程凌瑾

（上饒市自來水公司，江西 上饒 334000）

內(nèi)部控制是制造企業(yè)實行現(xiàn)代化管理的重要措施，覆蓋企業(yè)的財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、審計部門等，科學(xué)的內(nèi)部控制制度可規(guī)范各個部門的工作流程，提升信息準(zhǔn)確性，支持管理層人員圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)、財務(wù)情況制定科學(xué)決策。制造企業(yè)現(xiàn)階段承受國際和國內(nèi)的競爭壓力，必須優(yōu)化內(nèi)部控制制度，提升制度約束力，逐步提高企業(yè)的競爭實力，在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。

一、制造企業(yè)內(nèi)控制度的含義和重要性

制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度是針對內(nèi)部各個業(yè)務(wù)活動聯(lián)系融合、相互制約的措施、方法和規(guī)程，是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要產(chǎn)物。企業(yè)通過內(nèi)部控制制度提升自身競爭力，并提高內(nèi)部管理水平和工作效率，助力企業(yè)生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品。內(nèi)部控制制度的基本要素主要有職責(zé)分工、審批檢查、會計管理、內(nèi)部審計等內(nèi)容。同時，內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性直接決定會計信息和經(jīng)濟資料的可靠性，因此內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代審計的重點，制造企業(yè)需要高度重視。

合理的內(nèi)部控制制度是促進制造企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，對制造企業(yè)的經(jīng)營管理有重要的推進作用。內(nèi)部控制制度的作用主要體現(xiàn)在：一是在國家法律法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制制度，對企業(yè)經(jīng)營管理流程進行規(guī)范約束，推動落實企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)；二是指導(dǎo)建設(shè)完善的全面預(yù)算機制，完全覆蓋企業(yè)所有部門、業(yè)務(wù)和人員，對企業(yè)內(nèi)部資源進行有效控制和考核評價；三是保證所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動能夠按照合適的授權(quán)進行，協(xié)調(diào)經(jīng)濟活動，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)高效運行；四是對資產(chǎn)記錄、管理、處理等工作進行授權(quán)，確保資產(chǎn)安全完整并且能夠發(fā)揮實質(zhì)性作用；五是保證所有經(jīng)濟事項真實有效，提升會計報告的可靠性。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控制度滯后，實施效率低

制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度基本是圍繞企業(yè)的經(jīng)營模式和需求制定，但是隨著市場形勢變化以及政策調(diào)整，固有的經(jīng)營模式已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前的市場發(fā)展趨勢，從而內(nèi)部控制制度的滯后性逐步顯現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度適用于經(jīng)常性業(yè)務(wù)事項，相對穩(wěn)定，其難以對新經(jīng)濟業(yè)務(wù)和例外事項進行精準(zhǔn)控制，而且在市場改革影響下，制造企業(yè)內(nèi)部新經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量持續(xù)增加，如生產(chǎn)業(yè)務(wù)條線增加、異地設(shè)立分公司等都有可能導(dǎo)致原內(nèi)控制度、程序等對新經(jīng)濟業(yè)務(wù)失去控制作用，造成內(nèi)控失效，增加企業(yè)的資產(chǎn)損失。

（二）對風(fēng)險管理重視不足

制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)復(fù)雜，企業(yè)所處的市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境等存在較多的不確定性因素，企業(yè)面臨的風(fēng)險類型多樣，風(fēng)險的影響程度也不一致。但是在實際經(jīng)營過程中，制造企業(yè)的經(jīng)營重點集中放在生產(chǎn)效益方面，對經(jīng)營管理期間的風(fēng)險隱患考慮不足，企業(yè)現(xiàn)行的風(fēng)險管理體系精細(xì)程度不足。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理作用相通，都是將風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)，從而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，而且風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸，兩者之間相互依存、不可分離，風(fēng)險管理面對企業(yè)所有的風(fēng)險，內(nèi)部控制則是實質(zhì)的風(fēng)險控制，是風(fēng)險管理的主要手段。不同風(fēng)險應(yīng)該對應(yīng)不同的內(nèi)部控制措施，但是就目前實際而言，制造企業(yè)未能針對各類風(fēng)險制定合適的控制措施，導(dǎo)致風(fēng)險管理效果不佳。

