孫冰 青島八大關(guān)賓館

企業(yè)在經(jīng)營管理中面臨著越來越大的市場競爭壓力，為了應對挑戰(zhàn)，企業(yè)應把握時機，不斷進行優(yōu)化改革調(diào)整，以適應時代發(fā)展的變化。在管理會計視域下，企業(yè)推進和貫徹落實全面預算管理工作是企業(yè)應對外部經(jīng)營壓力、提升風險控制能力、強化市場核心競爭力的有效途徑，因此深入研究基于管理會計視域下的企業(yè)財務執(zhí)行全面預算管理對解決目前企業(yè)財務管理薄弱環(huán)節(jié)，強化企業(yè)內(nèi)控管理水平具有重要的意義。

一、管理會計在現(xiàn)代企業(yè)財務管理應用的必要作用

（一）成本控制方面

在現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)營管理過程中，成本控制工作占有十分突出的地位，可以說，企業(yè)的成本控制能力很大程度上決定了企業(yè)的市場核心競爭力水平。然而，企業(yè)產(chǎn)品的成本控制并不是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的單一控制，需要在投產(chǎn)前、制造過程中、流通過程以及銷售過程進行全面控制。管理會計的主要內(nèi)容中，有針對成本控制的邊際分析法、本量利分析法、成本性態(tài)分析法等，企業(yè)通過運用管理會計現(xiàn)代化運算方式能夠得出定性和定量的成本數(shù)據(jù)，能夠為企業(yè)提供真實、準確的產(chǎn)品成本分析，便于企業(yè)有效降低產(chǎn)品成本，進而全面提升企業(yè)的成本控制水平。

（二）盈利能力分析方面

企業(yè)在市場中進行生產(chǎn)經(jīng)營的最為重要的目標就是要實現(xiàn)盈利，盈利能力反映企業(yè)獲取利潤的能力，也是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的根本保障。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)財務管理工作中進行深度應用能夠通過現(xiàn)代化的分析方式幫助企業(yè)正確、全面地判斷出生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的利潤，能夠通過現(xiàn)代化的分析模型對企業(yè)當前時期的經(jīng)營業(yè)績作出科學、準確的評價，在評價分析過程中，管理會計還能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的具體問題，通過銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、銷售毛利率、凈資產(chǎn)收益率等指標來更加直觀地反映企業(yè)的盈利指標，進而為企業(yè)決策者提供客觀分析報告。

（三）客戶分析方面

與傳統(tǒng)財務管理工作內(nèi)容不同的是，管理會計理念并不是單純地為客戶提供產(chǎn)品的過程，而是將財務管理工作與業(yè)務環(huán)節(jié)相結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)財融合，通過收集客戶信息、滿意度調(diào)查、溝通情況等數(shù)據(jù)，利用管理工具生成相應的數(shù)據(jù)報告，推動企業(yè)從產(chǎn)品服務為客戶創(chuàng)造價值。一方面，客戶價值是衡量企業(yè)在客戶心目中信譽和可靠度的重要指標，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，客戶很大程度上會評價自身與企業(yè)建立關(guān)系的價值；另一方面，會計核算和分析客戶價值能夠有效降低客戶成本，讓客戶獲取更多的權(quán)益。

（四）市場營銷方面

傳統(tǒng)財務管理工作在參與企業(yè)經(jīng)營管理決策方面存在天然的短板，管理會計則強調(diào)業(yè)務融合的發(fā)展模式，通過更加科學、全面的財務分析和預算管理分析來為企業(yè)制定市場營銷計劃提供科學、有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，以數(shù)據(jù)報告的形式為經(jīng)營決策者展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的一切與財務有關(guān)的信息。

