王潔宇

（沭陽縣信達會計服務中心，江蘇 宿遷 223600）

隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)之間競爭日趨激烈，企業(yè)準備在這種競爭中實現(xiàn)經(jīng)營目標和提升市場競爭力，就要轉變原有思想，樹立全面預算管理觀念，在實際經(jīng)營活動中積極推行全面預算管理，實現(xiàn)企業(yè)的長盛不衰。

一、企業(yè)全面預算管理概述

（一）企業(yè)全面預算管理的含義

企業(yè)全面預算管理是一種全過程、全方位、全員參與的管理，指企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略為方向，在預測未來經(jīng)營環(huán)境的基礎上，確定并層層分解預算期內經(jīng)營管理目標，細化到各個部門及個人，層層壓實責任，組織分配企業(yè)所屬資源，以便實現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營目標。企業(yè)預算管理至少包括財務預算和業(yè)務預算兩部分，二者不可偏廢，財務預算和業(yè)務預算相互支撐、彼此依賴，在企業(yè)經(jīng)營目標的指導下，起點從企業(yè)業(yè)務預算開始，編制下一年度企業(yè)的經(jīng)營目標和現(xiàn)金流量，充分預測和籌劃下一年度的經(jīng)營活動和財務狀況，并對全面監(jiān)控預算執(zhí)行過程，對比并分析實際執(zhí)行結果和預算經(jīng)營計劃的差距，發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行過程中可能存在的一些問題，方便及時調整和改善經(jīng)營活動，通過對預算來監(jiān)控經(jīng)營目標的實際執(zhí)行狀況，并依此對企業(yè)各部門、預算的各部分進行整改，從而幫助企業(yè)更有效地發(fā)揮企業(yè)潛能和最大程度地提高企業(yè)效率。

（二）企業(yè)全面預算管理的重要性

首先，全面預算管理的實施能夠促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。企業(yè)通過全面預算管理的運作與管理，能夠對企業(yè)所擁有的各種資源進行合理的利用和優(yōu)化配置。企業(yè)通過業(yè)務預算、籌資預算、資本預算和財務預算的編制和執(zhí)行，對企業(yè)各類資源不斷進行優(yōu)化配置，達到充分且高效的利用。

其次，全面預算管理的目標是經(jīng)營利潤，從生產(chǎn)到銷售各個環(huán)節(jié)的長短期預算到資本支出預算，就要求企業(yè)的管理者們站在確保企業(yè)目標利潤位置把握市場發(fā)展動向，立足于企業(yè)的全局進行科學預測，細化企業(yè)的戰(zhàn)略目標，對各項經(jīng)營活動進行全方位的監(jiān)控，尋找實際經(jīng)營活動結果和預算的差距可以迅速發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應的解決措施。企業(yè)還可以通過全面預算預測下一年度經(jīng)營狀況和其中的風險點，提前采取一些措施來防范風險，從而強化企業(yè)內部控制，規(guī)避和減少企業(yè)經(jīng)營風險。

最后，企業(yè)通過全面預算管理逐步認識到成本費用的控制對提高企業(yè)經(jīng)濟效益的作用。企業(yè)通過全面預算管理體系中有關于收入、成本、費用的部分這些因素，可以對以后下一年度經(jīng)營活動中未來要發(fā)生的成本費用事先規(guī)劃。當企業(yè)的預算目標實際執(zhí)行結果偏離于預算目標時，企業(yè)要分析實際經(jīng)營過程中的存在的問題，及時采取必要的管理措施加以調整，控制偏差，加強控制實際經(jīng)營過程，才能完成企業(yè)減少成本費用支出的目的。