（三）缺少有效的監(jiān)督體系支持

內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行落實需要監(jiān)督機制和考核機制保障。當(dāng)前制造企業(yè)雖然按照規(guī)定制定了內(nèi)部控制制度和執(zhí)行程序，也針對制度執(zhí)行制定了監(jiān)督考核機制，但是監(jiān)督檢查范圍不夠廣泛并且滯后，往往是制度執(zhí)行出現(xiàn)問題后方能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中存在的漏洞和隱患。就目前的監(jiān)督體系而言，針對內(nèi)部控制制度制定、執(zhí)行設(shè)計的監(jiān)督考核指標(biāo)以及方法缺少合理性，企業(yè)審計部門權(quán)威性不足，實際監(jiān)督過程中存在“下屬”監(jiān)督“上級”的現(xiàn)象，難以保證監(jiān)督效果。而且企業(yè)的監(jiān)督審計程序不完善，無法支持采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制程序正常運行。

（四）對關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動控制不嚴(yán)

在貨幣資金控制方面，以投融資決策為例，部分制造企業(yè)存在著決策失誤、支出控制不嚴(yán)等問題。具體來說，制造企業(yè)在融資計劃編制以前，只考慮到了資本結(jié)構(gòu)，沒有經(jīng)過統(tǒng)籌和測算，也沒有規(guī)劃好長債與短債比例，增加了企業(yè)還債壓力；在投資活動中，制造企業(yè)的投資內(nèi)容主要包括原材料購置和機械設(shè)備引進，而這兩項業(yè)務(wù)活動都涉及供應(yīng)商的選擇。部分制造企業(yè)對供應(yīng)商考察不夠徹底，尤其是一些長期合作的供應(yīng)商，因供應(yīng)商評估機制不完善，無法對供應(yīng)商的資質(zhì)狀況、信用等級、供貨速度等信息進行實時跟蹤，不僅影響了采購成本，還影響了企業(yè)的生產(chǎn)計劃推進和資金回流速度；在銷售活動中，部分制造企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生了大規(guī)模的掛賬，而這部分應(yīng)收賬款長期因管理不善、催收制度落實不到位等原因，使得企業(yè)存在大量未回收資金，影響了企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)頻率。

三、制造企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化措施

（一）持續(xù)細(xì)化內(nèi)部控制制度

制造企業(yè)現(xiàn)階段的首要任務(wù)應(yīng)當(dāng)是持續(xù)細(xì)化內(nèi)部控制制度，提高制度執(zhí)行效率，不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境，一是結(jié)合市場變化趨勢以及內(nèi)部經(jīng)營需求，對內(nèi)部控制制度體系進行調(diào)整，并完善內(nèi)部控制組織，統(tǒng)籌推進內(nèi)部控制制度體系建設(shè)工作。具體包括優(yōu)化內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，合理劃分職責(zé)并分配權(quán)限，從源頭保障內(nèi)部控制制度設(shè)計制定的科學(xué)性和可行性。

二是立足實際，劃分內(nèi)部控制責(zé)權(quán)。針對企業(yè)高層、中層、基層的工作內(nèi)容劃分責(zé)權(quán)，梳理重要崗位的內(nèi)部控制責(zé)權(quán)，并著重向與內(nèi)控存在聯(lián)系的人員強調(diào)內(nèi)控的重要性，確保其主動配合內(nèi)控制度的設(shè)計和梳理調(diào)整工作。

