季 宇

（安徽宏宇五洲醫(yī)療器械股份有限公司，安徽 安慶 246400）

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的飛速發(fā)展下，我國傳統(tǒng)的醫(yī)療器械企業(yè)受到?jīng)_擊，不斷涌現(xiàn)的“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺，使得醫(yī)療器械企業(yè)開始尋求轉(zhuǎn)型之路，強化自身的管理水平來應(yīng)對市場的風(fēng)險。成本管理屬于醫(yī)療器械管理體系的重中之重，但由于缺乏深刻認(rèn)知，在管理方法和人員能力等方面沒有強硬的支持，以致醫(yī)療器械企業(yè)在發(fā)展中出現(xiàn)大量成本損耗，投資存在高風(fēng)險等問題。在這種背景下，醫(yī)療器械企業(yè)必須要明確自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而加強過程中的成本管理，以體系、制度、方法以及人員等多要素的全面優(yōu)化來干預(yù)成本管理，提升自身的成本管理水平，為有效競爭奠定良好基礎(chǔ)。

一、企業(yè)成本管理解析

成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中對各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等實施一系列管理的行為總稱。其包含的內(nèi)容較多，比如成本預(yù)測、成本分析、成本計算、成本考核等。而企業(yè)實施成本管理的目的是提高全體人員對成本的重視力度，在產(chǎn)品質(zhì)量得到保障的情況下，科學(xué)管理企業(yè)成長經(jīng)營中的每一環(huán)節(jié)，最大程度依靠成本的控制獲得有效生產(chǎn)成果。作為企業(yè)管理的構(gòu)成部分之一，有效的成本管理能夠改善企業(yè)管理鏈條，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支，強化經(jīng)濟核算。當(dāng)醫(yī)療器械企業(yè)在實施成本管理時，需要服務(wù)于整體的經(jīng)營目標(biāo)，比如自身所建構(gòu)成本管理系統(tǒng)的總目標(biāo)要按照競爭戰(zhàn)略來設(shè)定。另外，成本管理的總目標(biāo)之下還需要不斷地細(xì)分目標(biāo)，將其落實在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。比如其中一個目標(biāo)是降低成本水平，那么醫(yī)療器械企業(yè)需要在保證產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的情況下，控制經(jīng)營費用和生產(chǎn)成本，同時從當(dāng)前的醫(yī)療市場出發(fā)，尋求差異化競爭戰(zhàn)略，對供應(yīng)商部分、器械的研發(fā)成本或者消費成本做出有效控制。最終，企業(yè)必須要通過成本規(guī)劃、成本控制、成本計算以及業(yè)績評價等環(huán)節(jié)的管理實現(xiàn)目標(biāo)，依靠方法和技術(shù)為保障，同時要借助專業(yè)人員的力量提供支持，以全面管理的方式最大程度上為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

管理貴在全員滲透，以形成全員參與管控機制，要將責(zé)任指標(biāo)落實到具體的崗位。如直接材料成本，企業(yè)可對以往數(shù)據(jù)、經(jīng)驗進(jìn)行借鑒，以設(shè)計工藝、生產(chǎn)設(shè)備實際情況為考量，制定所需標(biāo)準(zhǔn)材料用量成本，進(jìn)而對生產(chǎn)中成本單耗高低進(jìn)行判斷，減少不必要消耗。歷史訂單與當(dāng)前訂單合同中價格可以作為企業(yè)采購價格標(biāo)準(zhǔn)的制定依據(jù)，結(jié)合將來可能發(fā)生的變化，對所涉及材料價格趨勢進(jìn)行預(yù)測，按類別展開分別計算。最終直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的衡量就取決于標(biāo)準(zhǔn)用量、材料采購價格。直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)的制定要從人工標(biāo)準(zhǔn)價格及人工標(biāo)準(zhǔn)用量兩方面進(jìn)行考量，標(biāo)準(zhǔn)人工價格需要將各部門崗位、分工與上年度工資總額進(jìn)行結(jié)合，并納入產(chǎn)能、加班需求及社保增量等因素來進(jìn)行測算，車間、工序、分工不同，標(biāo)準(zhǔn)崗位工資就存在差異。關(guān)于制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本，在生產(chǎn)過程中，所有輔助生產(chǎn)所產(chǎn)生的費用，企業(yè)均將之歸集為制造費用，故要進(jìn)行生產(chǎn)所必需固定與變動成本的區(qū)分，并依據(jù)產(chǎn)品品種產(chǎn)量產(chǎn)值等予以分配，以制定相應(yīng)成本標(biāo)準(zhǔn)。在成本管理工作中，要針對以上成本進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該成本變化的原因，并探討其合理與否。針對各環(huán)節(jié)成本加強控制，以縮小實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異，不斷修正支出。評價、考核最終成本結(jié)果，對下一期成本目標(biāo)進(jìn)行制定。通過不斷地分析、探討和措施改進(jìn)，總結(jié)有利的成本管控經(jīng)驗，使企業(yè)成本控制進(jìn)入良性循環(huán)。

