楊世甲

（安徽方林裝飾工程有限公司，安徽 合肥 230001）

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)對外展示財(cái)務(wù)信息的重要載體。它的解讀原則為：就財(cái)報(bào)，說故事；就故事，說數(shù)據(jù)；就故事，說趨勢。效用是指引企業(yè)在經(jīng)營過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并有效地解決問題，使企業(yè)發(fā)展不偏離正常軌道。但在實(shí)際工作中，由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在很多的不足，滿足不了企業(yè)發(fā)展的需要，一定層面上影響著企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃和未來的戰(zhàn)略部署。所以如何去優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)需要面對的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對象

企業(yè)針對債權(quán)人、投資人等一些需對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要通過固定格式的三大財(cái)務(wù)報(bào)表。它們分別為：資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況；利潤表，以權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)果；現(xiàn)金流量表，采用收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。

而對于企業(yè)內(nèi)部，則是根據(jù)管理者經(jīng)營的需要，并根據(jù)企業(yè)自身的商業(yè)模式、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)競爭力、產(chǎn)品周期等，制訂企業(yè)個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，比如各產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)分析、產(chǎn)品定價(jià)的分析、波士頓矩陣分析、價(jià)值鏈分析等各方面專業(yè)的分析、預(yù)測、披露并附上財(cái)務(wù)意見及建議。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表常用分析方法

1.比較分析法

比較分析法一般可以分為橫向分析與縱向分析。橫向分析是指將同一企業(yè)不同經(jīng)營期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與某一基準(zhǔn)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，旨在揭示這一期間內(nèi)的變化趨勢以及是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)增長目標(biāo)；縱向分析是指將一個(gè)期間財(cái)務(wù)報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目與某一基準(zhǔn)進(jìn)行百分比比較。

2.比率分析法

比率分析法是相對數(shù)比較分析，可以將同一行業(yè)不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行做比較。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)類教科書中常見的財(cái)務(wù)比率分別為：增長能力比率、盈利能力比率、營運(yùn)能力比率、償債能力比率。以上比率分析的方法在財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域是最為常用的同時(shí)也發(fā)揮著重要作用。

3.因素分析法

因素分析法又稱連環(huán)替代法，用來測定各種因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種方法，通常是將其中一個(gè)因素視為可變因素，其他因素視為不可變因素，然后按順序逐個(gè)替換對比。財(cái)務(wù)管理中著名的杜邦分析法就是將銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)逐個(gè)替換對比，分析影響ROE（凈資產(chǎn)收益率）指標(biāo)的因素。

4.其他財(cái)務(wù)分析方法

上述常用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法以外，還有很多靈活多樣的財(cái)務(wù)分析。比如產(chǎn)品的供需關(guān)系分析、市場規(guī)模分析、未來企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析、投融資決策分析等。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的

財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的主要是滿足企業(yè)經(jīng)營者對自身企業(yè)過去各項(xiàng)指標(biāo)做一次全面體檢，針對數(shù)據(jù)中的異常指標(biāo)結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)，加以關(guān)注、解析和糾正。消除非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)提供數(shù)據(jù)化支撐，提高經(jīng)營效益，同時(shí)為企業(yè)未來發(fā)展提供參考依據(jù)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的現(xiàn)實(shí)意義

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于評價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績

財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以將過去連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過橫向、縱向?qū)Ρ纫源藖碓u價(jià)企業(yè)過去的發(fā)展能力和經(jīng)營狀況，一定程度上反映出管理者管理水平的高低，從而更加有效地評估各項(xiàng)指標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于企業(yè)掌握監(jiān)督效果

財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以將事前預(yù)算數(shù)據(jù)與后期實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，根據(jù)分析的結(jié)果找出偏離預(yù)算的差異和原因。發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢的同時(shí)改進(jìn)不足之處，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于企業(yè)改善內(nèi)部管理

通過前期大量的數(shù)據(jù)收集、整理、分析，利用財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合評價(jià)，其中包括財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制措施、風(fēng)險(xiǎn)防范管理等。讓管理者通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析完全掌握企業(yè)的經(jīng)營情況，進(jìn)行切合實(shí)際的管理制度的修訂和改善，從而優(yōu)化內(nèi)部管理流程。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作面對的困難

