聶琪珍

（新疆石河子職業(yè)技術(shù)學(xué)院，新疆維吾爾石河子 832000）

財(cái)政部為了規(guī)范事業(yè)單位成本核算，在2019年出臺(tái)與其相關(guān)的成本核算《基本指引》，于2021年1月1日起執(zhí)行，《基本指引》中指出成本信息要求包括成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容。因此，高校要加強(qiáng)成本核算，提高內(nèi)部管制水平，準(zhǔn)確性提升績(jī)效評(píng)估，完善績(jī)效管理體系做好工作。2019年初實(shí)施的政府會(huì)計(jì)則制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)已經(jīng)完全引入，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也全面展開(kāi)了以成本核算為基礎(chǔ)。高校屬于事業(yè)單位，必須要嚴(yán)格執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度，研究高校成本管控問(wèn)題成了必然。

一、高等學(xué)校成本管控的概述

（一）高校成本管控的概念

在高校中成本管理與成本控制統(tǒng)稱(chēng)為成本管控。在高等學(xué)校中因培育高等技術(shù)人才而發(fā)生的各種消耗，并且是以貨幣表現(xiàn)的形式稱(chēng)為成本管理，包括提供教學(xué)、科研、后勤等服務(wù)，并且運(yùn)用一系列方法進(jìn)行科學(xué)管理，成本管控就是為了將實(shí)際成本控制在項(xiàng)目預(yù)算之內(nèi)。在過(guò)程實(shí)施中為滿足單位內(nèi)外管理的特定成本信息需求，應(yīng)予以完整、準(zhǔn)備的核算特定對(duì)象的成本，將成本發(fā)生和形成過(guò)程進(jìn)行披露，對(duì)于影響成本的各種因素、條件給與一定的影響和管控。

（二）高校成本管控的重要性

1.實(shí)現(xiàn)高?？傮w目標(biāo)，促進(jìn)有效穩(wěn)定的發(fā)展

高校是社會(huì)的非營(yíng)利組織，它們不計(jì)算利潤(rùn)或虧損、產(chǎn)生利潤(rùn)或計(jì)算成本，但學(xué)院和大學(xué)是社會(huì)組織，它們需要朝著更好、更大、更強(qiáng)的方向發(fā)展。事實(shí)上，如果不進(jìn)行成本核算，就不可能維持院系正常運(yùn)行所需的基本經(jīng)費(fèi)，這將導(dǎo)致高校浪費(fèi)和使用資金，沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，也不可能預(yù)測(cè)高校進(jìn)一步發(fā)展所需的資金數(shù)額，會(huì)阻礙高校進(jìn)一步發(fā)展。只有進(jìn)行成本管控，才能降低成本問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校的有效穩(wěn)定的發(fā)展。

2.提升內(nèi)部控制質(zhì)量水平

在控制成本的過(guò)程中，對(duì)成本執(zhí)行情況的跟蹤和監(jiān)督，找出在實(shí)行中產(chǎn)生的偏離值原因，并尋找出具體的辦法，將實(shí)際成本控制在目標(biāo)之內(nèi)，降低高校成本問(wèn)題帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。高校有效實(shí)施成本控制，可以準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)高將帶來(lái)各方面的問(wèn)題，首先會(huì)造成預(yù)算的執(zhí)行工作隨機(jī)性大，致使預(yù)算的管理工作比較松懈，各部門(mén)及院系之間溝通欠缺，各項(xiàng)運(yùn)行不融合，也很難找到相關(guān)責(zé)任人，導(dǎo)致資源配置不合理，整體降低預(yù)算管理效率；預(yù)算細(xì)化比例合理、不充分，影響各部門(mén)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、影響執(zhí)行進(jìn)度及考核評(píng)價(jià)。其次，在政府采購(gòu)工作各部門(mén)間信息溝通不及時(shí)、協(xié)作緊密程度不高，會(huì)造成執(zhí)行需求與預(yù)算脫節(jié)，采購(gòu)結(jié)果不理想、驗(yàn)收質(zhì)量不高的可能。再次，高校資產(chǎn)的使用也存在風(fēng)險(xiǎn)，利用國(guó)有資產(chǎn)謀取私利，資產(chǎn)出租不符合規(guī)定，出租過(guò)程不公開(kāi)、不透明，并且缺乏監(jiān)管；清查核實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，清查較隨意，程序不規(guī)范，核實(shí)材料不全，評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)級(jí)結(jié)果不科學(xué)、不全面，無(wú)法為資產(chǎn)配置提供有效參考，對(duì)資產(chǎn)也沒(méi)有及時(shí)清查、核實(shí)，及時(shí)調(diào)整賬目，真正做至賬實(shí)相符。而對(duì)于科研項(xiàng)目的管理體制有缺陷，執(zhí)行中對(duì)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)而無(wú)法落到實(shí)處，可給導(dǎo)致被濫用、挪用的風(fēng)險(xiǎn)。最后，還會(huì)使得學(xué)校不掌握財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，支出進(jìn)度緩慢，財(cái)政資金的運(yùn)作和使用效率低下，造成大量的財(cái)政撥款資金的閑置和浪費(fèi)，以至于使大量財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)，還可能造成下一年度財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目額度核減，對(duì)經(jīng)費(fèi)隨意調(diào)整，不按要求使用，驗(yàn)收不合格等，所以成本管控對(duì)提高高校內(nèi)部控制質(zhì)量水平具有重要作用。

