曹玉敏 李雅凡

（1.安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 2.安徽師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

一、財(cái)務(wù)舞弊及舞弊三角理論

（一）財(cái)務(wù)舞弊

對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的概念，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則或條例分別做出了不同的解釋。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為“公司或企業(yè)故意錯(cuò)報(bào)和遺漏重大事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露，即進(jìn)行欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)告”。國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（ISA）將舞弊規(guī)定為“欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告是管理層、員工或第三方有意識(shí)的行為，這種行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的誤報(bào)”。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（第1141號(hào)）將舞弊定義為“被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為”。由此看來(lái)，無(wú)論是哪種定義，財(cái)務(wù)舞弊應(yīng)具備三個(gè)特點(diǎn)，即故意的欺騙、實(shí)施者多為管理層、對(duì)象為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）舞弊三角理論

國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)因展開(kāi)了廣泛的研究，目前比較成熟的理論有舞弊三角理論、GONE理論和舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子假說(shuō)理論。研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因具有代表性的理論是舞弊三角理論。舞弊三角理論最早是由美國(guó)內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯·索耶(Lawrence B·Sawyer)提出。美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)的創(chuàng)始人史蒂文·阿伯雷齊特(W.Steve Albrecht)則進(jìn)行了完善，認(rèn)為企業(yè)舞弊是壓力(Pressure)、機(jī)會(huì)(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)（借口）三個(gè)因素所致，缺少了任何一項(xiàng)都不可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊。

1.壓力因素

壓力因素是舞弊者產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)的主要原因。誘發(fā)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為的壓力通常有以下四種類(lèi)型：①經(jīng)濟(jì)壓力（盈利水平的下降、股價(jià)的下降等）；②惡癖的壓力（管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好等）；③工作相關(guān)的壓力（過(guò)高的經(jīng)營(yíng)期望值等）；④其他壓力。比如公司的經(jīng)營(yíng)狀況惡化、資金鏈斷裂，以及難以實(shí)現(xiàn)過(guò)高的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等。

2.機(jī)會(huì)因素

機(jī)會(huì)因素為舞弊者實(shí)施舞弊行為創(chuàng)造了條件，給舞弊者創(chuàng)造財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)有：①內(nèi)部控制不健全；②無(wú)法判斷工作的質(zhì)量；③懲罰力度不夠；④信息不對(duì)稱(chēng)；⑤政府監(jiān)管不足和審計(jì)不能勤勉盡責(zé)。比如公司治理存在缺陷、外部監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督不力，以及外部審計(jì)失職等。

3.借口因素

當(dāng)面臨壓力同時(shí)又存在機(jī)會(huì)的時(shí)候，舞弊者往往還為實(shí)施舞弊行為尋找一個(gè)說(shuō)服自我的理由，并認(rèn)為舞弊符合自己的行為準(zhǔn)則和道德觀念。這個(gè)理由即第三個(gè)因素借口。比如“為了穩(wěn)定股價(jià)”“為了公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展”“相關(guān)準(zhǔn)則表述不清或存在歧義”等是其常見(jiàn)的表達(dá)方式。

總之，在舞弊三角理論中，壓力因素是行為動(dòng)機(jī)，機(jī)會(huì)因素是行為條件，借口因素是行為理由，三因素缺一不可。相反，如果想有效防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，至少有一個(gè)因素要被阻止。舞弊三角理論如圖1所示。