二、醫(yī)療器械企業(yè)成本管理的必要性分析

（一）行業(yè)發(fā)展要求使然

我國醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量較多，但總體規(guī)模較小，且以低端產(chǎn)品為主。為打破國外企業(yè)對CT、核磁共振等高端產(chǎn)品的壟斷，突破發(fā)展瓶頸，國內(nèi)企業(yè)就需加速高新技術(shù)研發(fā)。而加強醫(yī)療器械企業(yè)的成本管理，優(yōu)化自身成本結(jié)構(gòu)，與國家對科技研發(fā)戰(zhàn)略的政策支持相一致，可促使企業(yè)核心競爭力有效提升，為醫(yī)療器械企業(yè)趨向于高端化發(fā)展奠定基礎(chǔ)。此外，因醫(yī)療器械企業(yè)大多生產(chǎn)低端產(chǎn)品，企業(yè)間競爭加劇，市場上會有惡性壓價的現(xiàn)象出現(xiàn)，使銷售利潤被壓縮，不規(guī)范經(jīng)營的情況時有發(fā)生。加強成本管理，可對財務(wù)人員的操作進(jìn)行規(guī)范，以合理的財務(wù)管理與會計方法，對企業(yè)自身存在的問題進(jìn)行探尋，并找出針對性的解決方法，促使企業(yè)發(fā)揮自身優(yōu)勢，獲得良性發(fā)展。

（二）國產(chǎn)化要求使然

我國醫(yī)療器械企業(yè)在目前以對國外技術(shù)的借鑒為主，自身核心技術(shù)較為缺乏，研發(fā)技術(shù)有限，限制了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)若想使自身競爭優(yōu)勢得到提升，就需加大對自主科研創(chuàng)新的資金投入力度。但由于醫(yī)療器械企業(yè)的各個環(huán)節(jié)中成本投入較大，研發(fā)成本就會相應(yīng)的縮減，影響了醫(yī)療產(chǎn)品的國產(chǎn)化進(jìn)程。因此，加強成本管理，可使采購與經(jīng)營成本得到一定程度的降低，從而積累更多資金，用于創(chuàng)新研發(fā)，促進(jìn)企業(yè)長久發(fā)展。

三、醫(yī)療器械企業(yè)成本管理中的問題

（一）企業(yè)成本管理意識不足

醫(yī)療器械企業(yè)在市場中占有重要位置，但因我國部分醫(yī)療器械企業(yè)產(chǎn)品較為低端，且生產(chǎn)規(guī)模較小，市場中的認(rèn)可度并不高。在這一領(lǐng)域，自身獲取的經(jīng)濟利潤有限，加之一些高端醫(yī)療設(shè)備被國外壟斷，導(dǎo)致很多企業(yè)需要付出較大的采購費用，面臨嚴(yán)峻的成本壓力。從市場結(jié)構(gòu)來看，醫(yī)療器械企業(yè)在采購、生產(chǎn)以及管理等環(huán)節(jié)提高資金投入量，這些環(huán)節(jié)所面臨的成本壓力會轉(zhuǎn)化到研發(fā)成本上，造成研發(fā)成本的不足，以致很多企業(yè)無法在技術(shù)方面達(dá)到行業(yè)領(lǐng)先水平，也難以面對市場中的多元要求。可見，當(dāng)前醫(yī)療器械企業(yè)并沒有對成本管理有深刻認(rèn)識，缺乏完善且合理的成本管理模式。比如一些醫(yī)療器械企業(yè)開始意識到研發(fā)技術(shù)的重要性，加大研發(fā)投入的力度，然而自身的研發(fā)多和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不匹配，沒有形成明確且合理的支出考核體系，常常導(dǎo)致投入的資金成本難以發(fā)揮實際效果。而成本管理的總目標(biāo)需要服務(wù)于整體的經(jīng)營目標(biāo)，那么在當(dāng)前醫(yī)療器械競爭激烈的經(jīng)濟環(huán)境下，關(guān)于技術(shù)和產(chǎn)品研發(fā)的成本管理目標(biāo)則要銜接企業(yè)競爭戰(zhàn)略來制定。