3.優(yōu)化資源配置，提高預(yù)算管理及資金使用效率

高校整體資源管理比較粗放，在編制成本預(yù)算時(shí)，由于各部門(mén)之間缺乏有效的協(xié)調(diào)與配合，造成重復(fù)購(gòu)買(mǎi)相同或相似的資產(chǎn)，資源未能共享，其資產(chǎn)的使用達(dá)不到最大化，極度浪費(fèi)了教育資源，導(dǎo)致成本增加。如果能夠建立有用的成本控制體系，在成本追蹤和監(jiān)控過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)調(diào)整，控制好成本的支出，保持和增加國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值。

成本管控的重要組成部分是預(yù)算管理，用零基預(yù)算方法編制預(yù)算，做好成本效益的分析，考核資金的分配，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審核與評(píng)議，要糾正不合理、不合規(guī)的現(xiàn)象，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷完備預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算成本控制起到切實(shí)可行的作用，有利于優(yōu)化資源配置，提高高校預(yù)算管理及資金使用的有效性。

二、高校成本管控存在的問(wèn)題

（一）成本管控意識(shí)淡薄

高校成本控制意識(shí)薄弱，管理層和教職工對(duì)教學(xué)和學(xué)科建設(shè)的重視程度較高，而對(duì)成本控制的關(guān)注及重視程度極低。首先，2019年以前，高校實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，根本沒(méi)有成本、費(fèi)用科目，無(wú)法進(jìn)行成本核算。2019年以后，各行政事業(yè)單位統(tǒng)一實(shí)行了政府會(huì)計(jì)制度，理論上是可以對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行核算，各部門(mén)及院系存在于對(duì)于教學(xué)成本、日常公用經(jīng)費(fèi)等沒(méi)有節(jié)約成本費(fèi)用概念，有多少支多少的理念，極度缺乏成本控制的意識(shí)。其次，多年來(lái)，國(guó)家資金撥款的使用是否合乎規(guī)章成為了高等學(xué)校的關(guān)注重點(diǎn)，對(duì)財(cái)政資金的實(shí)施進(jìn)行評(píng)估，不注重對(duì)成本的管控，因?yàn)楦咝５墓芾砣藛T及員工認(rèn)為高校不以盈利為目的單位，不是以掙錢(qián)為目的，無(wú)需進(jìn)行成本核算，所以，對(duì)成本管控的理解及績(jī)效考核基本沒(méi)有什么意識(shí)。

