王 泳

（河南中宏建筑技術(shù)發(fā)展有限公司，河南 商丘 476800）

近幾年來，商品銷售價(jià)格不斷下跌，原材料價(jià)格持續(xù)提高，人工成本和輔助成本價(jià)格也都不斷提升，這些因素導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)競爭加劇，制造企業(yè)要想在這種市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)銷量的穩(wěn)定增長，必須采用合適的管理方法提高自身管理水平。全面預(yù)算管理能夠有效的協(xié)調(diào)制造業(yè)企業(yè)的各種資源配置，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能幫助企業(yè)降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有序運(yùn)行。科學(xué)合理的全面預(yù)算管理可以將企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源和日常經(jīng)營結(jié)合起來，充分發(fā)揮作用，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行整理和分析，對全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和績效考核，能夠有效規(guī)范制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理定義

全面預(yù)算管理是指制造企業(yè)以市場發(fā)展形勢為導(dǎo)向，通過對未來一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行全面的預(yù)計(jì)，對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源進(jìn)行合理配置，將預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營管理目標(biāo)逐層分解、下達(dá)于制造企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，并對全面預(yù)算執(zhí)行的過程進(jìn)行整理和分析，對全面預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)管理和反饋，以指導(dǎo)企業(yè)改善和調(diào)整經(jīng)營方向，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。

（二）制造企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

對于制造企業(yè)來說，包括經(jīng)營、投資、融資、財(cái)務(wù)等在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及人力、財(cái)力、物力各方面與供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)，都須納入全面預(yù)算管理，且應(yīng)保證全員參與，形成由銷售預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的、全面預(yù)算范圍全面覆蓋的綜合預(yù)算體系。全面預(yù)算管理統(tǒng)籌企業(yè)的長期和短期目標(biāo)、戰(zhàn)略方案和年度經(jīng)營計(jì)劃，通過對預(yù)算的編制、實(shí)行、分析，考核、可以促使制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地。

（三）制造企業(yè)全面預(yù)算管理的主要方法

全面預(yù)算在制造企業(yè)管理方面有很大的靈活性，編制預(yù)算的方法種類繁多，比如：定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。

定期預(yù)算法是以一個(gè)固定區(qū)間作為預(yù)算期間進(jìn)行預(yù)算編制的方法。使用定期預(yù)算法編制預(yù)算，可以保證預(yù)算期間相對固定，方便固定數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，且便于對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和分析。但是該預(yù)算方法不利于保證前后各個(gè)期間預(yù)算的連貫性，也不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程管理。

滾動(dòng)預(yù)算法，是在前期預(yù)算完成的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際情況滾動(dòng)調(diào)整和編制后期預(yù)算的預(yù)算編制方法，其預(yù)算期間是滾動(dòng)的，并需保持一定的時(shí)期跨度。

增量預(yù)算法，是指以前一年的預(yù)算為基礎(chǔ)，通過深入分析和推算預(yù)算期經(jīng)營業(yè)績情況及相關(guān)影響因素的變動(dòng)水平，編制全面預(yù)算的方式。增量預(yù)算法的缺點(diǎn)是如果預(yù)算期間的經(jīng)營情況出現(xiàn)了重大變化，增量預(yù)算會(huì)受到前一年預(yù)算中不正常因素的困擾，間接導(dǎo)致預(yù)算變得不合理。

零基預(yù)算法是“以零為開始編制預(yù)算”的方法，采用該種預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間發(fā)生的預(yù)算情況，而是根據(jù)最新的預(yù)算期的需要，綜合各個(gè)方面重新編制預(yù)算的過程。該種預(yù)算編制方法的具體步驟是：根據(jù)企業(yè)預(yù)算期戰(zhàn)略方向、資金要求等，逐條分析預(yù)算期各種費(fèi)用發(fā)生的原因，并對預(yù)計(jì)要發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測；根據(jù)制造企業(yè)的預(yù)算總目標(biāo)的要求，按照各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的必要性，將費(fèi)用目標(biāo)進(jìn)行分解，制作相適應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算。使用該種預(yù)算編制方法的優(yōu)點(diǎn)主要是可以不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平的制約，能夠有效控制各個(gè)部門的費(fèi)用。該預(yù)算的主要缺點(diǎn)是編制工作量大。