二、目前企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題

（一）企業(yè)對全面預算管理認知不夠，預算管理無法有效發(fā)揮

在多數(shù)小微企業(yè)中，企業(yè)對全面預算管理沒有充足正確的認識，管理理念跟不上，認為就是簡單的年度經(jīng)營核算，根據(jù)經(jīng)營目標確定相關數(shù)據(jù)，沒有把如何保證實現(xiàn)經(jīng)營利潤納入考慮中。由于對全面預算的重要性認知不夠，認為全面預算就是財務部門的工作，和其他部門無關，沒有從心理上重視，不夠認真看待，這些認知其實都是錯誤的，導致預算目標不合理，數(shù)據(jù)信息不嚴謹，目標和預算關聯(lián)不緊密，編制不科學，執(zhí)行力不足，預算計劃不能落實到各個部門及人員，頻繁追加預算，使預算管理無法發(fā)揮有效的作用。

（二）編制方法選擇不當或較為單一，預算數(shù)據(jù)準確性差

企業(yè)在實施全面預算管理編制的過程中，沒有考慮自身的實際情況，就是簡單的在上一年度的數(shù)據(jù)的基礎上加加減減從而得到新一年度的預算數(shù)據(jù)，編制方法太過簡單，得到的預算信息準確性差，缺乏可行性，不能適應市場環(huán)境的變化，容易浪費資源，企業(yè)內部成本壓力增大，企業(yè)外部競爭力不足，全面預算無法實現(xiàn)預期的效果，這樣全面預算管理也失去了本來實施的意義。

（三）管理體系不完善，保障力度不足

有些企業(yè)在執(zhí)行全面預算管理的過程中還未形成完善的管理體系，導致全面預算管理能力不足，投入力度不足，決策機構、預算執(zhí)行機構等不明確，不能從組織和制度層面上給與必需的保障。有些企業(yè)是交給財務部門主導，其余部門輔助，這樣容易缺乏直接溝通，財務部門和其他部門交流不足，所以不能保證預算信息的準確性和可行性，執(zhí)行的困難變大。加上其余各部門參與預算工作不夠積極，還停留在預算是為財務部門工作的錯誤認知中，導致企業(yè)難以真正落實全面預算管理工作。

（四）編制預算與企業(yè)實際發(fā)展關聯(lián)不緊密

企業(yè)由于在管理方式、編制方法等存在缺陷，更多局限在利潤指標、銷售目標等方面，受到領導層意愿及主觀經(jīng)驗的影響，預算指標具有較強的主觀性。這就導致預算的編制和企業(yè)發(fā)展不夠緊密，由于缺乏足夠的理論依據(jù)，預算與實際脫鉤，編制與執(zhí)行偏離，預算流于形式，預算工作計劃性不足。由于一些預算制定的太過簡單，在實際管理工作中就認為很容易實現(xiàn)而忽視，對于另外一些難度大點的項目進行討價還價。在制定預算指標的時候，如果各部門溝通不足，預算指標制定的不夠合理，也會導致預算目標和實際執(zhí)行存在較大偏差，預算管理和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標缺少協(xié)調，導致預算剛性不足，預算執(zhí)行力不足，在開展實際工作的時候不能發(fā)揮預算指標的指導作用，不利于全面預算管理工作的落實，影響企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（五）人才培養(yǎng)機制缺乏，后備力量不足

不少企業(yè)的現(xiàn)有員工并不具備較高的文化素質，也沒有與時俱進的管理理念，在這種員工普遍能力不高的情況下，企業(yè)也選拔不出優(yōu)秀的人才。企業(yè)自身也沒有建立培養(yǎng)人才的機制和有效的激勵機制，這樣就無法吸引和引進外來的高素質、高水平人才，這就約束了企業(yè)對全面預算管理的認識和運用。

（六）績效評價制度不健全，約束激勵作用不夠

企業(yè)全面預算管理工作的關鍵一節(jié)就是預算價績效評價。為了檢驗全面預算管理是否達到預期的目標，就要借助一些特定方法對全面預算管理工作進行考評。但一般企業(yè)并不看重預算的績效評價，不能在編制預算的起點實施控制績效手段。未明確評價指標，不加強評價考核意識，預算績效評價剖析和反饋的欠缺，缺乏預算責任追責辦法，績效評價與部門、個人績效考核不關聯(lián)，嚴重削弱了鞭策的作用。