（二）成本管控責(zé)任制不健全

成本管控應(yīng)涉及高校的各部門(mén)院系全方位、全過(guò)程的進(jìn)行成本控制。然而，目前高校對(duì)成本控制只是簡(jiǎn)單地認(rèn)為應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行粗略核算就好，而對(duì)于成本預(yù)算編制、實(shí)施和評(píng)價(jià)的審查主體是各部門(mén)，各部門(mén)又不參與成本控制。財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有參與具體實(shí)施，各部門(mén)及院系沒(méi)有提前計(jì)劃，沒(méi)有對(duì)有關(guān)部門(mén)和有關(guān)主管人員落實(shí)成本控制責(zé)任，也沒(méi)有制定具體的成本控制獎(jiǎng)懲制度，各部門(mén)以及主管人員的年終考核沒(méi)有與績(jī)效掛鉤，沒(méi)有健全的成本控制問(wèn)責(zé)制度是形成這些問(wèn)題的原因。

（三）成本管控體系不完善

成本管控體系不完善給高校帶來(lái)的主要問(wèn)題：一是高校的成本管控主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)活動(dòng)管理的前后，首先來(lái)確定成本的范圍和數(shù)量，然后，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)評(píng)估和分析成本經(jīng)濟(jì)和效率。雖然有些制度規(guī)范，但是在工作中也只是形式，并未完全按制度來(lái)進(jìn)行管理。二是在成本監(jiān)控過(guò)程中，基本沒(méi)有做到全程跟蹤和全方位的控制。沒(méi)有強(qiáng)化監(jiān)管力度，造成未及早的發(fā)現(xiàn)成本、偏離預(yù)算等，不能及時(shí)得到糾正及反饋。由于成本控制體系的不完善，由此得出的成本估算與實(shí)際成本相差甚遠(yuǎn)。三是事后控制無(wú)法及時(shí)調(diào)整預(yù)算，其彌補(bǔ)遠(yuǎn)大于控制。由于沒(méi)有進(jìn)行事中的控制，事后也沒(méi)有嚴(yán)重的責(zé)任追究，致使這些問(wèn)題的出現(xiàn)未能及時(shí)做到預(yù)防、制止，無(wú)法保證成本預(yù)算的有效執(zhí)行。

三、完善高校成本管控的措施

（一）加強(qiáng)高校管理層及教職工的成本意識(shí)

高等學(xué)校務(wù)必要樹(shù)立成本觀念和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行原則，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。2019年1月初，高等院校全面實(shí)施了由原高校財(cái)務(wù)制度向統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)渡。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)也從現(xiàn)金制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，不但在會(huì)計(jì)規(guī)模上可以更加周密，而且還初次提出了成本的觀點(diǎn)，能夠全面真實(shí)的反映運(yùn)行成本。通過(guò)“平行記賬”的核算結(jié)果實(shí)現(xiàn)決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告“雙報(bào)告”制度，全面客觀反映資產(chǎn)運(yùn)行、現(xiàn)金流量等信息。

成本管控關(guān)系到高校未來(lái)的全面發(fā)展，所以必須在各個(gè)部門(mén)加強(qiáng)成本控制的觀念。首先，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)全體人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，使財(cái)務(wù)人員意識(shí)到由簡(jiǎn)單核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，才能做好成本管控，更好地滿足現(xiàn)代市場(chǎng)對(duì)技術(shù)人才的需求。其次，要增強(qiáng)管理層及教工職對(duì)成本控制的意識(shí)，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭做好與各部門(mén)之間建立完善的溝通機(jī)制，讓其他部門(mén)都涉及到成本的管控中去，具體可以采取通過(guò)線下研討會(huì)和線上有關(guān)成本管控方面學(xué)習(xí)的平臺(tái)，加強(qiáng)學(xué)校的成本控制，使學(xué)校的全體教職工都要了解成本控制的必要性和范疇。再次，，對(duì)各部門(mén)的成本控制數(shù)據(jù)可以利用信息系統(tǒng)進(jìn)行整理、解析，讓各部門(mén)能夠直觀地感受至客觀數(shù)據(jù)，加強(qiáng)高校教職工成本控制的重要性。

