邢 穎

（北京城鄉(xiāng)旅游汽車出租有限責(zé)任公司，北京 100102）

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善以及科技的迅猛發(fā)展，出行平臺和網(wǎng)約車大量涌現(xiàn)，公共交通的種類在不斷增多，出行供給側(cè)增加，而市場需求有限，處于公共交通運(yùn)輸行業(yè)的出租車企業(yè)的行業(yè)地位岌岌可危，企業(yè)盈利能力面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在信息化與財(cái)務(wù)共享模式的推動下，運(yùn)用新型管理會計(jì)工具實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，在深度挖潛企業(yè)各職能部門作用的同時(shí)，激發(fā)各職能部門的協(xié)同效應(yīng)，助力企業(yè)適應(yīng)新環(huán)境，提高對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力及綜合競爭力。

一、出租車企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算管理的應(yīng)用

傳統(tǒng)的巡游車出租車企業(yè)屬于公共交通運(yùn)輸行業(yè)，擁有出租車專營權(quán)。駕駛員作為出租車企業(yè)的員工，出租車企業(yè)需與其簽訂勞動合同，依法為職工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會基本保險(xiǎn)，保證職工的作為勞動者應(yīng)享有的權(quán)益。隨著我國工資水平的不斷提高，企業(yè)的人工成本也在不斷上漲。出租車企業(yè)駕駛員人數(shù)眾多，人工成本上漲迅猛，同時(shí)承包金受到規(guī)定上限的限制，利潤空間逐漸縮小。隨著大數(shù)據(jù)應(yīng)用的不斷普及，出行平臺不斷興起，傳統(tǒng)出租車企業(yè)的市場份額受到嚴(yán)重威脅。

出租車企業(yè)轉(zhuǎn)變了原有的粗放式管理，引進(jìn)管理會計(jì)工具，以全面預(yù)算管理為抓手，某些出租車企業(yè)公司，采用彈性預(yù)算和定期預(yù)算的方法進(jìn)行預(yù)算編制，以收入為預(yù)算的起點(diǎn)，確定資源流入，各部門報(bào)送預(yù)算期所需的成本支出，匯總后形成初步全面預(yù)算。經(jīng)過“三上兩下”的預(yù)算調(diào)整后，確認(rèn)最終的年度預(yù)算。全面預(yù)算管理充分調(diào)動了全體員工的積極性，提升員工的參與度，嚴(yán)格把控預(yù)算外事項(xiàng)，合理分配資源，在事前控制成本，保證企業(yè)高質(zhì)量的經(jīng)營管理。

（二）基于成本性態(tài)的本量利決策應(yīng)用

為促進(jìn)出租汽車結(jié)構(gòu)性調(diào)整，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展，許多出租車企業(yè)在燃油出租車到達(dá)使用年限后，選擇更換為新能源電動出租車。與以往燃油車不同，新能源電動車的價(jià)格高，但是政府為“打贏藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)”，大力推行新能源電動出租車，對出租燃油汽車更新為純電動汽車的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼。以北京為例，獎(jiǎng)勵(lì)金額比照新能源出租汽車電池生產(chǎn)價(jià)格確定。然而，在燃油車時(shí)代，政府和企業(yè)給予駕駛員的燃油補(bǔ)貼，卻隨著純電動汽車的出現(xiàn)而消失，這無形中增大了駕駛員的承租成本，駕駛員的承租意愿由此降低。

駕駛員招聘市場遇冷，出租車企業(yè)與駕駛員的議價(jià)能力不斷減弱，各出租車企業(yè)不得不開始制定駕駛員招聘的激勵(lì)政策。但企業(yè)畢竟不是慈善機(jī)構(gòu)，在彌補(bǔ)的必要成本的同時(shí)還需要盈利。如何將激勵(lì)量化，成為困擾企業(yè)運(yùn)營管理的難題。利用管理會計(jì)工具，結(jié)合企業(yè)的目標(biāo)利潤、車輛數(shù)量、固定成本及單車的變動成本，不難測算出目標(biāo)價(jià)格和盈虧平衡價(jià)格，以此為基準(zhǔn)可以制定切實(shí)可行的激勵(lì)政策。