三是著眼未來，圍繞企業(yè)近期、中期和遠期發(fā)展戰(zhàn)略，適時對內(nèi)部控制制度進行更新優(yōu)化，同時設(shè)計薪酬制度激發(fā)員工參與內(nèi)部控制制度建設(shè)的積極性，促使其能夠站在自身工作角度提出制度優(yōu)化建議，以便內(nèi)控負(fù)責(zé)人員根據(jù)多方建議協(xié)調(diào)內(nèi)部控制制度，消除制度矛盾沖突，最大程度地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的價值作用。

除此之外，制造企業(yè)更應(yīng)該審時度勢，從完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、改善自身經(jīng)營的角度考慮，將內(nèi)部控制制度定位為現(xiàn)階段企業(yè)的重要任務(wù)。制造企業(yè)的高層、中層管理人員必須帶頭重視內(nèi)部控制制度，進而提高全員對內(nèi)控的重視程度，并高效執(zhí)行，將制度落在實處。同時，制造企業(yè)要打破限制，建立“內(nèi)控先行、穩(wěn)定經(jīng)營、有據(jù)可循、違規(guī)必究”的企業(yè)文化，構(gòu)建長效內(nèi)控機制，督促各部嚴(yán)格按照內(nèi)控目標(biāo)安排工作任務(wù)，加速推進內(nèi)部控制制度的矯正和革新。

（二）重視風(fēng)險管理，健全風(fēng)險內(nèi)控制度

風(fēng)險管理是內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵一環(huán)，也是內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容。制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間需要有效的風(fēng)險管理機制支撐，方可最大程度地控制風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)濟效益造成的不利影響。建議制造企業(yè)將風(fēng)險管理作為內(nèi)部控制制度革新建設(shè)的重點，切實防范企業(yè)經(jīng)營發(fā)展期間的各類風(fēng)險。

首先，要持續(xù)更新風(fēng)險評估機制。制造企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境不斷變化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型也緊跟市場趨勢而不斷調(diào)整，因此風(fēng)險多樣化是必然結(jié)果。制造企業(yè)需要結(jié)合最新的市場形勢數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)，廣泛收集風(fēng)險信息數(shù)據(jù)，梳理風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，列示風(fēng)險清單，在對業(yè)務(wù)流程進行深入分析基礎(chǔ)上，快速識別表層和深層風(fēng)險。風(fēng)險管理人員根據(jù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫以及風(fēng)險清單中的信息，評估風(fēng)險等級、風(fēng)險發(fā)生概率以及影響程度等，將風(fēng)險審查的重點放在關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和內(nèi)控制度中，繪制風(fēng)險圖表和坐標(biāo)圖，指導(dǎo)下一步的風(fēng)險管理工作。

其次，實施流程風(fēng)險控制。在風(fēng)險評估結(jié)果的指引下，制定精細(xì)的風(fēng)險應(yīng)對控制措施，構(gòu)建可靠的控制流程，全面防范風(fēng)險，將風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。

再次，優(yōu)化風(fēng)險預(yù)警體系。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循合理性原則，慎重選擇風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，并設(shè)計風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)權(quán)重，安排專業(yè)人員對指標(biāo)進行不間斷地監(jiān)測檢查。監(jiān)測人員通過信息系統(tǒng)及時將風(fēng)險數(shù)據(jù)導(dǎo)入風(fēng)險預(yù)警模型，進而產(chǎn)生風(fēng)險預(yù)警信號并傳送至相關(guān)部門或業(yè)務(wù)流程，由企業(yè)的風(fēng)控人員采取相應(yīng)措施控制風(fēng)險。

最后，在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中應(yīng)當(dāng)針對風(fēng)險的不確定性特點，增加一定數(shù)量的前瞻性內(nèi)容。另外，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時更新風(fēng)險數(shù)據(jù)庫和風(fēng)險清單，最大限度將風(fēng)險信息推送至相關(guān)環(huán)節(jié)，爭取較多的風(fēng)險反應(yīng)時間，進而制定有效的風(fēng)險防控措施。

