張宸瑞

(湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院，湖南 長沙 410000)

隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算和人工智能的發(fā)展，人類步入信息化社會，審計對象不僅僅局限于紙質(zhì)賬簿和憑證，海量外部數(shù)據(jù)和電子數(shù)據(jù)使得傳統(tǒng)的審計很難保證較高的工作質(zhì)量，跟不上時代的步伐，審計信息化已成為審計學(xué)科發(fā)展的關(guān)鍵。國務(wù)院早在2014年指出，要將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計工作，討論拓展信息化技術(shù)在加速審計信息化進(jìn)程中的可能性。在“大智移云”高速發(fā)展下，審計信息化是審計未來發(fā)展的方向之一，為培育更多優(yōu)秀信息化審計人才，高校開展審計信息化教育成為專業(yè)化人才培養(yǎng)和高水平學(xué)科建設(shè)的必經(jīng)之路。本文通過分析審計信息化能力的基本理論，并根據(jù)審計信息化能力的現(xiàn)實情況，從師資隊伍建設(shè)、教學(xué)目標(biāo)、理論教學(xué)內(nèi)容設(shè)計、實驗教學(xué)資源及平臺建設(shè)等方面提出相應(yīng)的建議。

1 審計信息化能力的基本理論分析

1.1 審計信息化的內(nèi)涵

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息化已成為推動國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的助力器，信息化一詞已逐步被應(yīng)用于各領(lǐng)域并不斷充實其內(nèi)容。如金融信息化、農(nóng)業(yè)信息化、商業(yè)信息化等都有相應(yīng)的應(yīng)用場景，并且在各個方面改變了我們的生活。有關(guān)審計信息化，卻沒有一個相對統(tǒng)一的定義和準(zhǔn)確的描述。為了能更直觀的了解審計信息化的涵義以及后續(xù)審計信息化能力的培養(yǎng)，本文從基礎(chǔ)、組成因素和技術(shù)應(yīng)用三個方面對審計信息化的概念進(jìn)行描述和分析。

從技術(shù)方面來看，審計信息化以審計信息資源的開發(fā)利用為核心，綜合運用計算機、通訊、信息管理等技術(shù)，實現(xiàn)審計工作中的擴散。從組成因素來看，審計信息化涵蓋信息化基礎(chǔ)設(shè)施(Information infrastructure)、信息化技術(shù)與產(chǎn)業(yè)(Information technology and information industry)、信息化技術(shù)應(yīng)用(Application of information technology)以及高質(zhì)量信息化人才(Advanced information talents)。如圖1所示。

圖1 審計信息化組成因素

從技術(shù)應(yīng)用來看，審計信息化能在審計作業(yè)、審計管理和審計決策中發(fā)揮作用。在審計作業(yè)信息化中，審計信息化人員通過操縱智能化、信息化的工具來實現(xiàn)文件記錄、重新計算、重新執(zhí)行以及部分分析性程序等審計程序，簡化了人工操作的流程，提高了工作效率；在審計管理信息化中，利用信息化技術(shù)和管理手段對審計機構(gòu)和審計人員進(jìn)行管理，例如：人力資源設(shè)置、項目部門計劃、績效管理等，以期加強審計的質(zhì)量、合理利用審計資源；在審計決策信息化中，審計人員依托信息化操作和應(yīng)用平臺，加強對審計對象縱向和橫向的比較與分析，并對審計事項做出公允和準(zhǔn)確的決策。

所以，相對于傳統(tǒng)審計，審計信息化利用計算機以及信息化技術(shù)對審計過程進(jìn)行提質(zhì)升級，伴隨者計算機等信息化技術(shù)發(fā)展而不斷創(chuàng)新的一種新型審計方式。

1.2 審計信息化能力的層次結(jié)構(gòu)

隨著技術(shù)的升級和變化，審計人員的工作工具不僅僅局限于紙質(zhì)文件和簡單的電子工作底稿等簡單計算機輔助，在計算機與移動互聯(lián)網(wǎng)與審計工作的融合中，審計工作突破了空間與地域的局限，因此審計規(guī)模因技術(shù)環(huán)境的更新而擴大，對審計人員的信息化水平和專業(yè)勝任能力提出更高的要求。審計信息化能力可分為基本能力和拓展能力，具體結(jié)構(gòu)如圖2所示。

圖2 審計信息化能力結(jié)構(gòu)