二、管理會計(jì)在出租車企業(yè)運(yùn)營管理中應(yīng)用存在的問題

（一）全面預(yù)算管理在運(yùn)營管理應(yīng)用中存在的問題

全面預(yù)算管理在預(yù)算理念上強(qiáng)調(diào)全員參與、在業(yè)務(wù)范圍上強(qiáng)調(diào)全覆蓋、在管理流程上強(qiáng)調(diào)全程跟蹤。良好的應(yīng)用環(huán)境是這些關(guān)鍵要素得以貫徹的前提。首先，要認(rèn)清戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)和全面預(yù)算之間關(guān)系。但出租車企業(yè)的性質(zhì)范圍很廣，有國企、民企，也有個(gè)體，企業(yè)規(guī)模參差不一，車輛規(guī)模從十幾臺到上千臺不等。各企業(yè)的企業(yè)使命和愿景不盡相同，有些并不能將其具體化，形成戰(zhàn)略目標(biāo)，更不用說將其融合企業(yè)的全面預(yù)算中。其次，全面預(yù)算管理組織體系是全員預(yù)算管理有效實(shí)施的另一個(gè)重要內(nèi)容。但往往企業(yè)各層級匯總形成的預(yù)算直接上交到財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部按照高層管理者的要求，進(jìn)行初步預(yù)算的調(diào)整，形成最終的預(yù)算。這樣就造成了兩種不利結(jié)果：一方面，業(yè)務(wù)部門和其他歸口部門的缺失，造成預(yù)算編制范圍不全面，預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足，編制的預(yù)算不準(zhǔn)確，無法為實(shí)際經(jīng)營指明方向；另一方面，高層管理者對短期利潤的追求，強(qiáng)壓到預(yù)算中，預(yù)算目標(biāo)過高，造成無法完成預(yù)算的窘境。最后，定期預(yù)算考核與績效管理起到了相互促進(jìn)作用，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，采取糾偏措施。但出租車企業(yè)的考核量化指標(biāo)多采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略了承包率，事故率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)?？冃Ч芾碇笜?biāo)設(shè)立的不完備，不能與預(yù)算考核形成呼應(yīng)，已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果不斷從管理漏洞中流失。

（二）基于作業(yè)成本信息的企業(yè)經(jīng)營決策在運(yùn)營管理應(yīng)用中存在的問題

企業(yè)通過實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本管理，識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，消除不必要或無效的非增值作業(yè)，分析作業(yè)成本信息，助力經(jīng)營決策的優(yōu)化，發(fā)揮企業(yè)競爭優(yōu)勢。

在實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)管理前，需要根據(jù)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)戰(zhàn)略要求，識別企業(yè)價(jià)值鏈的主要活動，將主要活動中的價(jià)值活動分解到具體作業(yè)上。首先，企業(yè)需發(fā)掘企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，且能為顧客帶來價(jià)值的作業(yè)。比如：駕駛員的安全教育培訓(xùn)能夠給顧客帶來更加安全和舒適乘車體驗(yàn)，就是出租車企業(yè)的增值作業(yè)。但在實(shí)際經(jīng)營中出租車企業(yè)通常忽視駕駛員定期返廠教育，認(rèn)為耽誤了駕駛員的運(yùn)營時(shí)間，阻礙了車輛運(yùn)營價(jià)值的創(chuàng)造。全生命周期的成本，因?yàn)椴煌囆?，所?dǎo)致的事故率或者維修成本不同。其次，企業(yè)在利用作業(yè)成本信息進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，需要正確區(qū)分短期變動成本、長期變動成本及固定成本，短期變動成本和長期變動成本均屬于變動成本范疇，前者與產(chǎn)量有關(guān)，后者與消耗的作業(yè)量相關(guān)。計(jì)算邊際貢獻(xiàn)時(shí)不僅減去短期變動成本，還要減去長期變動成本。如果成本劃分錯(cuò)誤，將直接影響企業(yè)的正確決策，可能造成經(jīng)營決策的誤判。如某出租車公司因新冠肺炎疫情防控形勢嚴(yán)峻，客運(yùn)市場遇冷，駕駛員一度出現(xiàn)無活可干的窘境。駕駛員紛紛退租，承包率一度下滑，企業(yè)收入不斷下降，在利用作業(yè)成本法進(jìn)行盈利分析和定價(jià)決策時(shí)，存在將長期變動成本劃分到固定成本的誤判，導(dǎo)致測算結(jié)果的準(zhǔn)確性受到質(zhì)疑。

三、加強(qiáng)企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)采取的措施

（一）著眼長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，強(qiáng)化管理會計(jì)體系建設(shè)

