胡茂青

（天津市西青區(qū)財政局，天津 300380）

近年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)良好的上升趨勢，行政事業(yè)單位也需跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，確保為社會提供更好的公共服務(wù)和社會管理。但目前，行政事業(yè)單位仍存在一些問題，雖然責(zé)任人已經(jīng)承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，并為造成的后果付出了一定的代價，但是這也暴露出行政事業(yè)單位會計風(fēng)險管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)，因此，本文就行政事業(yè)單位會計風(fēng)險管理問題展開了研究。

一、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險及風(fēng)險管理的內(nèi)涵

（一）會計風(fēng)險概念

風(fēng)險主要指的是因各種原因使得實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果發(fā)生偏離的可能性。風(fēng)險能夠給單位造成一些不好的結(jié)果，使單位的戰(zhàn)略目標(biāo)、管理計劃無法達(dá)成，也可能給單位帶來超過預(yù)期的收益。本文主要側(cè)重的是風(fēng)險造成的不良方面。

會計風(fēng)險主要是會計部門，或者會計工作人員在工作的過程中，由于各種原因?qū)е聠挝粫嬓畔⒊霈F(xiàn)一系列的錯報、漏報等影響會計信息質(zhì)量的問題，或者因會計信息失真、失實(shí)，影響單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)或預(yù)期工作目標(biāo)的可能性，對單位依法履行職能存在一定的阻礙。

（二）風(fēng)險管理的內(nèi)涵

風(fēng)險管理是在通過識別、評價以及分析的基礎(chǔ)上，利用科學(xué)的管理技術(shù)以及手段對可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防和處理，盡可能控制風(fēng)險，將不利影響降到最低，并在發(fā)生風(fēng)險之后，能夠及時采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。首先，對風(fēng)險進(jìn)行識別。通過對信息的采集，從中識別出存在的風(fēng)險。其次，對風(fēng)險進(jìn)行分析和評估。評估風(fēng)險帶來的危害程度，根據(jù)危害程度從高到低進(jìn)行清晰記錄。最后，根據(jù)風(fēng)險記錄清單，針對不同程度的風(fēng)險提出相應(yīng)的應(yīng)對對策。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的識別及產(chǎn)生原因

（一）行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的識別

1.崗位設(shè)置不合規(guī)導(dǎo)致的風(fēng)險

由于行政事業(yè)單位對于人員崗位的設(shè)置具有一定限制，使得財務(wù)人員需要一人同時負(fù)責(zé)多項(xiàng)不相容的事務(wù)。例如：出納不僅需要負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對賬單，而且還需要編制余額調(diào)節(jié)表，給職務(wù)犯罪以可乘之機(jī)，使行政事業(yè)單位遭受損失。另外一種情況，即會計人員數(shù)量充足的情況下，會出現(xiàn)財務(wù)有關(guān)賬號和密碼是公開透明的現(xiàn)象，而且由于會計人員的職責(zé)分工模糊不清，使得會計核算過程中的制單環(huán)節(jié)、復(fù)核環(huán)節(jié)、審核環(huán)節(jié)都會由制單人員統(tǒng)一處理，使得會計制度的設(shè)置流于形式化，在這種情況下，會計信息十分容易出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。除此之外，行政事業(yè)單位中會計崗位的人員變動頻率較低，不會采取輪崗的制度，由此便使得會計工作中出現(xiàn)的漏洞很難被發(fā)現(xiàn)，從而為一部分違規(guī)行為提供了便利。

2.內(nèi)部管理混亂導(dǎo)致的風(fēng)險

首先，行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的管理水平較低，同時還伴有責(zé)任模糊不清的現(xiàn)象。現(xiàn)階段，大部分行政事業(yè)單位都設(shè)立了專門的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，但是在進(jìn)行資產(chǎn)登記時，卻不能確保及時性。如單位規(guī)定資產(chǎn)登記期限是半年度，但單位卻在年底進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，對賬時發(fā)現(xiàn)差異后才將資產(chǎn)錄入系統(tǒng)。由于對資產(chǎn)登記流于形式化，只注重查驗(yàn)已經(jīng)登記的資產(chǎn)實(shí)物是否存在，對已達(dá)到資產(chǎn)折舊年限的資產(chǎn)依舊記錄在資產(chǎn)登記表中，并沒有對其進(jìn)行足額提取折舊，在一定程度上，使得資產(chǎn)信息失真，出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象。