基本能力，是要求掌握現(xiàn)代審計的原則與方法，使用計算機作為輔助工具來完成審計工作，是信息化審計人員都應(yīng)該具備的能力，包括審計軟件與辦公軟件的使用、數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析等。同時，審計工作的開展也離不開財務(wù)會計、財務(wù)管理、審計學(xué)等基礎(chǔ)專業(yè)知識的支撐。

拓展能力，是指在常規(guī)計算機輔助審計不能滿足要求的情況下，利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)和智能創(chuàng)新能力對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，搜集審計證據(jù)，完成審計工作，包括審計軟件開發(fā)、云審計等。這種能力推動了管理化的發(fā)展，但是給審計人員帶來風(fēng)險，是對審計人員高要求的能力體現(xiàn)。

2 審計信息化能力的主要問題

審計部門人力資源資產(chǎn)增值的重要途徑和提高部門效益效率的重要手段就是加強審計信息化專業(yè)人員的培訓(xùn)。加強審計信息化專業(yè)人員的培訓(xùn)要以適應(yīng)審計行業(yè)與人才市場的需求為抓手，及時把握行業(yè)和市場對人才專業(yè)技能需求的動態(tài)，融合信息化的手段更新教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式，縮小審計信息化專業(yè)人才與實務(wù)要求的差別。下文將對當(dāng)前審計信息化能力培養(yǎng)中存在的難點進(jìn)行分析。

2.1 審計人員的信息化意識淡薄

一直以來，由于審計信息化缺乏相對統(tǒng)一和準(zhǔn)確的描述，傳統(tǒng)審計人員對于審計信息化的概念缺少系統(tǒng)性的認(rèn)識，通過多方面的學(xué)習(xí)和了解需要一個過程。一方面，部分審計工作人員由會計崗位轉(zhuǎn)化而來，沒有接受專業(yè)審計教育，計算機審計課程普及度低，知識結(jié)構(gòu)較為單一，因此審計人員的信息化水平偏低。另一方面，部分審計人員對審計信息化存在主觀上認(rèn)識的偏差，認(rèn)為“計算機+互聯(lián)網(wǎng)+軟件”的簡單組合能夠?qū)崿F(xiàn)審計信息化，而忽略了審計信息化給審計工作帶來全方位的價值創(chuàng)造。

2.2 高校對審計人才培養(yǎng)的不足

(1)審計信息化教學(xué)建設(shè)起步較晚，發(fā)展較慢。自2002年，中華人民共和國教育部逐步恢復(fù)設(shè)立財經(jīng)院校審計專業(yè)，經(jīng)過20年的發(fā)展審計學(xué)科體系日益明朗并獲得較快的發(fā)展。但是，近年來“大智移云”快速發(fā)展，各行業(yè)信息化發(fā)展較為成熟，相比之下審計信息化的發(fā)展較為落后。大數(shù)據(jù)審計的理論研究和實踐研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟活動的審計需要。

(2)師資力量不足，對審計信息化實驗教學(xué)仍不夠重視。良好的師資力量時促進(jìn)審計信息化教學(xué)的有利條件，審計信息化具有多學(xué)科交叉、應(yīng)用性高的特點，對師資隊伍的綜合教學(xué)能力提出更高的要求。但目前師資來源渠道短缺、師資隊伍缺乏成為影響審計信息化教學(xué)開展的重要障礙，部分高校在制定學(xué)科發(fā)展規(guī)劃以及人才培養(yǎng)方案時，沒有充分認(rèn)識到審計信息化專業(yè)理論課程與實驗教學(xué)的重要性。

(3)對審計信息化實驗室建設(shè)不夠重視，教學(xué)資源不充分。部分高校以及培訓(xùn)機構(gòu)在硬件設(shè)施方面投資不夠，多使用落后的教學(xué)機器設(shè)備以至于無法正常運行審計信息化程序；在應(yīng)用軟件方面，高校和培訓(xùn)機構(gòu)多采用第三方軟件供應(yīng)商提供的案例信息，這些案例信息較為陳舊，只采用一家虛擬經(jīng)營的公司多年的業(yè)務(wù)模型作為案例背景信息，無法反映當(dāng)下審計實操中的真實情況，與現(xiàn)實脫軌。由于高校和培訓(xùn)機構(gòu)對審計信息化實驗室建設(shè)的不重視，制約了教學(xué)的開展，不利于審計人員專業(yè)水平的培養(yǎng)和提高。