二、管理會計視域下企業(yè)執(zhí)行全面預算管理的重要意義

（一）管理會計視域下企業(yè)全面預算管理基本概述

全面預算管理是企業(yè)財務管理推行管理會計建設(shè)的一項重要標識，主要內(nèi)容是指企業(yè)在一定經(jīng)營周期范圍內(nèi)，依照企業(yè)自身實際情況以及戰(zhàn)略發(fā)展目標，將經(jīng)營項目進行分解，制定的以年為單位的經(jīng)營計劃，并依照一定編制方法對將要發(fā)生的經(jīng)營活動以及可能產(chǎn)生的財務結(jié)果進行規(guī)劃和預測，最后將預算目標與企業(yè)經(jīng)營的實際完成情況進行對比、控制和分析，進而對下一階段的經(jīng)營活動進行指導和優(yōu)化改善。全面預算管理是企業(yè)管理會計實現(xiàn)業(yè)財融合的一項重要組成內(nèi)容，包含業(yè)務預算、資本預算以及財務預算，企業(yè)構(gòu)建全面預算管理體系能夠切實提升財務管理工作的內(nèi)控水平，增強企業(yè)市場核心競爭。

（二）管理會計視域下企業(yè)執(zhí)行全面預算管理的意義

1.加快企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的完成

在管理會計視域下，企業(yè)執(zhí)行全面預算管理能夠幫助企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，依照生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況以及各類資源的分布情況進行整合調(diào)配，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)資源的高效利用，提升企業(yè)的綜合發(fā)展水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。同時，全面預算管理還能夠幫助企業(yè)不斷優(yōu)化和調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展目標，妥善處理財務管理與經(jīng)營戰(zhàn)略之間的偏差，進而推動企業(yè)實現(xiàn)良性發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標。

2.推動企業(yè)財務管理工作規(guī)范化建設(shè)

企業(yè)財務管理工作在實際運行過程中很容易受到諸多不合理因素的干擾，在管理會計的引導下，企業(yè)執(zhí)行全面預算管理能夠使財務管理工作變得更加科學，全面預算管理會將最終企業(yè)財務管理具體內(nèi)容和目標完成的結(jié)果以完整的分析報表形式展現(xiàn)出來，能夠更加及時、準確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務管理過程中出現(xiàn)的綜合管理效率下降或者項目資源浪費問題，進而提升企業(yè)財務核算工作的準確性和有效性，確保企業(yè)管理項目能夠依照嚴格的預算要求執(zhí)行，推動企業(yè)財務管理工作的規(guī)范化建設(shè)。

3.提高企業(yè)資源分配效率

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資源以及利潤空間是存在限制的，一些大規(guī)模的企業(yè)在資源以及利潤方面都存在上限，因此，企業(yè)要想實現(xiàn)高效發(fā)展就必須對現(xiàn)有資源進行合理計劃和分配，通過科學的分析來控制資源的使用結(jié)構(gòu)，進而實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展的最優(yōu)化配置。

4.提升企業(yè)財務風險控制能力

企業(yè)全面預算管理的一項重要創(chuàng)新能力是風險控制能力，全面預算管理是一項十分有效的財務工具，能夠幫助企業(yè)管理者進行科學有效的事前規(guī)劃、事中追蹤以及事后監(jiān)控與分析，結(jié)合實際經(jīng)營活動結(jié)果與預算計劃產(chǎn)生的偏差，有效分析存在的具體問題，幫助企業(yè)迅速地挖掘出潛在的經(jīng)營風險，為企業(yè)制定應對風險的策略，推動企業(yè)完善內(nèi)部風險控制制度，提升財務風險控制能力，幫助企業(yè)在安全的條件下向著既定的經(jīng)營目標前進。

三、管理會計視域下企業(yè)落實全面預算管理存在的誤區(qū)

（一）預算考核重心向費用節(jié)約額傾斜過多

全面預算管理是管理會計的主要內(nèi)容之一，屬于較為前沿的現(xiàn)代企業(yè)管理理念，我國企業(yè)開展全面預算管理工作時間尚短，部分企業(yè)認為全面預算管理的本質(zhì)目標就是進行成本控制，認為項目實際使用成本只要低于預算資金就實現(xiàn)了全面預算管理，因此，多數(shù)企業(yè)在推進全面預算管理過程中將節(jié)約資金和減少超支作為獎懲機制的核心指標，將預算考核中心過多地傾斜到費用節(jié)約額方面，致使項目執(zhí)行環(huán)節(jié)過分縮減流程，甚至會存在質(zhì)量問題，違背了全面預算管理實施的初衷。