（三）提高監(jiān)督體系有效性

構(gòu)建全方位的監(jiān)督體系是保證內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行有效的重要基礎(chǔ)之一，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識監(jiān)督體系的必要性，持續(xù)優(yōu)化提升。首先，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)的審計監(jiān)督人員進入監(jiān)督團隊，根據(jù)《會計法》《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》以及企業(yè)規(guī)章制度等內(nèi)容，梳理監(jiān)督內(nèi)容指標(biāo)，合理擴大監(jiān)督范圍，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計、執(zhí)行、整改等工作進行嚴(yán)格監(jiān)管。同時提高審計部門地位，強調(diào)審計部門獨立性和權(quán)威性，健全審計部門職能，確保其能夠?qū)徲嫻ぷ髫灤┯谒薪?jīng)營流程，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控機制不完善問題。企業(yè)也可適當(dāng)借用外部專業(yè)機構(gòu)力量，由專業(yè)機構(gòu)從客觀角度監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，指出更深層的問題。

其次，監(jiān)督人員需要定期檢查分析內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，檢查各部門制度執(zhí)行效率，評價制度作用發(fā)揮情況，確保企業(yè)的各項關(guān)鍵業(yè)務(wù)能夠在制度約束下有序推進。監(jiān)督人員需要整合內(nèi)部控制制度執(zhí)行效率評價結(jié)果，并反饋至內(nèi)部控制組織，方便內(nèi)控人員對內(nèi)部控制制度內(nèi)容進行協(xié)調(diào)，進一步提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。制造企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)定期組織各部負(fù)責(zé)人，參加內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督評價報告交流會議，與各部人員分析交流制度執(zhí)行問題和風(fēng)險，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行效率低的部門進行批評，并要求其盡快按照審計監(jiān)督人員給出的具體建議進行整改，快速提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行效率。

最后，制造企業(yè)可在內(nèi)部信息系統(tǒng)中設(shè)置員工反饋平臺，員工在平臺上可實名或匿名反饋內(nèi)部控制制度執(zhí)行問題以及缺陷。若員工反饋情況屬實，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)給予其獎勵。

（四）打造一支優(yōu)質(zhì)的財務(wù)內(nèi)控團隊

財務(wù)內(nèi)部控制制度管理是一項系統(tǒng)工作，需要企業(yè)全體員工的共同參與配合。同時，制造企業(yè)應(yīng)該組建一支優(yōu)質(zhì)的財務(wù)內(nèi)控團隊，提升財務(wù)內(nèi)控制度的合理性以及執(zhí)行效率。一方面，制造企業(yè)可以從內(nèi)部財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等骨干人才中篩選合適人員，參加內(nèi)部控制培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，提升其內(nèi)控意識和綜合能力?；蚴菑母咝！⑷瞬攀袌鲆胧炀氝\用內(nèi)控管理方法的人才，為內(nèi)部控制團隊注入新鮮血液。另一方面，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵內(nèi)部控制人員積極考取相關(guān)證書，提高其崗位勝任能力。內(nèi)部控制人員也應(yīng)該積極學(xué)習(xí)生產(chǎn)、投資、銷售等業(yè)務(wù)管理內(nèi)容，將內(nèi)部控制制度與企業(yè)實際經(jīng)營情況對標(biāo)分析，盡可能站在制造企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展角度優(yōu)化內(nèi)部控制制度。

（五）優(yōu)化考核評價機制，指出內(nèi)控缺陷并指導(dǎo)相關(guān)部門及時落實整改意見

制造企業(yè)內(nèi)部控制制度有序執(zhí)行需要考核評價機制作為基礎(chǔ)。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度考核評價機制過程中，應(yīng)發(fā)動全員積極參與，集思廣益，優(yōu)化考核指標(biāo)和內(nèi)容，將考核評價機制貫穿企業(yè)經(jīng)營活動全過程，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行準(zhǔn)確考核。同時，內(nèi)部控制考核評價機制不應(yīng)一成不變，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、市場環(huán)境、行業(yè)變化等因素，定期對考核評價機制進行更新優(yōu)化，快速適應(yīng)企業(yè)最新的內(nèi)部控制情況。