(4)側(cè)重審計軟件功能的應(yīng)用，綜合性審計業(yè)務(wù)模擬實驗較少。審計信息化具有較強的實踐性和專業(yè)性，部分院校僅以業(yè)務(wù)教學(xué)為導(dǎo)向，過分強調(diào)審計人才的供需狀況，未從整體上了解審計信息化在規(guī)范審計活動、提高審計活動質(zhì)量上的重要性。但目前的實驗教學(xué)僅停留在基礎(chǔ)性和操作性強的淺層次的實驗當(dāng)中，而審計業(yè)務(wù)的綜合模擬實驗比重較低，學(xué)生無法從底層邏輯中掌握審計業(yè)務(wù)的實質(zhì)，不利于學(xué)生分析能力的提高，并在一定程度上影響了未來審計工作的開展。

3 審計信息化能力的提升策略

審計信息化教學(xué)質(zhì)量直接決定審計信息化專業(yè)人才綜合素質(zhì)的養(yǎng)成, 影響審計專業(yè)人才職業(yè)素養(yǎng)發(fā)展。基于上述的調(diào)查結(jié)論和分析, 我們對審計信息化課程的建設(shè)提出幾點思路。

3.1 通過培訓(xùn)建立高素質(zhì)復(fù)合型指導(dǎo)教師隊伍

由于信息技術(shù)更新迭代快的特點、審計信息化課程也具有較強的綜合性，高?；蚺嘤?xùn)機構(gòu)開設(shè)審計信息化課程，除了應(yīng)加強指導(dǎo)教師審計業(yè)務(wù)水平的提高和教學(xué)能力的提升外，在指導(dǎo)教師的招聘和選擇中還應(yīng)該注重創(chuàng)新能力和創(chuàng)新意識的篩選。因此，在師資隊伍建設(shè)過程中，應(yīng)有計劃、有針對性地安排教師參加多種形式的進(jìn)修培訓(xùn)及實踐鍛煉，努力建成一支專職與兼職結(jié)合、教學(xué)科研能力強、教學(xué)效果好、工作責(zé)任心強的高素質(zhì)審計信息化師資隊伍與教學(xué)團(tuán)隊。

3.2 明確教學(xué)目標(biāo)和主要內(nèi)容

明確教學(xué)目標(biāo)首先要結(jié)合需求和本專業(yè)的人才培養(yǎng)整體目標(biāo)。高校對審計信息化課程教學(xué)目標(biāo)的定位主要包括三個層次：應(yīng)用型(Application Level)、實施性(Implementation Level)、開發(fā)型(Innovation level)。由于目前審計軟件為工具式的居多，審計人員通過自行設(shè)計小程序來提高工作效率，本課程的培養(yǎng)計劃應(yīng)注重審計軟件高級應(yīng)用的實踐。

其次，明確審計信息化教學(xué)內(nèi)容應(yīng)樹立先進(jìn)教學(xué)理念與優(yōu)化教學(xué)模式，并強化案例教學(xué)的內(nèi)容設(shè)計。開展審計信息化教學(xué)，不僅要充分考慮企業(yè)信息化發(fā)展以及審計行業(yè)對審計信息化人員知識體系、專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的要求，而且要注重審計信息化人員的綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)。堅持理論教學(xué)和實驗教學(xué)相結(jié)合的方法，讓學(xué)生在理論學(xué)習(xí)中熟悉深層次的知識結(jié)構(gòu)、在實驗學(xué)習(xí)中鞏固和拓展專業(yè)認(rèn)知。以能力培養(yǎng)為核心，同時也要關(guān)注學(xué)生的探索精神、科學(xué)思維、實踐能力和創(chuàng)新能力。

審計信息化理論教學(xué)還應(yīng)該學(xué)習(xí)系統(tǒng)安全審計分析，強化主機安全、網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)庫安全、環(huán)境安全等審計點的關(guān)鍵技術(shù)設(shè)置，明確電子數(shù)據(jù)管理和運用等相關(guān)人員的責(zé)任，制定系統(tǒng)操作和權(quán)限管理規(guī)范，提高學(xué)生的網(wǎng)絡(luò)安全意識和風(fēng)險應(yīng)對能力。