（二）完善成本控制責(zé)任制

要促進(jìn)高校成本控制管理運(yùn)行，必須重視落實(shí)成本控制責(zé)任，將成本控制責(zé)任評(píng)估納入各部門(mén)和中層干部的績(jī)效考核，自上而下的責(zé)任機(jī)制是高等學(xué)校管理控制責(zé)任制的多層次責(zé)任機(jī)制。根據(jù)計(jì)算成本的目標(biāo)，完成對(duì)應(yīng)的職責(zé)，確保各級(jí)成功，控制的責(zé)任落在人的肩上，如果預(yù)算與成本產(chǎn)生了偏差，就可以立即確定承擔(dān)責(zé)任人，并選取對(duì)應(yīng)的調(diào)劑辦法。針對(duì)高等學(xué)校成本控制體系自上而下、多維度、多層次的特點(diǎn)，對(duì)不同層次的成本計(jì)算目標(biāo)，成本控制的責(zé)任是不同的。起初，成本控制責(zé)任制的會(huì)計(jì)目標(biāo)是高校的總成本，它是高校長(zhǎng)期發(fā)展的產(chǎn)物，這一層的負(fù)責(zé)人是學(xué)院的負(fù)責(zé)人。其次，根據(jù)學(xué)校的目標(biāo)，對(duì)幾個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行分解，成為組織的控制成本。這一級(jí)的負(fù)責(zé)人是每個(gè)成本項(xiàng)目職責(zé)人，負(fù)責(zé)的是部門(mén)負(fù)責(zé)人，即每個(gè)成本項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)。最后，通過(guò)項(xiàng)目成本的細(xì)粒度管理進(jìn)行管控，建立各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)、成本控制、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人管理。

（三）對(duì)成本管控體系進(jìn)行完善

1.事前預(yù)算

預(yù)算控制著成本控制體系的發(fā)展，是高校成本控制體系的基礎(chǔ)。預(yù)算是高等教育機(jī)構(gòu)普遍采用的一種管理形式，根據(jù)高等學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展方針，將其分為自然科學(xué)建設(shè)、社會(huì)科學(xué)建設(shè)、教育模式是實(shí)用型社會(huì)需求的雙證精英、鉆研科學(xué)技術(shù)、建立師資行列、建造學(xué)校文化等等的項(xiàng)目模式，是學(xué)?？偝杀绢A(yù)算、項(xiàng)目成本預(yù)算及基本成本預(yù)算。根據(jù)實(shí)際情況和教育規(guī)劃的重心，將成本預(yù)算分為幾個(gè)相應(yīng)的成本預(yù)算。首先，高校要制定總成本預(yù)算，應(yīng)該根據(jù)自身的總體發(fā)展目標(biāo)及實(shí)際情況。合法合規(guī)合理的多渠道籌措資金，應(yīng)當(dāng)遵循“統(tǒng)籌兼顧，克勤克儉、量入為出、注重業(yè)績(jī)、收入與支現(xiàn)要均衡，使預(yù)算更加貼切實(shí)際，利于操作。全面成本預(yù)算采取自下而上的匯總方式，從各部門(mén)及院系編起，逐級(jí)匯總，所有開(kāi)支項(xiàng)目落實(shí)至具體的編制預(yù)算部門(mén)，編制可分為“準(zhǔn)備、一上、一下、二上、二下”五個(gè)階段。編制時(shí)應(yīng)遵守預(yù)算法，在預(yù)算法規(guī)定的職能范圍內(nèi)進(jìn)行，做到數(shù)確真實(shí)準(zhǔn)確，將所有收入與支出全部納入預(yù)算，程序的編制、編制方法和驗(yàn)證必須科學(xué)，必須首要保證基礎(chǔ)的支出，專(zhuān)項(xiàng)的支出，要量力而行，避免頻繁調(diào)整，先基本后項(xiàng)目，先重點(diǎn)、急需后一般、公開(kāi)透明，確立成績(jī)與效益的管理理念，完善績(jī)效管理體系，編制預(yù)算，全面貫徹執(zhí)行。其次，從整個(gè)高校自身的實(shí)際與重點(diǎn)出發(fā)，把總成本預(yù)算劃分為幾個(gè)相應(yīng)的項(xiàng)目成本預(yù)算。編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中管理，由行政及財(cái)務(wù)處根據(jù)學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)制定。項(xiàng)目由項(xiàng)目主管學(xué)校負(fù)責(zé)，項(xiàng)目預(yù)算由財(cái)務(wù)處牽頭編制。最終，對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)算要進(jìn)一步細(xì)分到單個(gè)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)項(xiàng)的估算。這一層次的成本預(yù)算是最基本的核心，在確定成本預(yù)算時(shí)，應(yīng)控制在項(xiàng)目預(yù)算的上限、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)、調(diào)整、審批等環(huán)節(jié)。