構(gòu)建考核評價制度應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：一是確定對內(nèi)部控制制度考核評價的具體范圍以及考核時間，定期反饋考核評價結(jié)果，并針對內(nèi)控制度缺陷提出相關(guān)的整改意見。二是針對不同部門建立合適的內(nèi)部控制制度考核評價辦法，不同部門的運行情況和特點存在差異，考核評價人員可具體問題具體對待，耗費一定時間設(shè)計多樣化考核評價標(biāo)準(zhǔn)辦法，避免出現(xiàn)“一刀切”式考核評價，盡可能發(fā)揮考核評價對部門執(zhí)行內(nèi)部控制制度的約束力。三是公布對各個部門內(nèi)部控制制度執(zhí)行效率評價結(jié)果，評定優(yōu)秀部門并給予相應(yīng)的獎勵，其他執(zhí)行效率較低的部門則要深入調(diào)查具體原因，并且適當(dāng)給予懲罰，督促其盡快追趕其他部門，在后續(xù)工作中盡快將內(nèi)部控制制度落到實處。四是在考核評價結(jié)束后，評價結(jié)果不理想的部門需要盡快查漏補缺，按照意見進行整改，并且直接影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行效率的人員則要被追究責(zé)任。

（六）加強對關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制

以制造企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為基本內(nèi)容，在加強關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動控制的環(huán)節(jié)中，主要從以下幾方面著手：首先，加強融資活動控制。制造企業(yè)在編制融資計劃的過程中，不僅僅要兼顧資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)杠桿，還要關(guān)注外部因素，包括融資渠道、金融政策、融資成本、融資模式、債務(wù)結(jié)構(gòu)等，盡量采取多元化的融資方法，合理配比長債與短債，降低企業(yè)短期還債壓力，保證資本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性。其次，加強投資活動控制。投資決策是企業(yè)資金流出的關(guān)口，在這一環(huán)節(jié)，制造企業(yè)要在管理層當(dāng)中履行決策聯(lián)簽制度，避免個人主觀意志決定投資方向，減少投資失誤；同時，財務(wù)部門的管理會計人才應(yīng)當(dāng)參與其中，通過廣泛調(diào)研了解投資項目的效益性、成本性和風(fēng)險性等，合理評估投資可行性，經(jīng)過多級審批以后才能夠從財務(wù)部門下?lián)苜Y金，實現(xiàn)對投資決策環(huán)節(jié)的控制。最后，加強對供應(yīng)商的管控，針對供應(yīng)商建立篩查和評估機制，并定期從價格、供貨速度、質(zhì)量、信用度等多個角度對供應(yīng)商打分，更新數(shù)據(jù)庫信息，合理選擇供應(yīng)商。此外，加強對應(yīng)收賬款管理工作，即針對下游客戶建立客戶信用資質(zhì)評級機制，針對不同等級的客戶設(shè)置差異化的賒銷額度；同時，采取不同的催收方式，甚至可以利用訴訟手段維護企業(yè)的合法權(quán)益。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制制度是支持制造企業(yè)實現(xiàn)有序和穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵基礎(chǔ)，制造企業(yè)需根據(jù)最新經(jīng)濟形勢以及內(nèi)部需求對制度進行梳理和優(yōu)化，重視風(fēng)險管理、監(jiān)督體系、人力資源以及考核評價機制對制度建設(shè)的影響，將內(nèi)部控制制度與企業(yè)的經(jīng)營管理需求緊密結(jié)合，最大程度地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的實質(zhì)作用。