固定預(yù)算法，在運(yùn)用該種方法編制預(yù)算時(shí)，以預(yù)算期內(nèi)確定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）為基礎(chǔ)來編制固定預(yù)算。固定預(yù)算法的缺點(diǎn)是適應(yīng)性差、可比性差。比較適合業(yè)務(wù)、成本較穩(wěn)定，規(guī)劃原則比較高的制造企業(yè)，如果能合理預(yù)測產(chǎn)品需求和產(chǎn)品成本的制造企業(yè)，也可以使用固定預(yù)算法編制預(yù)算。

彈性預(yù)算法又稱為動(dòng)態(tài)預(yù)算法，該方法是在對各項(xiàng)成本進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，按照銷量、固定成本、變動(dòng)成本和利潤之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，根據(jù)預(yù)算期間可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量情況編制整套預(yù)算的辦法。理論上，彈性預(yù)算法比較適用于編制制造企業(yè)全面預(yù)算中變動(dòng)成本占比較多的有關(guān)預(yù)算。

綜上所述，每個(gè)制造企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自身的情況，選擇全面預(yù)算編制方法，進(jìn)而對企業(yè)的資源進(jìn)行合理配置，以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

二、制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

（一）可以提高企業(yè)各部門的管理水平

全面預(yù)算管理的實(shí)施，需要企業(yè)全部部門的聯(lián)動(dòng)。首先，需要業(yè)務(wù)部門根據(jù)下一年的國內(nèi)行情、市場情況制定銷售目標(biāo)，確定銷售定價(jià)，然后由計(jì)劃部門根據(jù)業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)承接情況，依據(jù)所核定的成本數(shù)據(jù)，并根據(jù)發(fā)貨情況計(jì)算出存貨進(jìn)銷存數(shù)據(jù)，進(jìn)而計(jì)算出主營業(yè)務(wù)成本，同時(shí)人力資源部門也需要根據(jù)廠內(nèi)用工情況，做出人員需求計(jì)劃，根據(jù)市場薪酬情況，預(yù)估下一年的應(yīng)發(fā)工資金額，根據(jù)當(dāng)?shù)氐纳绫Ｕ咦龊谩拔咫U(xiǎn)一金”預(yù)算。全面預(yù)算的編制需要制造企業(yè)所有部門合作完成。因此，這會(huì)促使各個(gè)部門對自身情況進(jìn)行深入的研究，進(jìn)而提高了各個(gè)部門的管理能力和管理水平。

（二）可以使制造企業(yè)更好的調(diào)配內(nèi)部資源

以全面預(yù)算管理作為基礎(chǔ)，可以對制造企業(yè)內(nèi)部資源的使用進(jìn)行有序調(diào)配，并可以合理制定各個(gè)部門的考核目標(biāo)。制造企業(yè)成本核算復(fù)雜，管理中容易出現(xiàn)各種問題，做好全面預(yù)算可以對整個(gè)企業(yè)進(jìn)行有效控制，對各個(gè)方面可能出現(xiàn)的漏洞提前預(yù)知，并做好統(tǒng)籌安排，減少資源的浪費(fèi)和低效利用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（三）全面預(yù)算管理的開展可以促進(jìn)公司內(nèi)部的溝通

全面預(yù)算的實(shí)施需要全員參與，需要明確和落實(shí)各項(xiàng)分工，而預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)也需要得到細(xì)化和分解，以對所有資源進(jìn)行合理配置。由于在全員參與資源配置的過程中，會(huì)進(jìn)行反復(fù)的討論，因此能有效避免無序行為和責(zé)任推諉問題，同時(shí)會(huì)促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的有效溝通。

（四）全面預(yù)算管理可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

制造企業(yè)在預(yù)算編制的過程中，需要全面梳理制造企業(yè)的資源情況，在此過程中管理者可以查漏補(bǔ)缺，對公司的情況進(jìn)行整體掌握。在全面預(yù)算執(zhí)行的過程中，通過定期或者不定期跟蹤預(yù)算執(zhí)行企業(yè)的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的差異，制造企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，從而有針對性的調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。

（五）全面預(yù)算管理可以促使制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)和經(jīng)營管理目標(biāo)

制造企業(yè)戰(zhàn)略管理是在深入分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，制定、執(zhí)行制造企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略，并對戰(zhàn)略進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)的過程。戰(zhàn)略管理一般歷時(shí)較長，因此要將目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，而細(xì)分目標(biāo)需要以全面預(yù)算作為保障。全面預(yù)算管理能夠把企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行層層分解，落實(shí)到每一年、每一月，及每一個(gè)部門與員工，推動(dòng)全員參與，調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高企業(yè)整體的凝聚力，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（六）通過全面預(yù)算管理能夠有效的執(zhí)行過程控制