由于行業(yè)對出租車承包金上限有明確規(guī)定，出租車企業(yè)單車的收入增長受到局限，連年增加的人工成本使許多企業(yè)面臨生存危機(jī)。某些出租車企業(yè)仍將財(cái)務(wù)的職能固化在會計(jì)核算上，對管理會計(jì)沒有足夠的認(rèn)識和了解。還有些出租車企業(yè)盡管建立了管理會計(jì)體系的雛形，但管理者由于聘任期的原因，只追求短期經(jīng)濟(jì)利益，忽略了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，不夠重視管理會計(jì)體系后續(xù)的建設(shè)和持續(xù)改進(jìn)工作。基于此，管理會計(jì)體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略為方向，不斷推進(jìn)管理會計(jì)體系的建設(shè)，以管理會計(jì)工具為抓手，將長期目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化為短期目標(biāo)，優(yōu)化短期經(jīng)營決策，持續(xù)完善管理會計(jì)體系的建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)最終愿景和使命的達(dá)成。

（二）塑造良好的預(yù)算應(yīng)用環(huán)境，持續(xù)改善全面預(yù)算管理體系

企業(yè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境由五部分組成，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營計(jì)劃、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部管理制度和信息系統(tǒng)。企業(yè)根據(jù)自己的使命和愿景，制定戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃。除此之外，還要有健全的組織體系。組織體系通常由三個(gè)層面構(gòu)成，分別為決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，不同層級的全面預(yù)算管理的職責(zé)是不同的，任何個(gè)人和部門不能獨(dú)自完成。例如，在某公司中，股東大會一般是全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，每年需召開股東大會審議批準(zhǔn)公司的當(dāng)年的財(cái)務(wù)預(yù)算方案；董事會是全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，對股東會負(fù)責(zé)，公司的財(cái)務(wù)預(yù)算方案由董事會擬定；全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理制度和預(yù)算目標(biāo)由管理委員會負(fù)責(zé)制定并下達(dá)預(yù)算，在預(yù)算編制和執(zhí)行時(shí)，發(fā)生的重大問題由管理委員會負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和解決；預(yù)算管理的日常決策機(jī)構(gòu)企業(yè)管理層，負(fù)責(zé)組織本單位和部門的預(yù)算執(zhí)行工作。全面預(yù)算管理的工作機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理委員辦公室，每年設(shè)在公司的財(cái)務(wù)部門，各職能部門編制的部門預(yù)算匯總到預(yù)算管理委員會辦公室，預(yù)算管理委員會辦公室進(jìn)行審核，在預(yù)算實(shí)施中，還要定期進(jìn)行分析和控制，在遇到對經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)時(shí)，視情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，預(yù)算期間結(jié)束時(shí)對預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際完成情況進(jìn)行考評。全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)是公司內(nèi)部的各職能部門，負(fù)責(zé)提供編制預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料。企業(yè)應(yīng)健全預(yù)算管理制度，以先進(jìn)的數(shù)據(jù)應(yīng)用和信息技術(shù)為依托，以高效的預(yù)算工作流程為驅(qū)動，促使預(yù)算工作效率提升。

（三）增強(qiáng)預(yù)算編制質(zhì)量，提升預(yù)算執(zhí)行力度

在預(yù)算編制過程中，預(yù)算編制方法的選擇、預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)等都對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性起到重要作用。在預(yù)算編制方法的選擇上，要結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，考慮預(yù)算期間的業(yè)務(wù)量水平，不能盲目地根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行選擇，這樣不僅不能適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，還會造成資源錯(cuò)配和重大浪費(fèi)，降低預(yù)算的準(zhǔn)確性，造成管理混亂。例如，某公司在預(yù)算指標(biāo)確定上就充分考慮了突發(fā)事件導(dǎo)致萎靡的客運(yùn)市場情況，對車輛運(yùn)營收入的不確定性影響、新能源電車動車按批更新后，駕駛員招聘市場供需平衡不確定性影響以及政府對新能源電動車的車型、價(jià)格及購車補(bǔ)助的影響。以此來提升全面預(yù)算編制質(zhì)量，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。在預(yù)算目標(biāo)方面，不能單純考慮以前年度經(jīng)營情況，還要考慮出資人的預(yù)期和企業(yè)的發(fā)展階段。比如，某公司大批車輛到達(dá)使用年限，正值固定資產(chǎn)更新階段，到期資產(chǎn)的殘值損失和新購資產(chǎn)的初始成本費(fèi)用，必然會是企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營收益降低。在預(yù)算目標(biāo)確定時(shí)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，若固定資產(chǎn)更新投資回報(bào)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)高度一致，那么短暫的收益降低便是企業(yè)的戰(zhàn)略性選擇。若預(yù)算目標(biāo)參照以前年度，那么本年的預(yù)算在執(zhí)行過程中將遇到極大的阻力，造成預(yù)算管理的混亂。