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

首先，我國普遍使用的財(cái)務(wù)報(bào)表都是按照固定格式編制，很多信息無法體現(xiàn)在報(bào)表上，比如企業(yè)文化、人才儲(chǔ)備建設(shè)、產(chǎn)品的核心競爭力、市場占有率等都很難在報(bào)表上反映，但卻是企業(yè)發(fā)展的命脈。

其次，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是靜態(tài)數(shù)據(jù)，內(nèi)容上也比較籠統(tǒng)。比如，長期借款科目的期初數(shù)為100萬元，期末數(shù)為100萬元。單從這兩個(gè)數(shù)字來比較，沒有任何變化?？善髽I(yè)實(shí)際經(jīng)營過程當(dāng)中再次借款了100萬元，然后歸還原有100萬元。期初的100萬元如果沒有到期而企業(yè)又從他處借款過早的償還，是否考慮是不是新的借款利息比原有的利息要低，從而降低了企業(yè)的償還債務(wù)的壓力。掌握這些信息對于報(bào)表使用者非常重要。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的滯后性

由于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是對企業(yè)過去經(jīng)營狀況的展示，屬于結(jié)果性分析方式，無法對當(dāng)下進(jìn)行有效分析。尤其是上市公司的年報(bào)，往往在下一年4月份才會(huì)披露。上市公司當(dāng)前的股價(jià)是反映未來現(xiàn)金流的凈現(xiàn)值，在多變的市場環(huán)境中，企業(yè)由于受到某個(gè)因素的影響，市場占有率可能會(huì)受到斷崖式的下滑。當(dāng)下企業(yè)的經(jīng)營情況與出具的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營情況發(fā)生了翻天覆地的變化，這種數(shù)據(jù)的滯后性是無法預(yù)測的。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析忽視非財(cái)務(wù)信息

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是利用常用的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行推算，進(jìn)而找出問題，再提出改善的對策。但隨著近些年提出核算型會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型管理會(huì)計(jì)，指引為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一宗旨。原先只是按照書本上那些固定公式算出各種財(cái)務(wù)比率，已滿足不了企業(yè)發(fā)展的需要，這無疑是促使報(bào)表分析者具備更加全面的綜合能力和管理水平。不少企業(yè)意識(shí)到非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性，要求在財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)需考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這間接性對財(cái)務(wù)人員提出了高要求。讓其財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)指標(biāo)同樣是財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的重要組成部分。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員能力有限

多數(shù)財(cái)務(wù)人員針對財(cái)務(wù)報(bào)表分析方面能力欠缺，往往工作內(nèi)容和思維只限于財(cái)務(wù)核算工作，對自己所在的行業(yè)認(rèn)識(shí)不夠，對前端的業(yè)務(wù)了解也不夠深入，造成財(cái)務(wù)報(bào)表分析有偏差，說服力不夠。財(cái)務(wù)分析工作只是用數(shù)字分析數(shù)字，無法將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)進(jìn)行融合，分析的結(jié)果停留在表層，沒有深挖數(shù)據(jù)背后的故事。比如，企業(yè)銷售額增長率提高了20%，但是什么原因?qū)е碌脑鲩L，往往無法給出明確的定論。筆者認(rèn)為，可以分為外部因素和內(nèi)部因素進(jìn)行拓展，深挖提升幅度的真相。外部因素，是國家針對該行業(yè)加以扶持導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)都大幅上漲，還是由于主要競爭對手經(jīng)營不善造成；內(nèi)部因素，是量價(jià)齊升導(dǎo)致，還是通過降價(jià)換取銷量的增加導(dǎo)致或者只是賒銷行為引起的。一系列的影響因素都需要財(cái)務(wù)報(bào)表分析者具備綜合性的財(cái)務(wù)管理水平，方可出具有說服力的財(cái)務(wù)分析。

（五）管理會(huì)計(jì)報(bào)表的缺失

近些年，管理會(huì)計(jì)得到了社會(huì)各界熱捧和認(rèn)可。它因?yàn)榕c傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表理念不同，分析出來的結(jié)果也不同。我們都知道傳統(tǒng)的利潤表，銷售收入減去成本等于毛利，毛利減去期間費(fèi)用和稅費(fèi)便是利潤。

