文彩貽

（湖南智點智能新能源汽車有限公司，湖南 株洲 412000）

國家改革開放以來，伴隨著舉世矚目的中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展成就，制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)升級是企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，企業(yè)如何科學(xué)、合理地將全面預(yù)算管理與經(jīng)營管理目標(biāo)、合理開展各項經(jīng)營活動建立起與各職能部門之間對經(jīng)營活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、措施，是企業(yè)管理最重要的組成部分，是整合企業(yè)所有關(guān)鍵問題的體系。所以企業(yè)通過制定全面預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化企業(yè)資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益、監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實施，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，完善制約和激勵機(jī)制、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）制造企業(yè)全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃對未來某一特定時期的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的總體規(guī)劃，既能反映企業(yè)日常經(jīng)營活動，又能反映企業(yè)資本支出和資金籌措和運用，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)預(yù)算，將與生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資決策活動、資金運用活動等各項指標(biāo)分解到各個部門預(yù)算，以便能更好地了解各項業(yè)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過程中出現(xiàn)在的問題并及時尋找解決方案，從而實現(xiàn)全面預(yù)算管理和控制的目的，讓企業(yè)管理層制定準(zhǔn)確、有效的市場占有率，不斷改進(jìn)和發(fā)展新產(chǎn)品，有效的衡量原材料的投入使用價值，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，同樣也能幫助企業(yè)全面了解各類新型產(chǎn)品的使用功能并制定相應(yīng)的市場定位，獲得物質(zhì)和金融資源的渠道及對其有效利用，幫助實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤，充分發(fā)揮職工激勵的措施，樹立企業(yè)社會責(zé)任的擔(dān)當(dāng)。

（二）制造企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

制造企業(yè)全面預(yù)算管理不僅是企業(yè)組織經(jīng)營管理和控制的基本手段，也是企業(yè)所有運營管理的基礎(chǔ)，它對企業(yè)的組織效率評估與薪酬激勵有著重要的作用，全面預(yù)算管理的編制及執(zhí)行對于制造企業(yè)的經(jīng)營管理有著重要的意義，主要體現(xiàn)以下幾個方面：

1.全面預(yù)算是企業(yè)對員工實施績效考核的重要依據(jù)

企業(yè)全員參與預(yù)算編制工作，有助于提高企業(yè)員工對公司的責(zé)任感，在預(yù)算執(zhí)行過程中會盡自己最大的能力和責(zé)任，自覺遵守和規(guī)范在工作中的各種行為，盡職盡責(zé)，并按照公司的規(guī)章制度和職業(yè)道德來衡量自身行為和同事的行為，形成員工之間相互監(jiān)督、相互制約的良好工作氛圍，不斷提升自我價值，從而提高企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的效率，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)貢獻(xiàn)出自己最大的能力。

2.全面預(yù)算是衡量企業(yè)經(jīng)營能力的基礎(chǔ)

全面預(yù)算與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動密切相關(guān)，通常將全面預(yù)算劃分為短期預(yù)算、中期預(yù)算、長期預(yù)算，通過對各個類型的預(yù)算設(shè)計來分析企業(yè)經(jīng)營狀況，例如企業(yè)需要核算收回初始投資且取得理想利潤的時間，那么就可以以這個時間作為基準(zhǔn)設(shè)計一個短期或長期預(yù)算，然后在此期間內(nèi)細(xì)分相關(guān)收入與成本數(shù)據(jù)，企業(yè)管理層根據(jù)預(yù)算報告中出現(xiàn)的相關(guān)問題及時采取管理措施，并從中選出最優(yōu)的預(yù)算方案，達(dá)到企業(yè)管理層所期望的理想預(yù)算。

3.全面預(yù)算是企業(yè)控制風(fēng)險的重要措施

全面預(yù)算的編制能使企業(yè)防范不利風(fēng)險，預(yù)防財務(wù)危機(jī)，減少財務(wù)損失，企業(yè)通過對全面預(yù)算報告的分析能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中實際結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行的差距，從而能及時調(diào)整預(yù)算方案，與實際經(jīng)營結(jié)果得出的相關(guān)因素指標(biāo)對比，找出偏離的原因，能夠有效地管理各項投資，以達(dá)到控制投資風(fēng)險的目的，并能主動尋找與預(yù)算有關(guān)的隱含限制因素，對其進(jìn)行詳細(xì)的分析，從而降低或消除企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