在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過預(yù)算分解和過程控制，保證實(shí)際經(jīng)營不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。這不僅需要前期營造的良好預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境，還有預(yù)算責(zé)任中心的及時(shí)糾偏及調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)層層分解至各預(yù)算歸口部門，分析預(yù)算執(zhí)行情況及差異原因，提出對策建議。比如，某公司每年年初將經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)的年度預(yù)算目標(biāo)，按照各歸口部門，逐月進(jìn)行分解，采用差異分析法、對比分析法、結(jié)構(gòu)分析等多種分析方法相結(jié)合，分析實(shí)際完成情況，對于一些不易區(qū)分的項(xiàng)目，通過柔性控制，對于一些重大項(xiàng)目的支出，例如固定資產(chǎn)設(shè)備更新，則需要仔細(xì)審核其支出的合理性，實(shí)行剛性控制，找出差異原因，由歸口部門提出專業(yè)化的建議。此外，企業(yè)還應(yīng)建立預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，對于重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)防控措施，并制定應(yīng)急預(yù)案，對于出租車企業(yè)來說，最重要的資產(chǎn)莫過于車輛，因此，GPS實(shí)時(shí)監(jiān)控必不可少，這不僅是對企業(yè)重大資產(chǎn)的保全，更是對駕駛員生命安全的責(zé)任。

（四）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理觀念，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營決策

出租車企業(yè)傳統(tǒng)成本管理對象是車輛的運(yùn)營成本，但是對于出租車企業(yè)而言，這些成本大多為“固化成本”，大幅降低的可能性基本不大，因此，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本核算觀念。首先，作業(yè)成本法提升了成本信息的相關(guān)性和可靠性，企業(yè)也確實(shí)可以通過消除不必要的非增值作業(yè)來降低成本，但作業(yè)成本法不能幫助管理者實(shí)現(xiàn)對成本的控制。其次，企業(yè)應(yīng)基于企業(yè)價(jià)值鏈，從總成本的角度來判斷企業(yè)的盈利性。例如，在更新車輛時(shí)，在出租車可選擇車型中，平衡成本與性能，選擇優(yōu)質(zhì)車輛進(jìn)行采購，盡管車輛購置成本可能投入較多，但直接降低了后期的車輛維修成本和事故賠償費(fèi)用。因此，企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，要關(guān)注不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗資源之間存在此消彼長的“內(nèi)部聯(lián)動關(guān)系”。最后，企業(yè)應(yīng)通過規(guī)劃來控制成本，而不只是停留在實(shí)際經(jīng)營中發(fā)生的成本。出租車企業(yè)在選擇車輛采購供應(yīng)商時(shí)，要考慮供應(yīng)商的工廠到企業(yè)的距離及車輛供應(yīng)商與車輛設(shè)備供應(yīng)商的配合程度等因素，提前規(guī)劃可以使企業(yè)降低新車運(yùn)輸費(fèi)和車輛檢驗(yàn)的時(shí)間成本。

（五）增強(qiáng)管理會計(jì)人員綜合素質(zhì)，推行管理會計(jì)信息化

隨著網(wǎng)約車規(guī)模的不斷擴(kuò)大，出租車企業(yè)的市場份額不斷縮小，利潤空間逐漸壓縮。出租車企業(yè)如何從紅海中突圍，發(fā)現(xiàn)藍(lán)海。管理會計(jì)伴隨企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要應(yīng)運(yùn)而生。管理會計(jì)能夠充分利用所掌握的業(yè)務(wù)信息，通過嚴(yán)密地定量分析，幫助管理者客觀地發(fā)現(xiàn)問題，提高預(yù)測與決策的科學(xué)性。因而，提高管理會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的工作尤為緊迫。隨著大數(shù)據(jù)應(yīng)用的不斷普及，財(cái)務(wù)分析將不再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)維度，而是能夠更好地基于企業(yè)內(nèi)外部多種數(shù)據(jù)開展分析服務(wù)于業(yè)務(wù)部門。管理會計(jì)也應(yīng)該不斷推進(jìn)信息化建設(shè)，保證管理會計(jì)工作做到足夠精準(zhǔn)、科學(xué)、及時(shí)。將業(yè)務(wù)系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)與會計(jì)核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)銷系統(tǒng)進(jìn)行對接，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)高度融合。

四、結(jié)束語

綜上所述，在將管理會計(jì)應(yīng)用于出租車企業(yè)的運(yùn)營管理中時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模和情況，在平衡成本與收益后，再進(jìn)行管理會計(jì)應(yīng)用的決策。在應(yīng)用過程中，選擇與自身情況近似的標(biāo)桿企業(yè)，吸取前人在管理會計(jì)試行過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，節(jié)約管理成本。不可盲目效仿，避免慘痛的管理變革成本加重企業(yè)生存危機(jī)。