2.事中控制

為了有效地實(shí)施成本控制，保證能全方位的控制成本，首先，確定成本范圍，編制全面的成本預(yù)算，公布實(shí)施預(yù)算，加大成本預(yù)算在實(shí)施監(jiān)控方面的力度，完整、準(zhǔn)確的成本核算可以發(fā)現(xiàn)成本在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，從而盡快的改變方向，達(dá)到成本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)成本管理控制水平的提高。為了監(jiān)督成本預(yù)算的執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門(mén)和有關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制和管理，充分利用信息技術(shù)，建立成本控制管理體系，成本預(yù)算執(zhí)行信息溝通和反饋系統(tǒng)應(yīng)以財(cái)務(wù)部門(mén)為重點(diǎn)，確保在成本控制體系中，利用信息技術(shù)做到實(shí)時(shí)監(jiān)控各個(gè)層次、各個(gè)維度的成本性能。所有相關(guān)部門(mén)和人員都能及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)算的情況，認(rèn)真分析預(yù)算目標(biāo)偏離的原因，找出執(zhí)行過(guò)程中預(yù)算偏離的程度，進(jìn)行有效預(yù)算的數(shù)據(jù)調(diào)整，完善措施，使預(yù)算目標(biāo)能有效的完成。

3.事后評(píng)價(jià)

評(píng)價(jià)機(jī)制的首要目標(biāo)是有效的成本控制，既檢驗(yàn)成本控制體系的有效性，又保證成本控制體系的可持續(xù)性。首先，正確的利用科學(xué)方法建立能夠達(dá)到成本管理與控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)，從合理的編制成本預(yù)算、成本預(yù)算的調(diào)整、成本支出等方面進(jìn)行。其次，高等學(xué)校應(yīng)定期、不按期地分析評(píng)估成本控制，確定預(yù)算成本和差異的原因，開(kāi)發(fā)和提供新的數(shù)據(jù)，正確指導(dǎo)成本控制和控制行為。最后，根據(jù)系統(tǒng)提供的成本管控評(píng)價(jià)的結(jié)果，做出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，其獎(jiǎng)懲應(yīng)與各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤，根據(jù)被考核人每年的工作目標(biāo)和承擔(dān)的任務(wù)，將考核分為優(yōu)秀、合格、基本合格和不合格四個(gè)等級(jí)，績(jī)效考核均實(shí)行百分制，平時(shí)考核占60分，年終考核占40分，通過(guò)工作業(yè)績(jī)，業(yè)務(wù)水平等進(jìn)行評(píng)分，優(yōu)秀的可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而不合格的也一定的懲罰。這有助于提高高等學(xué)校教職工成本控制的主動(dòng)性，促進(jìn)其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以便積極推行成本控制措施，增強(qiáng)全體員工的成本控制意識(shí)；利用信息技術(shù)建立成本控制系統(tǒng)，優(yōu)化資源合理配置，提升財(cái)政資金運(yùn)用效果，推動(dòng)高等學(xué)校具體指標(biāo)的完成。

四、結(jié)束語(yǔ)

面對(duì)近年來(lái)高校資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，控制資金成本已迫在眉睫。高校要積極推行成本控制措施，一方面要增強(qiáng)全校教職工成本控制意識(shí)，每一個(gè)高校教師不僅要擔(dān)負(fù)教學(xué)、科研和人才培養(yǎng)的使命，也要用好國(guó)家的每個(gè)資源、維護(hù)好學(xué)校資產(chǎn)的責(zé)任意識(shí)，為高校的發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。另一方面要通過(guò)信息技術(shù)來(lái)構(gòu)建成本控制系統(tǒng)，完善高等學(xué)校資源的合理建設(shè)，提升財(cái)政資金運(yùn)用效果。