全面預(yù)算管理涉及的數(shù)據(jù)多、范圍廣，能夠把制造企業(yè)各方面的資源都包含進(jìn)來。在生產(chǎn)預(yù)算中，因?yàn)橐呀?jīng)把預(yù)算細(xì)分到責(zé)任人，因此能夠有效的執(zhí)行過程控制。通過總結(jié)一段時(shí)間的預(yù)算執(zhí)行情況，讓預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，企業(yè)可以對差異比較大的項(xiàng)目進(jìn)行深入分析，并進(jìn)行改善，進(jìn)而保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（七）能促進(jìn)績效管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施

全面預(yù)算管理可以給績效管理提供有效的數(shù)據(jù)保障，使績效管理有據(jù)可依。全面預(yù)算也是制造企業(yè)內(nèi)部控制的主要工具，通過全面預(yù)算編制過程中的自檢，能給制造企業(yè)內(nèi)部控制指明問題，讓制造企業(yè)內(nèi)部控制作用得到最大程度的發(fā)揮。風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的過程中，同樣也需要預(yù)算管理給予數(shù)據(jù)支撐。因此，全面預(yù)算能夠有效提高內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及績效管理效果。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）不重視預(yù)算的組織和編制工作

制造企業(yè)管理人員對全面預(yù)算工作不夠重視，對全面預(yù)算的作用和意義不了解，認(rèn)為全面預(yù)算應(yīng)由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，未實(shí)現(xiàn)全員參與，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員沒有與業(yè)務(wù)人員充分溝通，缺乏業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和發(fā)展視角，致使預(yù)算不合理，不符合制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況。全面預(yù)算管理工作費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，使制造企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員增加了工作量，且在預(yù)算執(zhí)行過程中會(huì)影響一些部門的利益，因此相關(guān)人員工作積極性不強(qiáng)，會(huì)產(chǎn)生怠工情緒。

制造業(yè)企業(yè)沒有形成預(yù)算管理體系，缺乏專門的預(yù)算管理部門。在人員選用上沒有選擇專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，在編制預(yù)算的過程中，其專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)歸集易出現(xiàn)較大問題，致使全面預(yù)算沒有有效的數(shù)據(jù)來源。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行力度不夠，缺乏有效的監(jiān)督

部分制造企業(yè)缺乏專門的預(yù)算管理組織，全面預(yù)算編制完成后，責(zé)任、權(quán)力、利益之間分配不合理，考核評(píng)價(jià)工作沒有合理的開展。在預(yù)算執(zhí)行的過程中沒有進(jìn)行執(zhí)行分析和監(jiān)督控制，導(dǎo)致全面預(yù)算形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮實(shí)際作用。

（三）制造企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢

制造企業(yè)核算過程復(fù)雜、品種多、工作量大，由于數(shù)據(jù)龐雜瑣碎。因此，各部門對預(yù)算均有抵觸心理，往往僅是象征性的配合預(yù)算；在編制預(yù)算的過程中，各個(gè)部門對數(shù)據(jù)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)沒有進(jìn)行深層次的考慮，導(dǎo)致整體預(yù)算結(jié)果失真。

（四）全面預(yù)算與公司戰(zhàn)略目標(biāo)差異太大

制造企業(yè)很多沒有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，對戰(zhàn)略目標(biāo)的定位不清楚，沒有從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)；戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際目標(biāo)不匹配，從而造成全面預(yù)算在分解戰(zhàn)略目標(biāo)的時(shí)候，脫離制造企業(yè)實(shí)際情況。

（五）全面預(yù)算執(zhí)行缺乏必要的靈活性

部分企業(yè)的管理者在制定全面預(yù)算以后，未考慮市場的意外變化，對預(yù)算的費(fèi)用考核過于嚴(yán)格，沒有彈性。在新的市場環(huán)境下，成本費(fèi)用預(yù)算的增加或可帶來收入和利潤的增長，但是由于部分管理者對預(yù)算目標(biāo)過于堅(jiān)持，不愿意增加投入，從而給企業(yè)造成了利潤損失。更有甚者，為了預(yù)算目標(biāo)的完成，會(huì)壓縮各項(xiàng)費(fèi)用和成本，致使產(chǎn)品質(zhì)量下降，最終影響了制造企業(yè)的口碑，導(dǎo)致產(chǎn)品銷量、利潤下滑，使企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