三、加強企業(yè)全面預算管理的建議和對策

（一）樹立全面預算的觀念

各企業(yè)應當加強培訓，正確認識全面預算管理。構建全面預算管理組織體系，組織成立全面預算管理機構，以各個部門的計劃為基礎，組織編制各部門預算方案并上報，相互銜接并明確工作目標。編制預算的原則是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標，各個部門預算必須明確各自的權責關系，各個部門相互配合，在相互充分協(xié)商的基礎上編制本部門的預算，財務部門歸總各個部門的預算，最后編制企業(yè)預算，財務部門負責上報和下發(fā)企業(yè)預算、執(zhí)行已經(jīng)批準的預算，監(jiān)察督促各部門的預算實際執(zhí)行情況，掌握相關信息，剖析實際預算執(zhí)行過程中的各種疑難，及時采取整改措施，并根據(jù)實際執(zhí)行情況進行績效考評。企業(yè)要提升員工的預算管理意識，激發(fā)員工工作干勁，積極投身到企業(yè)全面中去，只有引導全員主動參與，使其能意識到全面預算管理的作用，才能促進各項預算工作落實到位。

（二）多種預算編制方法相互結合，能夠提高預算信息的準確性和可行性

常見的預算編制方法主要有：零基預算法、增量預算法、固定預算法、彈性預算法、定期預算法與滾動預算法。企業(yè)應充分了解預算的各種編制方法的特點，考慮到自身的管理特點和經(jīng)營方法，綜合企業(yè)各種內外部影響因素比如：市場環(huán)境、運行環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、管理水平、編制預算人員的素質等，選擇合適的預算編制方法，不同的預算項目可以采用同一種預算編制方法，同一個預算項目也可以因為內容不同而采用不同的預算編制方法?？傊髽I(yè)采取分級編制、逐級匯總的方式，上下結合或者多維度配合的預算編制方法，以便確保提高預算信息的準確性和可行性。

（三）完善全面預算管理體系

企業(yè)的核心管理制度是全面預算管理，它著重對企業(yè)各個實際經(jīng)營環(huán)節(jié)的全程管理，全面預算管理體系的流程可以分為三個階段：事先預算編制、事中預算執(zhí)行、事后預算評價。

1.預算的事前控制

先全面了解企業(yè)的財務和業(yè)務的實際情況，充分考慮到企業(yè)的內外部因素，確定企業(yè)的經(jīng)營目標。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目的，編制企業(yè)的預算。預算編制階段主要包括確定企業(yè)經(jīng)營目標、按照經(jīng)營目標編制預算、匯總和審批預算。預算編制一般從上一個年度的年末開始，在當年年初正式實施。全面預算的編制是企業(yè)實施全面預算管理的起點，也是全面預算管理的重要關節(jié)，它是對企業(yè)下一個年度工作的提前的籌劃，確定了下一整年度企業(yè)的發(fā)展目標和方向。因此，如何選擇編制方法十分重要，在充分了解各種預算編制方法特點的基礎上，考慮到自身的管理特點和經(jīng)營方法，綜合各種內外部影響因素，可以科學選擇多種編制方法和程序，才能提高編制預算的效率，同時還注重各項指標的設定，尤其是對財務狀況有重大影響的指標，在執(zhí)行預算的過程中就要達到要求，成本費用和其動因對應匹配，使成本、費用更加合理化的支出。

2.預算的事中控制

預算執(zhí)行階段主要包括預算的分解、預算的執(zhí)行、預算的分析、預算的控制、預算的調整等。將企業(yè)一個年度的經(jīng)營目標分解為一系列具體的小目標，重在逐個落實。在執(zhí)行預算的過程中，采取有效的措施和手段進行持續(xù)性的過程控制，并根據(jù)變化能及時動態(tài)的調整相關預算。所以一個企業(yè)全面預算管理的核心是預算的控制，以事先預算編制的各項指標為基礎，對比分析實際執(zhí)行和預算指標二者的差異和采取相應落實調整措施，使預算的執(zhí)行符合經(jīng)營目標的要求，確保經(jīng)營目標能夠順利實現(xiàn)。