（二）對全面預算管理理念的理解不透徹

全面預算管理是一種全新的現(xiàn)代化企業(yè)管理理念，是企業(yè)推進管理會計應用的重要內(nèi)容之一，企業(yè)在推行全面預算管理過程中必須要對其概念、內(nèi)涵以及具體應用方法進行全面分析，以發(fā)揮全面預算管理對提升企業(yè)核心競爭力的作用。然而，目前我國企業(yè)應用全面預算管理中對其理念理解得不透徹，在宏觀角度上并未實現(xiàn)對企業(yè)資源的統(tǒng)籌調(diào)配，在微觀角度上預算報告也沒能夠?qū)Ω鞑块T的工作進行全面管理，全面預算管理的應用方法和切入角度存在偏頗，影響全面預算管理的效率。

（三）將全面預算管理視為財務管理的一部分

全面預算管理是企業(yè)管理會計的重要組成內(nèi)容之一，與企業(yè)財務管理工作具有密不可分的關(guān)系，但在管理會計視角下，全面預算管理與企業(yè)財務管理并不是“從屬”關(guān)系，企業(yè)往往在這方面存在誤區(qū)，將全面預算管理視為財務管理工作的一部分，事實上，全面預算管理包含諸多反面的內(nèi)容，需要企業(yè)所有部門協(xié)同配合方能夠完成全面預算管理的具體工作。

（四）以預算結(jié)果確定審批結(jié)果

全面預算管理是一種過程性的管理模式，并不是結(jié)果性的管理模式，很多企業(yè)在應用全面預算管理的過程中，會將預算結(jié)果審批視為管理層對預算執(zhí)行效果的態(tài)度和想法，審批不通過就意味著管理層對預算結(jié)果不滿意。事實上，在全面預算管理角度來看，預算審批結(jié)果沒通過未必是預算工作本身的問題，全面預算管理更加關(guān)注項目預算編制本身過程的科學性、合理性以及可行性，預算結(jié)果的過高或者過低需要結(jié)合項目執(zhí)行的實際情況，企業(yè)執(zhí)行全面預算管理容易走入“唯結(jié)果論”的誤區(qū)。

（五）過度強調(diào)預算的準確性

企業(yè)管理者在推進全面預算管理的過程中，十分重視預算的準確性，但這正是全面預算管理具體落實過程中所容易步入的誤區(qū)，企業(yè)推進某個項目要想實現(xiàn)有效的控制管理確實需要相對準確的預算編制，但一旦過分強調(diào)預算編制的準確性就會給具體預算人員提出過高的要求，相關(guān)預算人員為了滿足管理層的預算要求，通過項目預算審批就會嘗試壓低預算價格，但這種迫于壓力的預算壓力并不能夠真實反映項目的預算情況。

四、管理會計視域下企業(yè)執(zhí)行全面預算管理的開展路徑

（一）從編制預算報表入手，強調(diào)預算報表的科學性

首先，企業(yè)要全面促進自身價值鏈與業(yè)務鏈的高度融合，將企業(yè)業(yè)務生產(chǎn)與其產(chǎn)生的效益價值鏈有機地結(jié)合在一起，為全面預算管理制定編制相關(guān)預算報表奠定堅實的基礎(chǔ)，使編制預算報表能夠準確地反映出企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務預算需求，進而保證預算投入與產(chǎn)出的合理性，實現(xiàn)預算編制報表的有效性；其次，企業(yè)需推行現(xiàn)代化的預算報表編制方法，企業(yè)必須立足于現(xiàn)代企業(yè)管理制度發(fā)展的根本需求，積極引進先進的預算報表編制技術(shù)和方法，提升預算報表編制的科學性和有效性，確保企業(yè)預算報表的準確性。同時，企業(yè)還需要面向市場構(gòu)建動態(tài)信息捕捉與分析機制，幫助企業(yè)業(yè)務部門及時掌握市場變化和需求，進而形成更具時效性的預算報表編制響應機制，能夠形成信息化和電算化的預算編制響應方式，進而全面提升企業(yè)預算報表編制效率。