其次，行政事業(yè)單位對于各種經(jīng)費(fèi)的審批管理制度不完善?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位在多數(shù)情況下，依舊采用的是紙質(zhì)審批模式，例如會計人員想要撥付款項(xiàng)資金，理論上需經(jīng)過經(jīng)辦人、復(fù)核人、審批人等多個崗位的有關(guān)人員進(jìn)行簽字，逐一待有關(guān)制度、審批流程結(jié)束之后，會計人員才會進(jìn)行款項(xiàng)撥付，但是在實(shí)踐中，由于涉及的人員較多，且并不能確保所有涉及的審批人員都同時在崗，同時付款時間有限，經(jīng)常會出現(xiàn)審批流程未結(jié)束之前，款項(xiàng)便已支付出去的情況。這種事后才結(jié)束審批流程隱藏著較大的風(fēng)險。

最后，行政事業(yè)單位的采購業(yè)務(wù)管理欠缺。采購環(huán)節(jié)在行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動中占據(jù)著十分重要的地位，因此大部分行政事業(yè)單位對于采購程序、制度規(guī)范等方面均很重視，但采購業(yè)務(wù)不僅涉及業(yè)務(wù)部門，還會有會計部門的監(jiān)督管理以及款項(xiàng)撥付。如果采購過程中出現(xiàn)一標(biāo)多包、分次付款等現(xiàn)象時，基本都會涉及某一個計劃需要進(jìn)行多次付款或者是對多個不同的供應(yīng)商進(jìn)行付款的事項(xiàng)，在這種情況下，便會因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間沒有進(jìn)行有效溝通或者對接出現(xiàn)差異，使得付款計劃與采購業(yè)務(wù)之間無法進(jìn)行良好的匹配，進(jìn)而使得款項(xiàng)支付不合理、計劃浪費(fèi)或者是款項(xiàng)不能夠進(jìn)行順利的支付，進(jìn)一步增加單位資金浪費(fèi)的風(fēng)險。

3.會計處理不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險

（1）會計賬務(wù)處理不及時

部分行政事業(yè)單位只想盡可能簡化處理日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按月或季度等長時間將累計的賬務(wù)一次性錄入系統(tǒng)之中，而沒有根據(jù)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)及時對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，從而使得部分記賬單據(jù)缺失，或者出現(xiàn)錯記、漏記業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會計信息失真。

（2）往來對賬不及時

由于行政事業(yè)單位所發(fā)生的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款數(shù)量十分有限，而且這些賬務(wù)基本上都是一些關(guān)系比較好的單位或部門之間發(fā)生的賬務(wù)往來，因此在會計人員有限的情況下，對于這類賬務(wù)的關(guān)注度就比較低。一方面是業(yè)務(wù)數(shù)量少，另一方面是情面原因以及對賬工作繁瑣導(dǎo)致的，這就使得往來賬務(wù)累計量逐漸增多，造成項(xiàng)目混亂，形成呆賬、壞賬，嚴(yán)重時甚至導(dǎo)致貪污舞弊的發(fā)生。

（二）行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的產(chǎn)生原因

1.對會計工作及風(fēng)險管理的重視程度不高

首先，行政事業(yè)單位的會計工作人員都需要經(jīng)過嚴(yán)格的考核選拔，一般情況下都是具有比較高的素質(zhì)，單位的領(lǐng)導(dǎo)及同事之間的信任感都比較高，使得對有關(guān)的風(fēng)險關(guān)注度下降。其次，大部分行政事業(yè)單位采取的是收支兩條線，每一個會計年度對于資金的使用都需要進(jìn)行預(yù)算，再通過財政部門統(tǒng)一支付，這種模式下發(fā)生風(fēng)險的概率相對較低，使得單位領(lǐng)導(dǎo)對于會計工作的關(guān)注度下降，正是由于思想上的麻痹大意，導(dǎo)致行政事業(yè)單位產(chǎn)生了會計風(fēng)險。

2.會計人員素質(zhì)參差不齊

會計工作人員不僅需要具有十分專業(yè)的理論知識，同時還需要具有良好的道德品質(zhì)。一方面，行政事業(yè)單位中的會計工作與企業(yè)中的會計工作雖然本質(zhì)是一樣的，但是依舊存在一定的差異，而且會計工作人員在學(xué)校學(xué)習(xí)的主要是企業(yè)方面的會計制度，畢業(yè)后直接進(jìn)入行政事業(yè)單位，專業(yè)能力以及工作水平都需要進(jìn)一步完善和提升。另一方面，行政事業(yè)單位中會計工作人員的道德品質(zhì)、責(zé)任心等都各不相同，使得行政事業(yè)單位很難把控會計工作發(fā)生風(fēng)險的概率，由此便進(jìn)一步導(dǎo)致風(fēng)險事件發(fā)生的概率增加。