3.預算的事后控制

預算管理的事后控制就是預算的總結。企業(yè)通過分析總結這一整年度的預算實際執(zhí)行情況，找到實際經(jīng)營過程中存在的問題，掌握相關信息，及時采取整改措施，降低企業(yè)經(jīng)營風險，為編制下一年度的全面預算提供依據(jù)和奠定基礎。它確保了企業(yè)實現(xiàn)預定經(jīng)營目標和貫徹長遠戰(zhàn)略目標，促進企業(yè)加強基礎管理。整合各項管理機制，不斷增強經(jīng)營管理能力，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

完善企業(yè)全面預算管理體系，讓全面預算有框可控、有章可循。企業(yè)各部門應當緊密協(xié)調，始終圍繞企業(yè)預算的經(jīng)營目標，將降本增效、防范風險、增強企業(yè)核心競爭優(yōu)勢、績效考核統(tǒng)一起來，保證編制全面預算的科學性和準確性。全企業(yè)全面預算管理體系不光強調管理流程，全面預算是企業(yè)實現(xiàn)預定經(jīng)營目標的重要途徑，全面預算為企業(yè)考核業(yè)績提供依據(jù)，方便建立合理公平的績效考核。

（四）預算的編制應和企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標相結合

企業(yè)全面預算的編制應該與企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目的相符。企業(yè)在編制預算時應根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際需要制定年度經(jīng)營目標，再將年度經(jīng)營目標分解成一系列具體的小目標，盡可能的使企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標和一系列具體的小目標協(xié)調一致。

（五）建設專業(yè)的全面預算管理人才隊伍

企業(yè)應該不斷完善人才體制機制，首先要加大現(xiàn)有員工的培訓，增強現(xiàn)有員工的素質水平；再者積極引進高素質、高水平人才，同時建立有效的激勵措施，能夠吸納和引進優(yōu)秀人才，挖掘人才潛力，創(chuàng)造良性的競爭氛圍，積極組織開展全面預算管理培訓活動，對全面預算管理過程中的實際內容中的重點進行講解，分享有效的管理經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)自身全面預算管理過程中存在的不足及突出問題并及時糾正整改，加大和同行業(yè)人才團體開展交流學習，積極主動加強聯(lián)系溝通，提升自身管理水平，培養(yǎng)適用于企業(yè)自身全面預算管理的專業(yè)人才，通過管理理念的提升，推動全面預算管理在企業(yè)順利開展。

（六）健全績效評價制度

為了檢驗全面預算管理是否達到預期的年度經(jīng)營目標，就要借助一些特定方法對全面預算管理工作進行考核。明確劃分預算目標，逐層分解，落實到人，不同的預算目標設定不同的評價指標。要按照突出重點，兼顧指標的原則制定評價指標。評價指標分財務指標和非財務指標兩大類，嚴格執(zhí)行績效評價制度，將相關責任人的實際執(zhí)行情況和績效相關聯(lián)。及時發(fā)現(xiàn)實際執(zhí)行過程中存在的問題，采取調整措施，降低企業(yè)經(jīng)營風險，積累經(jīng)驗，為下一年度全面預算管理工作奠定基礎和提出相應的改進措施，提高企業(yè)全面預算的管理水平。

四、結束語

企業(yè)全面預算管理是企業(yè)對自身今后長遠戰(zhàn)略的整體規(guī)劃，是一項全面系統(tǒng)化工程，它能幫助企業(yè)進行計劃管理、協(xié)調控制和績效考核，是促進企業(yè)經(jīng)營決策科學化的有效途徑之一，企業(yè)要加強全面預算的整體意識，建立全面預算管理體系，動員員工積極參與，完善企業(yè)全面預算管理激勵體制。通過這樣，企業(yè)才能優(yōu)化資源配置，發(fā)揮全面預算管理的優(yōu)勢，不斷提升經(jīng)濟效率，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。