（二）企業(yè)成本管理方式落后

我國醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展規(guī)模并不大，尚處于探索階段，在成本方面多沒有先進(jìn)且成熟的管理意識，組織的成本管理多以粗放式執(zhí)行，且更多以成本核算為主，而忽視綜合性管理，以致成本管理多局限在降低成本的單一功能上。比如醫(yī)療器械包括了研發(fā)、進(jìn)入市場、產(chǎn)品衰退等不同的生命周期，每一階段都有相應(yīng)的成本支出，然而大部分醫(yī)療器械企業(yè)僅是在產(chǎn)品規(guī)模生產(chǎn)后實施成本核算活動，而缺少成本分析、成本決策以及成本控制等多環(huán)節(jié)的輔助。在沒有深刻認(rèn)識到成本管理對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和運行管理意義的狀況下，醫(yī)療器械企業(yè)在成本管理上還存在一定不足，無法為其經(jīng)濟決策提供有力支持。

（三）成本管理人員能力不足

成本管理是多個管理環(huán)節(jié)和行為的總稱，其中涉及了成本核算、成本分析等工作，而員工的能力則為重要的支持條件。當(dāng)尚處于成本管理探索階段的醫(yī)療器械企業(yè)在人員綜合實力方面較為薄弱，難以滿足更高水平的成本管理要求。比如成本管理人員更多采用傳統(tǒng)的成本核算方法，缺少對生產(chǎn)過程、技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)品工藝的深層次了解，不懂得運用精益生產(chǎn)下的增值理論，由此很難科學(xué)實施成本的分析和信息管理，企業(yè)自身所采用的成本核算和管理系統(tǒng)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，無法真實體現(xiàn)當(dāng)前醫(yī)療器械企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。另外，企業(yè)要做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟決策，需要有足夠經(jīng)驗的成本管理人員對企業(yè)成本核算結(jié)果進(jìn)行分析，以給予充分的數(shù)據(jù)信息。然而當(dāng)前醫(yī)療器械企業(yè)全員并沒有認(rèn)識到成本管理的多元價值，由此無法實現(xiàn)成本信息管理最大價值的創(chuàng)造。

（四）企業(yè)缺乏成本管理體系

醫(yī)療器械企業(yè)尚沒有形成完善且科學(xué)的成本管理體系，就成本管理的各個環(huán)節(jié)重點不同，且無法更好地為戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。比如一些醫(yī)療器械企業(yè)就采購環(huán)節(jié)沒有進(jìn)行規(guī)范化的處理，缺乏市場上的嚴(yán)格比價，招標(biāo)程序以形式化存在，加之人員上下不具備嚴(yán)格的成本管理意識，采購環(huán)節(jié)成本控制不到位，以致自身要面臨很高的采購成本。其次，成本管理缺乏規(guī)范性和嚴(yán)格制度的約束。例如，醫(yī)療器械企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)基本將重心放在產(chǎn)品的生產(chǎn)效果上，卻對設(shè)備成本不加以嚴(yán)格管理，設(shè)備閑置的情況時有發(fā)生，造成成本增加。在財務(wù)管理中，醫(yī)療器械企業(yè)所產(chǎn)生的管理費用、銷售費用等并不屬于成本范疇，然而因為缺乏完善且專業(yè)的成本管理體系，這些費用也對成本管理產(chǎn)生了一定影響，使得醫(yī)療器械企業(yè)成本存在模糊狀態(tài)。