3.風(fēng)險預(yù)警機(jī)制不健全

行政事業(yè)單位對于風(fēng)險預(yù)警的執(zhí)行，基本上都是將其作為財務(wù)部門的一項(xiàng)業(yè)務(wù)職能展開的，大部分與風(fēng)險預(yù)警有關(guān)的事項(xiàng)以及指標(biāo)，基本上都是讓會計工作人員進(jìn)行全權(quán)負(fù)責(zé)的，這就使得各個部門之間對于預(yù)警信息的交流和溝通無法順利開展，導(dǎo)致風(fēng)險預(yù)警的質(zhì)量以及效率較為低下。最終造成初期的風(fēng)險未能夠獲得很好的重視并采取相應(yīng)的對策，最終導(dǎo)致行政事業(yè)單位發(fā)生較為嚴(yán)重的事件，不得不花費(fèi)更多的時間和精力去解決風(fēng)險事件。

4.內(nèi)控體系存在缺陷，不能發(fā)揮監(jiān)督作用

行政事業(yè)單位中有關(guān)會計風(fēng)險管理的文件是比較全面的，但是行政事業(yè)單位中每一會計年度依舊會出現(xiàn)各種貪腐事件。一方面，一部分有關(guān)的規(guī)定、制度條例在實(shí)際操作過程中會存在一定的差異，使得制度、規(guī)定的實(shí)際落實(shí)存在一定的難度，不僅如此，行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度有待進(jìn)一步提升。另一方面，行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督管理部門以及財務(wù)部門的關(guān)系十分緊密，在進(jìn)行監(jiān)督管理時，存在一定的私人情感，使得監(jiān)督管理流于形式化，監(jiān)督管理部門形同虛設(shè)。雖然單位每一會計年度都會接受外部的審計以及監(jiān)督管理部門的審核，對有關(guān)的賬目進(jìn)行一定的審計，并給予一定的意見。但是，外部的審計和監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)所審查的基本都是結(jié)果，對于有關(guān)賬目的形成過程不會進(jìn)行全面了解，從而在一定程度上將會使得外部審核和監(jiān)督管理的效果大打折扣。

三、應(yīng)對行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的對策

（一）加強(qiáng)風(fēng)險教育，提高風(fēng)險意識

強(qiáng)化行政事業(yè)單位的風(fēng)險控制工作，便需要從氛圍做起，創(chuàng)造一種積極向上的風(fēng)險防控文化氛圍。首先，強(qiáng)化有關(guān)工作人員的風(fēng)險防控意識，讓風(fēng)險防控工作盡可能從上而下，逐層開展、推進(jìn)并落實(shí)。而且行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員也需要具備強(qiáng)大的風(fēng)險防控意識，只有當(dāng)單位中的領(lǐng)導(dǎo)以及主要的決策人員具備相應(yīng)的風(fēng)險防控意識，對風(fēng)險防控工作的重視程度獲得有效提升，才能夠?qū)L(fēng)險防控制度落實(shí)到位。其次，行政事業(yè)單位需要通過各種方式，進(jìn)一步提升工作人員的風(fēng)險防控意識。例如：組織工作人員參觀警示基地，及時觀看教育紀(jì)錄片，并有針對性的反饋觀看感受以及提升風(fēng)險防范建議等，不僅可以對工作人員起到一定的震懾作用，同時還可以獲得相應(yīng)的建議，并針對可操作性、意義較大的建議進(jìn)行整改，有效提升風(fēng)險防范。除此之外，對于行政事業(yè)單位的財務(wù)部門也需要著重關(guān)注，并強(qiáng)化有關(guān)的風(fēng)險防范培訓(xùn)，從根本出發(fā)，規(guī)避工作人員觸發(fā)風(fēng)險防控條款。

（二）多管齊下，提升工作人員的綜合素質(zhì)

由于行政事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則相對于企業(yè)會計準(zhǔn)則具有一定的特殊性，因此需要強(qiáng)化有關(guān)會計人員在業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)工作。一方面，讓會計工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)每一個財政部門下發(fā)到行政事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的書籍和文件。另一方面，定期組織會計工作人員參加財政局等部門組織的行政事業(yè)單位的外部培訓(xùn)。在培訓(xùn)過程中，會計工作人員可以根據(jù)實(shí)際工作中遇到的各種問題向授課教師進(jìn)行咨詢，也可以與一同參與培訓(xùn)的其他行政事業(yè)單位的會計工作人員展開交流和溝通，查缺補(bǔ)漏，快速強(qiáng)化自己的專業(yè)知識，有效提升專業(yè)技能，從而讓自己能夠在實(shí)際的工作中，有針對性、高效解決財務(wù)工作所發(fā)生的各種風(fēng)險問題。