管理會(huì)計(jì)完全是打破這種思維方式，它是將企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本和費(fèi)用，按照變動(dòng)成本（費(fèi)用）和固定成本（費(fèi)用）進(jìn)行劃分。銷售收入減去變動(dòng)成本（費(fèi)用）等于邊際貢獻(xiàn)，邊際貢獻(xiàn)減去固定成本（費(fèi)用）等于利潤。

兩種計(jì)算方法過程不同，利潤結(jié)果一樣，但分析出來的決策理念卻截然不同。傳統(tǒng)的利潤表如果某個(gè)產(chǎn)品的利潤為負(fù)，是虧損狀態(tài)，可能最終會(huì)放棄該產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售。而管理會(huì)計(jì)編制的利潤表，雖也是虧損，但是它將固定成本（費(fèi)用）剔除在外。只考慮邊際貢獻(xiàn)大于等于零，即可接受該產(chǎn)品的銷售與生產(chǎn)。因?yàn)榉謸?dān)給該產(chǎn)品的固定成本（費(fèi)用）不會(huì)因?yàn)榉艞壴摦a(chǎn)品就會(huì)消失，屬于非相關(guān)成本。如果放棄將會(huì)造成企業(yè)更為嚴(yán)重的虧損，所以要選擇繼續(xù)經(jīng)營該產(chǎn)品。

管理用會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與運(yùn)用在現(xiàn)實(shí)工作中一直處于極度缺失狀態(tài)，造成這種現(xiàn)象原因有很多。比如管理型會(huì)計(jì)人員相對較少，企業(yè)對財(cái)務(wù)不重視等等。因此，管理用會(huì)計(jì)報(bào)表的作用未能夠充分應(yīng)用和發(fā)揮。

（六）對財(cái)務(wù)報(bào)表分析重視力度不夠

不少中小企業(yè)的管理者憑感覺去做決策，對財(cái)務(wù)分析不夠重視。首先，對財(cái)務(wù)的意識(shí)僅限于掙了多少錢，別人差我多少錢，我差別人多少錢。認(rèn)識(shí)不到通過財(cái)務(wù)分析可以給企業(yè)帶來有用的價(jià)值，自然不太重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析。其次，財(cái)務(wù)人員在不充分了解業(yè)務(wù)的前提下通過財(cái)務(wù)分析給出的建議，讓別的業(yè)務(wù)部門覺得這些只是侃侃而談，實(shí)際工作中根本無法執(zhí)行。導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析價(jià)值感慢慢減小，使得該項(xiàng)工作含金量不足。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的優(yōu)化對策

（一）改善財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，豐富報(bào)表分析的內(nèi)容

結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略需求和業(yè)務(wù)屬性，設(shè)計(jì)并完善適合自身的報(bào)表系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)信息資源，獲取同行上市企業(yè)的各種財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行多維度對比以便全面反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營情況和未來的發(fā)展遠(yuǎn)景。突破財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容，從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品護(hù)城河、行業(yè)背景、經(jīng)營環(huán)境、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)等多角度進(jìn)行分析，從而提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的真實(shí)性和全面性。

（二）提升財(cái)務(wù)報(bào)表的分析效率

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的滯后性是難以改變的，因?yàn)閿?shù)據(jù)本身就是記載企業(yè)過去的經(jīng)營狀況。但是企業(yè)可以借助于市場上一些計(jì)算機(jī)軟件和應(yīng)用工具去完成基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)分析提高工作效率，盡量加快財(cái)務(wù)報(bào)表出具的時(shí)間和報(bào)表分析結(jié)果出具的時(shí)間差，以便增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)效性。

（三）增加必要的非財(cái)務(wù)信息披露

所謂非財(cái)務(wù)信息，是指屬性不具備以貨幣形式來計(jì)量，而且與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況聯(lián)系甚微，但在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中起著舉足輕重的作用。比如企業(yè)文化、員工忠誠度、客戶的滿意度等等。這些信息都是無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，但財(cái)務(wù)分析者需在報(bào)表披露中全面、真實(shí)地進(jìn)行闡述。通過多維度、多層次地分析企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，才能讓報(bào)表使用者全盤了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)水平