四、醫(yī)療器械企業(yè)成本管理優(yōu)化策略

（一）提高企業(yè)成本管理意識，實施全面管理

成本管理由多個環(huán)節(jié)組成，以往醫(yī)療器械企業(yè)多將重心放在了成本核算方面，以致成本管理發(fā)揮的價值有限。當(dāng)下，企業(yè)必須要重新定義成本管理所扮演的角色，并置于現(xiàn)代市場環(huán)境中塑造科學(xué)的成本管理意識。一方面，企業(yè)要全面革新成本管理理念，將其與自身發(fā)展戰(zhàn)略連接，樹立成本控制、成本預(yù)測以及成本分析等多元思維；另一方面，為了讓成本管理在實踐中發(fā)揮最大效益，企業(yè)需要合理組織成本管理活動，為其設(shè)置相應(yīng)的管理部門、管理制度，基于成本管理職能，匹配對應(yīng)的成本核算體系、成本指標(biāo)體系、成本考核體系等要素，以此順利實施成本管理任務(wù)。同時，企業(yè)需要提高全員成本控制的積極性，將其作為全面預(yù)算管理的一部分，將指標(biāo)明確到部門和人員身上，確保各個成員能夠在成本管理中擁有積極性和自覺性。除此之外，醫(yī)療器械企業(yè)要加快成本管理的信息化建設(shè)，創(chuàng)建成本管理信息系統(tǒng)，獲取豐富且準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)信息，為決策提供支持。并且以成本控制為目標(biāo)，利用先進(jìn)的成本管理辦法來更好地管理原材料，使得醫(yī)療器械企業(yè)擁有良好的成本管理環(huán)境。

（二）創(chuàng)新企業(yè)成本管理方式，進(jìn)行有效管理

相比于其他行業(yè)，醫(yī)療器械領(lǐng)域有著細(xì)致且復(fù)雜的內(nèi)容，產(chǎn)品種類繁多，這決定了企業(yè)必須要采用適宜自身的成本管理方法實施管理。目前，按照需求和性質(zhì)的不同，企業(yè)常采用的成本管理方法主要有六種，比如以經(jīng)驗為基礎(chǔ)的成本管理方法、以市場為需求的目標(biāo)成本控制方法、以預(yù)算為基礎(chǔ)的目標(biāo)成本控制方法等。每一種成本管理方法發(fā)揮的效果并不理想，因此需要企業(yè)綜合分析，結(jié)合自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)濟活動來選擇。值得注意的是，醫(yī)療器械企業(yè)要具備現(xiàn)代成本管理思維，在成本管理上運用先進(jìn)的技術(shù)工具，比如ERP，對成本控制流程進(jìn)行優(yōu)化，并減少人員日常成本核算與核對的繁瑣環(huán)節(jié)，將資源和精力投放在核心成本管理要素上，從而提高成本管理的效果。除此之外，完整的成本管理需要滲透醫(yī)療器械企業(yè)產(chǎn)品的整個生命周期，即在成本管理中運用生命周期成本法。在產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售各個階段，都需要制定對應(yīng)的成本考核和管理指標(biāo)，確保企業(yè)可以在控制成本的基礎(chǔ)上獲得有效經(jīng)濟收益。