在案例教學(xué)準(zhǔn)備中，指導(dǎo)教師作為設(shè)計者，應(yīng)該從多方面合理利用資源，結(jié)合行業(yè)資料和虛擬公司資料，歸納總結(jié)形成教學(xué)案例，使其更貼合實操場景和理論原則。在案例教學(xué)進(jìn)行中，指導(dǎo)教師作為引導(dǎo)者，應(yīng)該引導(dǎo)學(xué)生對案例進(jìn)行深層次的思考，培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，還應(yīng)該注重班級內(nèi)部的小組劃分和組內(nèi)分工，使學(xué)生了解不同崗位需求，從而培養(yǎng)學(xué)生出色的專業(yè)勝任能力為今后審計工作做準(zhǔn)備。在案例教學(xué)結(jié)束后，還應(yīng)該強調(diào)對學(xué)習(xí)成果的考核和評估，合理分配成績占比，開展小組內(nèi)部成員按組內(nèi)貢獻(xiàn)打分，豐富考評的形式，使結(jié)果更加接近實驗真實情況。

3.3 強化教學(xué)平臺建設(shè)，豐富實驗教學(xué)資源

為了加強審計信息化教學(xué)建設(shè)，提供硬件和軟件資源的支撐，建立一個功能齊全、實用性強的審計信息化實驗教學(xué)資源平臺是必要的。充分發(fā)掘和合理配置包括審計軟件、教學(xué)課件、實驗數(shù)據(jù)、審計信息化案例庫與知識庫等各項教學(xué)資源。此外，除了保證學(xué)生在課堂上的基礎(chǔ)實驗時間外，將開放審計信息化教學(xué)資源平臺，以便于學(xué)生自主學(xué)習(xí)。

加強校企合作是培養(yǎng)審計信息化實操能力的另一個重要途徑。讓學(xué)生從教室和實驗室走出來，鼓勵學(xué)生進(jìn)入審計工作的最前線，從企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所等相關(guān)單位的基層工作崗位做起，通過專業(yè)審計人員手把手的教學(xué)，讓學(xué)生體驗審計工作的真實環(huán)境和工作流程。學(xué)校應(yīng)該和企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所等達(dá)成合作的方式，簽訂合作協(xié)議，為學(xué)生建立一個審計信息化實習(xí)基地。在實習(xí)結(jié)束后，高校、企業(yè)、學(xué)生之間可以開展不同形式的座談會，詳細(xì)了解學(xué)生在實習(xí)過程中的體會、出現(xiàn)的難點和問題，并及時反饋給課程指導(dǎo)教師，由此對前期的教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法提出修改意見。

3.4 加強跨學(xué)科交流，加強高校間交流

審計信息化是一門復(fù)雜的專業(yè)性強的學(xué)科，涵蓋財務(wù)會計、審計、工程管理、計算機、大數(shù)據(jù)等專業(yè)和學(xué)科。開展跨學(xué)科交流，對于審計人員而言，能及時了解各專業(yè)的最新研究成果和發(fā)展趨勢，并由此確定今后學(xué)習(xí)和提高的目標(biāo)；對于高校指導(dǎo)教師而言，開展跨學(xué)科交流，有利于提高更新知識儲備，進(jìn)一步提高教學(xué)質(zhì)量。

各高校之間應(yīng)加強經(jīng)驗交流與溝通，互相借鑒內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的建設(shè)經(jīng)驗。邀請審計信息化試點實驗基地分享實踐經(jīng)驗，突出問題導(dǎo)向，減少審計信息化教學(xué)于實驗中不確定性因子。建立高校審計信息化教學(xué)評價機制，根據(jù)師資水平、硬件設(shè)施、學(xué)生能力等綜合打分，結(jié)合學(xué)校發(fā)展的實際情況，有目的的、有針對性的設(shè)計教學(xué)提高方案，提高學(xué)校的審計信息化專業(yè)人才的成才率。

4 結(jié)論

隨著科技的發(fā)展，社會步入信息化時代，審計的方式與條件也發(fā)生了變化，審計信息化對于能力有著非常高的要求，但在審計信息化發(fā)展的同時，審計人員信息化意識淡薄、高校對審計信息化人才培養(yǎng)不足等問題依然存在。針對這些問題，提出了建立高素質(zhì)復(fù)合型指導(dǎo)教師隊伍、明確教學(xué)目標(biāo)和主要內(nèi)容、強化教學(xué)平臺建設(shè)，豐富實驗教學(xué)資源、加強跨學(xué)科交流，加強高校間交流等建議和方案。