財務(wù)部門是各個單位之中危險系數(shù)較高的部門，只是單純依靠各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)是不能夠充分的滿足崗位需求的，因此還需要會計工作人員具備較強(qiáng)的責(zé)任心以及良好的職業(yè)道德品質(zhì)。由于會計工作是少部分涉及法律法規(guī)的職業(yè)。所以，會計工作人員便需要通過各種途徑來強(qiáng)化有關(guān)的法律知識，盡可能做到心中有法，工作過程中遵法守法。對于業(yè)務(wù)能力比較強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)、表現(xiàn)突出的財務(wù)人員，行政事業(yè)單位應(yīng)給予一定的獎勵，可以是物質(zhì)方面的，也可以是精神層面的，例如：晉升崗位、給予獎金等，從而激發(fā)會計人員從心底便遵守有關(guān)風(fēng)險防控的各項(xiàng)條例，并且更加主動的識別風(fēng)險，積極尋找防控措施，發(fā)揮其主觀能動性。

（三）健全風(fēng)險管理體系

行政事業(yè)單位對于會計風(fēng)險的管理，主要針對的是單位整體風(fēng)險，而不是某一個部門。在行政事業(yè)單位中，任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的展開基本上都是具有聯(lián)動性的，尤其是風(fēng)險事件的發(fā)生，任何一個相對較小的風(fēng)險都會對單位整體產(chǎn)生較大的不良影響。因此，在行政事業(yè)單位中，風(fēng)險識別與預(yù)警機(jī)制是聯(lián)動的，將行政事業(yè)單位中的各個部門都緊密的聯(lián)系到一起，因此，單位內(nèi)部的風(fēng)險識別和預(yù)警機(jī)制應(yīng)與內(nèi)部控制等各項(xiàng)管理制度體系進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。在各個部門都設(shè)置了相關(guān)的風(fēng)險預(yù)警點(diǎn)，不論是哪一環(huán)節(jié)、哪一部門發(fā)出預(yù)警信號時，都可以做出相對應(yīng)的反應(yīng)，并制定切實(shí)可行的解決對策，從而有效的防止單位發(fā)生較為嚴(yán)重的風(fēng)險事件。行政事業(yè)單位的各個部門之間，也應(yīng)該根據(jù)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)定期或不定期的互通有無，及時對單位的風(fēng)險進(jìn)行識別，把會計風(fēng)險的危機(jī)扼殺于搖籃之中，讓風(fēng)險識別與預(yù)警機(jī)制在動態(tài)環(huán)境中真正發(fā)揮作用。

（四）完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)監(jiān)督

首先，建立完善的風(fēng)險預(yù)防機(jī)制體系，實(shí)現(xiàn)自上而下、自下而上的有機(jī)結(jié)合，發(fā)起頭腦風(fēng)暴式會議，讓各位領(lǐng)導(dǎo)、工作人員都能夠從不同的角度提出各類意見，讓工作人員充分參與到風(fēng)險制度的建立過程中，在落地執(zhí)行時才能夠更加的積極、有效。隨著外部環(huán)境的不斷變化，行政事業(yè)單位需要時刻關(guān)注會計風(fēng)險管理制度的時效性，結(jié)合財政部門、審計部門、監(jiān)督管理部門等發(fā)布的一系列有關(guān)政策，盡可能緊跟時代發(fā)展的步伐，讓會計風(fēng)險管理制度體系更加的完善、合格。其次，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險管理等制度，并將其落實(shí)到位。一方面，單位內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)需要具有一定的獨(dú)立性和專業(yè)性，在對會計工作進(jìn)行監(jiān)督管理過程中，如果發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，需要積極主動的查找、了解原因，并保持客觀、公平、公正的原則。另一方面，對于違反內(nèi)部控制制度的工作人員，或者是制定落實(shí)和實(shí)施不到位的工作人員給予一定的處罰。最后，進(jìn)一步提升對外部審計和監(jiān)督管理的重視程度，實(shí)事求是，從客觀的角度回答審計人員所提出的問題，除秘密、機(jī)密等事項(xiàng)外，通過深入的了解，審計機(jī)構(gòu)才能切實(shí)有效的提出相關(guān)改進(jìn)意見，并定期更換審計機(jī)構(gòu)，聽取多家審計機(jī)構(gòu)的意見和建議，不斷完善內(nèi)部控制，讓工作人員沒有機(jī)會違反相關(guān)風(fēng)險防控條例。

四、結(jié)束語

隨著時代的發(fā)展和進(jìn)步，會計風(fēng)險對于事業(yè)單位的影響顯著提升，因此便需要提前做好相應(yīng)的會計風(fēng)險防范和控制工作，對具體的風(fēng)險做好預(yù)測和應(yīng)對策略。在風(fēng)險的防范過程中，各個部門需要緊密結(jié)合，與會計工作進(jìn)行有效對接，盡可能避免不必要風(fēng)險的發(fā)生，確保行政事業(yè)單位能夠長期穩(wěn)定的發(fā)展。