企業(yè)制定完善的全面預(yù)算管理制度對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著舉足輕重的作用，是提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)競爭力、實現(xiàn)企業(yè)年度經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)最重要的管理手段之一。但是相關(guān)管理者對企業(yè)預(yù)算管理意識薄弱，普遍認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理工作都由是財務(wù)部門負(fù)責(zé)完成，相關(guān)職能部門并不重視或不參與全面預(yù)算管理工作，致使企業(yè)全面預(yù)算管理流程不完善，職責(zé)劃分不清楚，導(dǎo)致全面預(yù)算管理制度缺失，對以下存在的問題進(jìn)行概括。

（一）缺乏全面預(yù)算管理意識

長期以來，企業(yè)管理層偏重于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益，而輕視全面預(yù)算管理執(zhí)行成果，例如對于很多公司企業(yè)而言，只要努力提高生產(chǎn)效益，就能為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)利益，所以高層管理者將全面預(yù)算的編制與執(zhí)行全都交由財務(wù)部負(fù)責(zé)，各個業(yè)務(wù)部門并不需要參與全面預(yù)算的編制與執(zhí)行，只需要在財務(wù)部下發(fā)的表格中填入相應(yīng)的數(shù)據(jù)，或者隨意估算一些數(shù)據(jù)上報于財務(wù)部，造成公司員工無視預(yù)算的編制工作，也不執(zhí)行預(yù)算規(guī)章制度執(zhí)行下發(fā)的預(yù)算管理制度，導(dǎo)致全面預(yù)算無法有效控制企業(yè)經(jīng)營活動，無法保證提供預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的真實可靠性，預(yù)算執(zhí)行報告也不能讓企業(yè)經(jīng)營決策者做出最準(zhǔn)確的判斷。管理層缺乏全面預(yù)算管理的意識還會造成企業(yè)高估成本，放大或編造一個高于實際經(jīng)營的預(yù)算數(shù)據(jù)，管理層會利用自己的信息優(yōu)勢，獲取更多可以利用的資源，在編制下一年度的預(yù)算成本中將會增加下一年度費用，認(rèn)為不高估成本，就可能沒有太多的空間制造預(yù)算，故意高估未來一年內(nèi)可能出現(xiàn)突發(fā)情況。同樣管理層也會低估企業(yè)的經(jīng)營能力及生產(chǎn)效率，在預(yù)算執(zhí)行過程中不盡力完成自己的本職工作，故意將生產(chǎn)收益率降低，這樣不但能順利完成預(yù)算目標(biāo)任務(wù)而且還能提高自己的業(yè)績水平，從而導(dǎo)致所傳遞不真實的信息，給企業(yè)管理層造成決策上的失誤，損害企業(yè)整體利益。

（二）缺乏高素質(zhì)的全面預(yù)算管理人才

現(xiàn)階段，很多企業(yè)并沒有成立專門的預(yù)算委員會，沒有制定相關(guān)預(yù)算管理的規(guī)章制度等文件，全部由財務(wù)部負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)計劃的編制工作，預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果也由財務(wù)承擔(dān)最終責(zé)任。而傳統(tǒng)的財務(wù)核算工作和全面預(yù)算工作兩者間工作內(nèi)容和崗位要求并不相同，傳統(tǒng)的財務(wù)核算人員很難轉(zhuǎn)變?yōu)樾滦偷念A(yù)算管理會計人員，傳統(tǒng)的會計核算人員主要負(fù)責(zé)記賬、算賬、報賬、出具財務(wù)報表、報送稅務(wù)報表等工作，而新型的預(yù)算管理會計人員負(fù)責(zé)解析財務(wù)報表、控制及修正預(yù)算中的偏差、預(yù)測和決策未來經(jīng)營管理方向，傳統(tǒng)財務(wù)人員的工作偏重對企業(yè)經(jīng)營活動中的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行計量、記錄，新型的預(yù)算管理會計人員的工作偏重于在龐大的財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上經(jīng)過加工整理，然后采用信息技術(shù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，所以傳統(tǒng)財務(wù)人員無法完成現(xiàn)代企業(yè)管理會計的工作需求。

（三）預(yù)算考核管理體系不完善

在全面預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中，不完善的預(yù)算考核管理制度會使相關(guān)業(yè)務(wù)部門之間出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的現(xiàn)象，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行部門之間因雙方利益產(chǎn)生沖突或相互背離時，各部門會保持自身信息優(yōu)勢，或提供虛假信息給對方造成決策困擾，為實現(xiàn)自身利益創(chuàng)造可能條件，企業(yè)并沒有根據(jù)不同責(zé)任中心的權(quán)力控制范圍和責(zé)任承擔(dān)對象的特點劃分責(zé)任中心，當(dāng)企業(yè)實際成本費用與預(yù)算成本費用相背離時，責(zé)任人沒有對成本費用進(jìn)行控制，各部門脫離預(yù)算制度，對于每項費用都不加以控制，不采用預(yù)算指標(biāo)來衡量企業(yè)的投入與產(chǎn)出，也沒有將預(yù)算執(zhí)行責(zé)任明確到每一個責(zé)任人，造成企業(yè)難以確定責(zé)任歸屬的費用項目，導(dǎo)致企業(yè)的利潤情況和投資效果也沒有相關(guān)的責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任，直接影響預(yù)算參與業(yè)績之間的關(guān)系。