（二）從人力資源建設(shè)入手，強調(diào)人才培養(yǎng)的專業(yè)性

人力資源建設(shè)是企業(yè)實現(xiàn)全面預算管理深度應用的根本保障。首先，企業(yè)需要加強全面預算管理相關(guān)工作人員的專業(yè)培訓建設(shè)工作，從職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能以及道德素養(yǎng)等著手，構(gòu)建完善的全面預算管理專業(yè)人才培訓機制，提升預算管理人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，為全面預算管理工作體系建設(shè)奠定堅實的人力資源基礎(chǔ)；其次，企業(yè)還需要建設(shè)和完善全面預算管理的績效評價體系建設(shè)，借助科學、全面的績效考核體系來督促和監(jiān)督全面預算管理具體工作人員，實現(xiàn)激勵效應。

（三）從預算管理對象入手，強調(diào)業(yè)財融合的交流性

首先，企業(yè)需明確全面預算管理的建設(shè)目標和建設(shè)原則，企業(yè)在不同戰(zhàn)略發(fā)展時期或不同經(jīng)濟業(yè)務推進時的全面預算管理目標和原則存在差異性。總體來講，企業(yè)構(gòu)建全面預算管理的目標主要從兩個方面展開，一方面是以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目標，另一方面是以實現(xiàn)企業(yè)成本最低化為目標。而企業(yè)推行全面預算管理工作需要遵循科學性原則、有效性原則、全面性原則以及合理性原則；其次，企業(yè)執(zhí)行全面預算管理必須保障各個部門彼此之間實現(xiàn)有效的溝通與交流，企業(yè)要打破企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的信息壁壘，確保企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)部門與業(yè)務有關(guān)的全部信息能夠及時、準確地傳輸至全面預算管理部門，進而便于全面預算管理部門及時掌握企業(yè)業(yè)務各種動態(tài)，確保預算計劃能夠緊密貼合實際，并實現(xiàn)及時調(diào)整。

（四）從預算管理流程入手，強調(diào)管理流程的規(guī)范性

首先，企業(yè)需充分完善全面預算管理的組織程序，形成健全的全面預算管理工作流程和機制，確保全面預算管理的各個程序和環(huán)節(jié)都能夠落實到具體組織結(jié)構(gòu)和流程節(jié)點，做到職責劃分清晰，流程全面細致，進而推動全面預算管理工作實現(xiàn)分層和分結(jié)構(gòu)貫徹落實，形成一體化整體工作流程體系，增強企業(yè)全面預算管理工作的完成質(zhì)量；其次，企業(yè)需構(gòu)建全面預算管理工作的全過程監(jiān)督和控制流程，使全面預算管理具體工作接受必要的監(jiān)督和管理，并委任獨立審計人員對全面預算管理工作進行問題查找，進而確保預算編制計劃的無誤差和無錯誤，確保全面預算管理的順利實施。同時，企業(yè)還需要構(gòu)建外部監(jiān)督管理環(huán)節(jié)，采用內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督管理模式，不斷規(guī)范全面預算管理工作流程，為全面預算管理工作流程構(gòu)建更加安全、全面的監(jiān)督環(huán)境，助力企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量長遠發(fā)展。

（五）規(guī)范預算審批流程

預算審批是企業(yè)全面預算管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全面預算管理人員在進行預算編制的過程中，不僅會經(jīng)過緊密的計算以及客觀的分析，很大程度上還會受到管理層審批態(tài)度的影響，因此，為了確保企業(yè)預算審批環(huán)節(jié)的公正性，企業(yè)必須規(guī)范全面預算管理的預算審批流程，制定規(guī)范化的預算審批管理制度，以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展需求和實際經(jīng)營情況為指標，重視預算編制內(nèi)容以及預算管理的完整性，并成立專門的預算審批委員會，通過不同專業(yè)領(lǐng)域人員的加入來確保預算審批的合理性。

五、結(jié)語

在管理會計全面應用背景下，企業(yè)應不斷強化全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和財務管理工作中的重要作用，企業(yè)管理者需充分認識到全面預算管理對提升企業(yè)核心競爭力的重要意義，通過深度分析企業(yè)開展全面預算管理可能遇到的誤區(qū)，找尋基于管理會計視角執(zhí)行全面預算管理的有效路徑，推動企業(yè)業(yè)財融合發(fā)展，以全面預算管理工作為媒介，增強企業(yè)財務管理效果，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。