忽略了及時性和科學性，可能就會影響審計的“效率”。

三是問題認定意見不一可能導致整改“效率低”。有時被審計單位不認可審計發(fā)現的問題，認為這是一貫做法，并不存在違規(guī)。審計發(fā)現問題雖然只要證據充足、結論準確，并不需要被審計單位的認可，且被審計單位對審計發(fā)現問題的態(tài)度和對問題認識的深度、改進的意愿，也都不是審計程序上內容，但若被審計單位能主動接受審計人員的結論，必然會提升對審計工作理解，進而提高審計結論的被認可程度和審計建議的執(zhí)行效率。

三、在審計實施過程中應采用的溝通策略

暢通審計部門和被審計單位的溝通渠道是非常重要的。審計人員要從以下三個方面做好審計溝通。

（一）不可居高臨下，應當“求同存異”

這就要求審計人員在核查問題上“既要有深度，也要有氣度?！?/p>

1.取得理解

我們審計人員進點被審計單位后，往往有同事看到我們就會說“又來找茬了”，這雖然是句玩笑話，但有的同志可能對審計人員有刻板印象，認為我們審計人員就是來查問題、找瑕疵的，自然就會產生對立和抵制的情緒。

被審計單位對審計工作不夠了解是正常的，我們可以通過審計進點會、審計訪談這幾個渠道向被審計單位說明來意及工作性質，向其表明審計工作主要是對已知的風險進行告知和糾正，對未知風險進行防范。發(fā)現問題并不是目的，排除隱患、防控風險，助力企業(yè)健康發(fā)展才是審計工作的目標。而非是所謂的“故意找茬”，更不是針對被審計單位。

2.注重言語

要多點“柔和”，少些“剛硬”。審計人員應平易近人，展現友好形象，再以善意的語言與審計對象進行溝通，讓其能夠感覺到審計人員具有較強的專業(yè)能力和客觀、誠懇的品格。不宜咄咄逼人式的審問，應是循循善誘式的交流，口氣平和地啟發(fā)和引導被審計對象進行闡述，讓被詢問人員消除抵觸，引起共鳴，才能更好地配合審計人員工作；要多說“我們”，少說“你們”。多說“我們”，避免使用上下級和指責性口吻，表明審計人員是站在被審計單位的角度去看問題的，是“一個大整體”，努力爭取得到被審計單位更多的理解和支持，可以減少被審計單位的壓力，也更愿意與我們分享更多信息。

3.善于傾聽

在被審計單位發(fā)現的問題中，造成違規(guī)、程序遺漏的客觀原因和特殊情況有不少，這時我們審計人員就要替對方設想一下“為什么會這樣”，或者傾聽一下被審計單位的解釋，且不過早、過多地加以評論，這樣，審計對象更能夠繼續(xù)延伸其話題，使得審計人員獲得更多、更有效、更深入的信息，也能讓認定問題更有質量、更符合實際，被審計單位也更能接受審計工作。

4.科學溝通

被審計單位人員不愿接受審計問題的原因，往往來自“多方壓力”。一是工作方面的壓力。擔心自身行為、言語“不當”或是提供的資料成為審計人員定性問題的依據，致使自身受到批評。二是整改方面的壓力。擔心審計查出問題后，需要制定一系列整改措施，無疑對已承受忙碌不堪工作的自己來說，更是雪上加霜。三是性格方面的壓力，個人較為強勢，無法接受書面審計意見。這些因素可能會導致雙方意見不一而發(fā)生爭執(zhí)。此時，審計人員應保持鎮(zhèn)靜，先傾聽對方的意見，再選擇“先邊緣再深入”的方式，循序漸進的去尋找雙方的共同點，以理服人。確實遇到被審計單位情緒激動的人員時，可以選擇暫時回避，尋找適當的時機再進行溝通協調。

（二）不能主觀隨意，應當“實事求是”

這就要求審計人員在審計過程中“既要有速度，也要有精度?！?/p>

1.不以偏概全

審計人員應當根據實際情況全面地收集資料，不能只講效率而摒棄嚴謹的工作作風。例如，不可因一個采購問題就否定被審計單位的采購工作，告知被審計單位“我檢查的兩個項目都有相同的問題，其他項目估計也一樣！”審計人員要么再抽兩個項目核實后下結論，要么可告知被審計單位，“我檢查了兩個項目都發(fā)現了同樣的問題，建議我們先自查一下，看看是否有同樣的問題，我們可以做到舉一反三，避免相同問題再次出現?！币粊碓捳Z嚴謹有力，二來也更能讓被審計單位接受。