（四）全面預(yù)算編制環(huán)境存在不確定性

在具體實踐工作中，全面預(yù)算編制環(huán)境存在很多不確定性因素，因為預(yù)算是面向未來的，我們需要在未來的假設(shè)基礎(chǔ)上進(jìn)行精準(zhǔn)估算，而往往這種假定因素可能會跟未來實際情況產(chǎn)生不相同的結(jié)果，預(yù)算中會受市場環(huán)境的影響，而市場環(huán)境受交易對象、政策環(huán)境等因素制約，例如企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和進(jìn)行投資所必需的資金不足，采購原材料或銷售所需的物資貨源不足，缺少技術(shù)人員，缺少現(xiàn)代化設(shè)備，缺乏對新市場的必要了解等，基于這種情況下，預(yù)算管理者必須最大限度地降低預(yù)算的不確定性，從而建立穩(wěn)定可預(yù)期的產(chǎn)權(quán)以降低交易成本。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

企業(yè)在加強(qiáng)全面預(yù)算管理措施的同時，不僅需要制定完善的預(yù)算管理制度，并且需要具有專業(yè)的預(yù)算管理人員才能更好地推動企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（一）提升全面預(yù)算管理意識

第一，企業(yè)應(yīng)成立預(yù)算委員會，設(shè)立預(yù)算管理職能部門，預(yù)算管理部門應(yīng)直接隸屬于預(yù)算管理委員會，以確保預(yù)算機(jī)制的有效運作，預(yù)算專職管理部門制定相關(guān)預(yù)算管理的規(guī)章制度等文件，負(fù)責(zé)處理與預(yù)算相關(guān)的日常事務(wù)管理，組織企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門或者聘請相關(guān)專家對目標(biāo)利潤進(jìn)行預(yù)測，審議并確定目標(biāo)利潤，提出合理的預(yù)算編制方針，及時審查各相關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的預(yù)算草案和整體預(yù)算方案，例如在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)部門之間彼此有相互抵觸現(xiàn)象，應(yīng)予以進(jìn)行必要的協(xié)調(diào)，提出合理的改善建議，預(yù)算管理部門會將各部門的預(yù)算草案匯總編制并上報提交預(yù)算委員會審查。第二，預(yù)算委員會將通過審查的預(yù)算方案正式下達(dá)到預(yù)算管理部門，預(yù)算管理部門將審查通過的預(yù)算分發(fā)到各個部門并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能存在一些潛在提高經(jīng)濟(jì)效益的改善方法或發(fā)生一些部門為了完成預(yù)算目標(biāo)而采取一些短期行為的現(xiàn)象，預(yù)算管理部門應(yīng)及時上報并做出處理方案，及時調(diào)整預(yù)算工作中帶來的不利影響。第三，在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)實行預(yù)算責(zé)任制，將預(yù)算責(zé)任落實到各個業(yè)務(wù)部門，實現(xiàn)預(yù)算責(zé)任與預(yù)算管理部門相互監(jiān)控的方式，使它們之間具有內(nèi)在的互相牽制作用。

（二）提高預(yù)算管理人員素質(zhì)

一方面，企業(yè)可以通過對現(xiàn)有財務(wù)人員進(jìn)行管理會計培訓(xùn)，提升現(xiàn)有財務(wù)人員的專業(yè)技能，并將學(xué)習(xí)和職業(yè)晉升相掛鉤，制定相關(guān)的晉升條件和薪酬待遇，鼓勵財務(wù)人員積極主動學(xué)習(xí)管理會計知識，提高工作效率，從而幫助財務(wù)人員從傳統(tǒng)會計轉(zhuǎn)型為合格的管理會計人員，盡快平衡企業(yè)對人才需求的相關(guān)計劃。另一方面，企業(yè)可以從外部引進(jìn)更多具有管理會計專業(yè)的人員，保證全面預(yù)算更好的進(jìn)行，企業(yè)還可以對全體員工開展定期或不定期預(yù)算管理知識宣傳講座，通過對全員進(jìn)行預(yù)算管理知識的灌輸，降低員工對預(yù)算管理的排斥，提高全員參與的積極性，參與預(yù)算還能夠給下級提供一個和上級作分享工作經(jīng)驗和知識的機(jī)會，不但可以降低信息溝通成本，還可以增加員工自我滿足感和自我實現(xiàn)感，充分調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性。