（三）提高成本管理人員能力，強化管理效果

醫(yī)療器械企業(yè)成本管理效果多由人員結(jié)構(gòu)和綜合能力來決定，隨著企業(yè)戰(zhàn)略改革以及成本環(huán)境的變化，對于成本管理人員的綜合素養(yǎng)提出了高水平要求。那么醫(yī)療器械企業(yè)要從多方面吸引優(yōu)秀的成本管理人員來開展工作，同時在過程中要加強培育，提升企業(yè)成本管理人員的綜合能力。按照成本管理的流程來說，任何一項環(huán)節(jié)都離不開人員專業(yè)能力的支持。比如管理者需要做出合理且準(zhǔn)確的成本決策，就需要管理責(zé)任人員認(rèn)真執(zhí)行成本預(yù)測工作，并對比分析可以達(dá)到成本目標(biāo)的各個方案，為決策人員提供充分的信息依據(jù)。同時，還需要按照企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)來編制科學(xué)的成本計劃，為企業(yè)各個環(huán)節(jié)人員實現(xiàn)成本控制目標(biāo)提供指導(dǎo)。另外，醫(yī)療器械企業(yè)需要改變以往固化的成本管理方法，采用動態(tài)成本控制模式。而動態(tài)化的控制中必須要有專門的負(fù)責(zé)人員，那么醫(yī)療器械企業(yè)需要規(guī)劃人員結(jié)構(gòu)，安排專業(yè)素質(zhì)較高的員工來組織成本控制工作，并且要定期開展成本分析活動，及時找到成本變動的原因，并從中挖掘能夠節(jié)約成本支出和降低成本的要素，以此提高醫(yī)療器械企業(yè)成本管控的能力。綜合而言，在成本管理方面，醫(yī)療器械企業(yè)必須由專業(yè)且實力雄厚的人員來負(fù)責(zé)，為復(fù)雜的成本活動提供支持，使其能夠改善原有的成本控制模式，強化成本管理效果。

（四）完善企業(yè)成本管理體系，規(guī)范管理流程

成本管理對于醫(yī)療器械企業(yè)而言有重要意義，隨著這一領(lǐng)域技術(shù)的提升和質(zhì)量的優(yōu)化，對成本進(jìn)行有效管理能夠確保企業(yè)在激烈競爭市場中占據(jù)有利地位。因此，醫(yī)療器械企業(yè)需要充分認(rèn)識到成本的重要意義，并就此結(jié)合市場和當(dāng)前的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)完善成本管理體系，對自身的成本進(jìn)行規(guī)范化管理。以研發(fā)支出為例，它是醫(yī)療器械企業(yè)關(guān)鍵性的成本要素，為解決以往成本浪費問題，需要企業(yè)將其投入成本考核管理體系中，考核的內(nèi)容包括研發(fā)成果的數(shù)量、研發(fā)支出到位狀況、研發(fā)成果轉(zhuǎn)化效果等，最終結(jié)合科學(xué)的考核方法促使醫(yī)療器械企業(yè)研發(fā)支出達(dá)到積極結(jié)果。同時，企業(yè)要特別重視稅務(wù)的管理，在這一過程中，要充分利用國家在醫(yī)療器械方面的優(yōu)惠政策，比如研發(fā)費用支出可以在企業(yè)所得稅方面加計扣除，從而更好地降低稅務(wù)成本。

除此之外，企業(yè)要著重強化醫(yī)療器械間接費用的管控。管理人員要采用細(xì)分管理理念，分析當(dāng)前費用支出項目中不合理的部分，并且對管控的重點進(jìn)行識別，一方面由專業(yè)人員對費用實施嚴(yán)格的壓縮管理，另一方面，構(gòu)建完善的管理流程，調(diào)動銷售人員的積極性，提高銷售款的回收力度。而在財務(wù)費用管理層面，醫(yī)療器械企業(yè)需要逐步延展自身的融資渠道，對自身的融資結(jié)構(gòu)和融資成本進(jìn)行優(yōu)化，盡可能控制財務(wù)費用的開支，創(chuàng)建規(guī)范化的成本管理流程，讓成本管理目標(biāo)層層落實，以促使醫(yī)療企業(yè)能夠穩(wěn)定健康地發(fā)展。

五、結(jié)束語

醫(yī)療器械企業(yè)成本管理是控制成本，做好經(jīng)濟核算，并為整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)服務(wù)的一系列管理行為。它包括核算、分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的成本，并且規(guī)劃、計算以及有效管控成本。然而，醫(yī)療器械企業(yè)在成本管理中缺乏深刻認(rèn)識，就方法和能力等方面存在較多問題，加之將更多精力投入成本核算，弱化了成本管理功能。當(dāng)下，要面對復(fù)雜市場競爭，醫(yī)療器械企業(yè)必須要改善成本管理模式，制定科學(xué)管理流程，采用規(guī)范且適宜的管理方法，并通過培養(yǎng)高素質(zhì)人才來為成本管理提供支持，從整體層面提高成本管理水平。