提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)水平，需從以下幾點(diǎn)著手抓起，第一，打破財(cái)務(wù)人員思維固化的格局，利用業(yè)余時(shí)間自行充電學(xué)習(xí)，夯實(shí)財(cái)務(wù)專業(yè)技能。第二，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)的投入力度，豐富會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理論知識(shí)，開闊財(cái)務(wù)人員的視野。第三，讓財(cái)務(wù)人員走出去，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與各部門的學(xué)習(xí)和交流，了解各部門對財(cái)務(wù)的需求，同樣讓財(cái)務(wù)了解各部門的工作痛點(diǎn)，哪些方便是需要財(cái)務(wù)作支撐和輔助的。讓財(cái)務(wù)人員用財(cái)務(wù)思維去發(fā)現(xiàn)問題，并通過財(cái)務(wù)分析提出切實(shí)可行的建議，增加財(cái)務(wù)工作的附加值。第四，財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行工作流程、財(cái)務(wù)分析等培訓(xùn)。了解企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，開展教育與培訓(xùn)工作，才能更好地讓員工成長。

（五）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)

社會(huì)再進(jìn)步，時(shí)代再變遷。原來大量重復(fù)性、繁瑣性的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算工作勢必由機(jī)器取代人工，那么財(cái)務(wù)人員由核算型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇蜁?huì)計(jì)便是未來的大趨勢。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行的升級改造，職能屬性分為規(guī)劃、決策、執(zhí)行、評價(jià)四個(gè)方面。需要靈活多變地呈現(xiàn)出各種工作成果，這對財(cái)務(wù)人員的來說是機(jī)會(huì)，也是挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)人員自身通過各渠道去提升各種管理水平，企業(yè)也需要注重對管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。以此幫助企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)運(yùn)營更流暢，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度更合理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

（六）加強(qiáng)管理者對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重視力度

打鐵還需自身硬，要想財(cái)務(wù)出具的分析得到公司管理者的重視，就必須從財(cái)務(wù)分析人員自身做起。首先，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，客觀、公正地反映真實(shí)的經(jīng)營情況；其次，全面了解企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程。勤于思考，從數(shù)據(jù)中融會(huì)貫通整個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程，讓財(cái)務(wù)引領(lǐng)業(yè)務(wù)。最后，通過不斷解決和改善企業(yè)以往經(jīng)營中存在不合理之處，為企業(yè)的發(fā)展和績效提供積極的幫助。讓管理者意識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是對企業(yè)的一次全面體檢，找出問題所在并開具解決問題的良藥，使其認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性，必然會(huì)加大重視力度。

五、結(jié)束語

傳統(tǒng)核算型財(cái)務(wù)人員勢必將退出歷史舞臺(tái)，管理型財(cái)務(wù)將順勢而為。打破以往只是事后記錄與核算，而是將服務(wù)前置化為企業(yè)發(fā)展提供有力支撐。財(cái)務(wù)人員未來在掌握本專業(yè)的財(cái)務(wù)技能以外，需樹立起“財(cái)務(wù)+”的思維，比如企業(yè)兼并、股權(quán)架構(gòu)建設(shè)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等等，打造復(fù)合型財(cái)務(wù)人員以滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展的需要。企業(yè)應(yīng)加大資金投入借助外界信息化的系統(tǒng)，將記賬、對賬、報(bào)表工作交給機(jī)器來完成。使其原先大量報(bào)表前工作崗位，替換成報(bào)表后可以提供附加值的工作崗位并且制定科學(xué)的薪酬績效用人制度，吸引社會(huì)更適合新設(shè)崗位的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才，優(yōu)勝劣汰。如財(cái)務(wù)預(yù)算崗、財(cái)務(wù)分析崗、BP財(cái)務(wù)崗。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表分析為企業(yè)未來發(fā)展起著舉足輕重的作用，企業(yè)管理者需充分認(rèn)識(shí)到做好財(cái)務(wù)分析的重要性，對財(cái)務(wù)分析工作中遇到的阻礙和困難，給予充分的重視并且結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)提出相應(yīng)的對策建議，從而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的及時(shí)性、重要性和可靠性、達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)經(jīng)營中價(jià)值最大化，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。