（三）改善預(yù)算考核管理

預(yù)算考核是預(yù)算管理中最重要的環(huán)節(jié)，完善的預(yù)算考核體系，可以提高員工的工作效率，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)確定預(yù)算管理的責(zé)任中心，將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營活動按照部門責(zé)任制劃分責(zé)任中心，預(yù)算管理考核的責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部成本、利潤、投資的發(fā)生業(yè)務(wù)主體，相關(guān)業(yè)務(wù)主體應(yīng)按要求完成特定的工作職責(zé)，其相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人將被賦予相應(yīng)的控制權(quán)限，并對該控制區(qū)域進(jìn)行有效的掌控。第一，根據(jù)各個職能部門責(zé)任中心的控制范圍和責(zé)任對象的特點，企業(yè)管理層可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的性質(zhì)將其劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。例如負(fù)責(zé)企業(yè)成本中心管控的部門只對發(fā)生的成本費用進(jìn)行管控，不需要對企業(yè)的盈利情況和投資決策承擔(dān)責(zé)任，成本中心對每項成本費用要加以控制，負(fù)責(zé)成本管控的部門應(yīng)明確認(rèn)劃分清楚相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任范圍，并能控制各自責(zé)任人工作職責(zé)范圍內(nèi)的可控費用，對于企業(yè)中難以確定責(zé)任歸屬的費用項目，可由企業(yè)財務(wù)部門直接控制。負(fù)責(zé)企業(yè)利潤中心管控的部門應(yīng)屬于企業(yè)中較高層次，既能控制成本，又能控制收入。負(fù)責(zé)企業(yè)投資中心管控的部門只具有經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨立經(jīng)營，不僅能控制成本和收入，還能控制企業(yè)目標(biāo)利潤，對企業(yè)的目標(biāo)投資利潤等相關(guān)的資本預(yù)算負(fù)責(zé)。第二，預(yù)算考核原則的設(shè)定應(yīng)具有公平性，預(yù)算管理過程中應(yīng)不斷完善預(yù)算考核制度，建立相應(yīng)的預(yù)算公平機(jī)制，形成平等的預(yù)算環(huán)境，使員工們在工作中所投入的努力與從工作所獲得報酬相平衡，人事部應(yīng)制定相關(guān)的報酬政策、升職政策、績效評價、福利計劃、薪酬獎懲制度等從而增加員工的薪酬福利提升員工對企業(yè)的歸屬感，并激勵員工不斷進(jìn)取工作態(tài)度，企業(yè)通過相關(guān)薪酬制度來評價員工在企業(yè)中價值及員工之間的工作關(guān)系，充分發(fā)揮預(yù)算獎懲制度及管理效果兩者間的關(guān)系，管理層應(yīng)將獲取的相關(guān)信息及時與下級進(jìn)行溝通，員工就會積極改變現(xiàn)狀努力重新獲得認(rèn)可，從面構(gòu)建一個和諧上進(jìn)而不失活躍的工作氛圍，最終有助于改善預(yù)算執(zhí)行效果，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算編制的可行性

對于預(yù)算管理層，不能因某些預(yù)算限制因素從而放松尋找解決問題的方法，應(yīng)該在預(yù)算工作開始前就主動尋找與預(yù)算相關(guān)的限制因素，然后對它們進(jìn)行分析了解，對于限制性因素給企業(yè)帶來不利影響，管理人員應(yīng)采取集中處理的辦法，讓公司的每一個員工都成為預(yù)算中的一員，每個人都參與收集預(yù)測數(shù)據(jù)、了解與其相關(guān)的預(yù)算內(nèi)容和要求，基層管理人員通過對預(yù)算數(shù)據(jù)及其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，管理層定期或不定期抽查預(yù)算數(shù)據(jù)和內(nèi)容以及由基層管理人員監(jiān)控工作狀況，通過這種方式將預(yù)算工作滲透到每一個員工的工作中，最大限度地降低限制因素對預(yù)算編制帶來的不利影響，只有在預(yù)算開始前對限制預(yù)算編制工作的各項因素認(rèn)識得非常清楚，才能分析得越透徹，預(yù)算編制工作就會開展得越來越順利。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代，企業(yè)間的競爭愈演愈烈，制造業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的頂梁柱，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，制定并優(yōu)化全面預(yù)算，并不斷提高企業(yè)自身價值，發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，才能在行業(yè)競爭中尋找到生存的空間，現(xiàn)階段很多企業(yè)在全面預(yù)算方面都不成熟，企業(yè)更應(yīng)該不斷提高員工專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)出優(yōu)質(zhì)高端的新型人才，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。