（六）預(yù)算編制的方式選擇有誤

預(yù)算的編制有權(quán)威式預(yù)算、參與式預(yù)算、混合式預(yù)算。權(quán)威式預(yù)算是由企業(yè)高層決定的，低層只是按照預(yù)算原則機(jī)械執(zhí)行，由于下級(jí)員工缺乏對預(yù)算的認(rèn)識(shí)、責(zé)任感和動(dòng)力，因此會(huì)影響預(yù)算的執(zhí)行效果。參與式預(yù)算是由各個(gè)層級(jí)共同制定預(yù)算，最后由高層進(jìn)行批準(zhǔn)，這可以使下級(jí)員工的動(dòng)力有所提高，但是預(yù)算執(zhí)行者為了逃避最終的責(zé)任，可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)算松弛問題，導(dǎo)致利潤下降?；旌鲜筋A(yù)算方式綜合了權(quán)威式預(yù)算、參與式預(yù)算兩種方式的優(yōu)點(diǎn)，比較適合制造型企業(yè)，但是編制難度比較大，當(dāng)管理者和執(zhí)行者存在較大分歧時(shí)，將產(chǎn)生比較多的溝通成本，編制過程也會(huì)消耗較多的時(shí)間和精力。

四、加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）制造企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力度

制造企業(yè)應(yīng)選聘專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，提高其業(yè)務(wù)水平，打好數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，提高預(yù)算的編制質(zhì)量。在市場穩(wěn)定的情況下，要強(qiáng)化全面預(yù)算的貫徹執(zhí)行。加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的定期分析，由財(cái)務(wù)部門定期收集和匯總預(yù)算的執(zhí)行情況，并提供差異化分析結(jié)果，促使執(zhí)行部門進(jìn)行整改。

（二）提高預(yù)算的可執(zhí)行性

全面預(yù)算應(yīng)充分考慮制造企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境因素。在制定預(yù)算目標(biāo)的同時(shí)要充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和制造企業(yè)當(dāng)期所在的經(jīng)營階段，避免全面預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際情況背離。還需要定期進(jìn)行分析并執(zhí)行差異比較。如果經(jīng)營環(huán)境發(fā)生比較大的變化，要及時(shí)進(jìn)行修訂，保證企業(yè)的資源得到合理的配置。

（三）提高全體員工的意識(shí)，促進(jìn)全員參與

制造企業(yè)應(yīng)要求各級(jí)負(fù)責(zé)人積極學(xué)習(xí)全面預(yù)算的管理知識(shí)和方法。對全體員工進(jìn)行全面預(yù)算培訓(xùn)，讓其明白全面預(yù)算這項(xiàng)工作的目的和意義，了解全面預(yù)算的流程和編制方法。公司管理層應(yīng)成立專門的預(yù)算小組。預(yù)算小組成員應(yīng)包括財(cái)務(wù)人員、生產(chǎn)計(jì)劃人員、銷售人員、供應(yīng)鏈人員等專業(yè)人員組成，編制年度預(yù)算時(shí)，要求各部門分工協(xié)作，可按照自上而下、自下而上，上下結(jié)合的原則進(jìn)行預(yù)算編制。

（四）加強(qiáng)信息化體系建設(shè)

全面預(yù)算覆蓋面廣、信息量大，構(gòu)建有效的信息化平臺(tái)可以快速調(diào)取各種維度的數(shù)據(jù)，供企業(yè)進(jìn)行預(yù)算參考。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，各種信息化軟件不斷涌現(xiàn)，為制造企業(yè)提高全面預(yù)算信息化水平、降低人工預(yù)算成本，提供了很大的幫助。企業(yè)應(yīng)將ERP系統(tǒng)及其他信息化軟件及時(shí)上線并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃、信息共享。

（五）選擇適合制造企業(yè)情況的預(yù)算方法

全面預(yù)算的編制有很多種方法，在預(yù)算方法的選擇上，制造企業(yè)要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇一種或多種預(yù)算方法，以保證預(yù)算編制結(jié)果符合制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理是制造企業(yè)強(qiáng)化管理的重要方法。全面預(yù)算提高了資源配置效果，通過分析全面預(yù)算的差異，可以發(fā)現(xiàn)制造企業(yè)存在的問題，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。因此，制造企業(yè)要大力推進(jìn)全面預(yù)算，不斷提高預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。