2.不急于定論

不可在審計證據未核實，問題定性缺乏支撐的情況下草率結論。例如，我們在被審計單位發(fā)現短時間內有2項信息系統(tǒng)采購項目未公開招標，但項目合同名稱非常相似，且2個項目總額超出了非公開招標上限，審計人員對兩份合同進行取證，發(fā)現從系統(tǒng)屬性、結構、功能等方面并不一致，證明確為兩套系統(tǒng)，由于做了足夠的取證和審核工作，審計人員沒有誤下結論。如果審計人員在沒有核準審計證據的情況下，貿然開出“化整為零，規(guī)避公開招標”的問題，那么審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平可能就會受到被審計單位的質疑。

（三）不宜吹毛求疵，應當“提高站位”

這就要求審計人員在問題定性上“既要有溫度，也要有高度?！?/p>

1.要換位思考

審計人員和被審計單位是審計關系當中的雙方當事人，就像一場籃球賽，因為雙方工作職能不同，被審計單位可能更傾向進攻，審計人員更重視防守；思考角度不同，被審計單位可能更關注得分，審計人員更聚焦戰(zhàn)術執(zhí)行是否到位；工作目標不同，被審計單位更看重是否能贏下比賽，審計人員更想看到少犯規(guī)甚至是不犯規(guī)。

其實，被審計單位的工作方向就是盡職盡責、采用一些可以采用的方式方法、利用一切可以利用的資源，更好地完成本職工作，實現企業(yè)目標。而審計人員則是針對企業(yè)各項業(yè)務健全性、有效性開展內控評價工作。所以，一些客觀因素的影響，加上審計人員的工作方法不夠科學，可能就會出現審計關系不和諧的情況。這就要求我們審計人員在貫徹規(guī)范意識的同時，也要樹立大局意識和服務意識，考慮被審計單位難處，幫助他們更好的防范企業(yè)風險。

2.要本領過硬

審計是綜合性較強的工作，不僅要熟悉黨和國家的法律法規(guī)、經濟方針政策和決策部署，也要了解審計工作相關的業(yè)務流程、內控制度，還要對被審計單位重大經濟事項的決策、執(zhí)行和效果情況及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況進行分析和評估。這就要求審計人員必須有深厚的業(yè)務技能和財經法律法規(guī)知識功底，只有通過加強法律法規(guī)、制度政策、流程內控的學習，才能不斷提升自身理論知識和業(yè)務水平，在審計工作中游刃有余。

3.要站位高遠

對同一問題的描述，若角度、站位不同，對被審計單位的發(fā)展產生的作用也不盡相同。所以，審計人員在運用專業(yè)知識的同時，也要根據客觀實際作出判斷，讓問題定性和審計建議能更好助推被審計單位高質量發(fā)展。一是要有所取舍，注重問題質量。在審計中發(fā)現同類問題時，應對重復問題做好取舍和合并，不必將問題中的所有例子或每種類型一一描述，可以在底稿中詳細記錄，在報告中適當地做減法，這樣既獲取了詳細的審計證據，又精煉了報告的內容和提升了問題的高度。二是要結合實際，考慮長遠影響。由于有些審計工作屬事后審計，被審計單位對于審計發(fā)現問題往往無法徹底糾正，審計人員應適當考慮以后長遠的發(fā)展、防微杜漸，在發(fā)現問題的同時，應結合被審計單位實際情況，提出合理、有效的建議以助于規(guī)范管理。

四、結語

審計溝通在審計實施過程乃至整個審計工作中的地位舉足輕重，它是一個學問，也是一門藝術，更是一種技能。良好的審計溝通，能夠使內審工作得到本單位領導的充分認可和支持；也能夠獲得被審計單位的信任和配合，從而獲得相關性強且更為可靠的信息，讓審計結果更加客觀和公正；更能夠讓同事們更加理解和認可內審人員，保證審計的獨立性、專業(yè)性，提升審計結論的“接受程度”。審計人員要通過對主觀意識、工作方法、業(yè)務技能的完善和提高，持續(xù)提升審計溝通的能力，增強審計效能，切實為企業(yè)高質量發(fā)展保駕護航。