圖1 舞弊三角理論

二、輔仁藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例回顧

曾經(jīng)身為醫(yī)藥制造業(yè)中的“一匹黑馬”，輔仁藥業(yè)因?yàn)槟貌怀龇旨t而爆雷。2019年7月16日，輔仁藥業(yè)公布了分紅方案，稱(chēng)將派發(fā)現(xiàn)金紅利6200余萬(wàn)元。這是其上市以來(lái)第一次分紅，不料三天后輔仁藥業(yè)又發(fā)布公告稱(chēng)公司擁有現(xiàn)金總額為1.27億元，受限金額為1.23億元，可用資產(chǎn)僅剩377余萬(wàn)元，分紅方案無(wú)法兌現(xiàn)，輔仁藥業(yè)股價(jià)跌停。但問(wèn)題是，輔仁藥業(yè)賬面資金上明明有18.16億元，現(xiàn)在卻拿不出錢(qián)來(lái)分紅，這一異常情況引起中國(guó)證監(jiān)會(huì)的注意，2019年9月，上交所對(duì)輔仁藥業(yè)進(jìn)行問(wèn)函，輔仁變更為ST輔仁。2020年6月，ST輔仁又因?yàn)槠淠陥?bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2019年的財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，ST輔仁又變更為“*ST輔仁”。此后，由于多項(xiàng)違規(guī)，審計(jì)機(jī)構(gòu)分別對(duì)其2020年和2021年的年報(bào)出具了“保留意見(jiàn)”和“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。2022年6月29日，*ST輔仁相繼發(fā)布2021年度及2022年第一季度業(yè)績(jī)快報(bào)更正公告，修正后的2021年?duì)I業(yè)收入僅為15.12億元，較上年下降47.67%；修正后的歸母公司凈利潤(rùn)虧損卻達(dá)到31.99億元，較上年虧損上升147.50%。自2019年的“分紅爽約”事件開(kāi)始，輔仁藥業(yè)便一蹶不振。

輔仁藥業(yè)為掩飾自身經(jīng)營(yíng)失敗，連續(xù)多年進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，受到了證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲處罰，同時(shí)也走到了退市的邊緣。根據(jù)證監(jiān)會(huì)下發(fā)處罰決定書(shū)以及輔仁藥業(yè)披露的審計(jì)報(bào)告信息顯示，輔仁藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為主要包括虛增貨幣資金、控股股東及關(guān)聯(lián)方占用資金、不及時(shí)披露巨額債務(wù)、隱瞞為關(guān)聯(lián)方提供違規(guī)擔(dān)保等。

（一）虛增貨幣資金

根據(jù)證監(jiān)會(huì)披露的調(diào)查結(jié)果顯示，輔仁藥業(yè)2015—2018年一直存在虛增貨幣資金的情況，但財(cái)報(bào)中卻沒(méi)有披露關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)占用資金。2015-2018年輔仁藥業(yè)虛增貨幣資金分別為6380萬(wàn)元、7200萬(wàn)元、4.67億元、13.36億元。到2018年年末，虛增貨幣資金占期末凈資產(chǎn)比例達(dá)到24.45%。直到2019年的“分紅爽約”事件，才使得輔仁藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面。

（二）違規(guī)提供擔(dān)保

根據(jù)2019年半年報(bào)披露顯示，2018年公司向關(guān)聯(lián)方及控股股東提供了4筆擔(dān)保，但這4筆高達(dá)1.4億元的擔(dān)保都已全部逾期，并且都沒(méi)有在2018年年報(bào)中及時(shí)披露，此項(xiàng)違規(guī)擔(dān)保數(shù)額占公司2018年度凈資產(chǎn)的3.04%。輔仁藥業(yè)只承認(rèn)了3000萬(wàn)元的擔(dān)保，與此同時(shí)輔仁藥業(yè)宣稱(chēng)已經(jīng)還清擔(dān)?？铐?xiàng)，這與輔仁藥業(yè)2019年披露的信息嚴(yán)重不符。根據(jù)輔仁藥業(yè)披露的2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，截至2021年12月31日，輔仁藥業(yè)向控股股東輔仁藥業(yè)集團(tuán)有限公司及關(guān)聯(lián)方提供違規(guī)擔(dān)保尚有擔(dān)保余額約17.4億元(其中一審判決不承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任1.5億元)，已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債約4.33億元。

（三）未及時(shí)披露巨額債務(wù)

根據(jù)交易所上市規(guī)則規(guī)定，如果上市公司未能按時(shí)還清所欠巨額債務(wù)，或者欠款數(shù)額達(dá)到上一期核定凈資產(chǎn)10%以上，且全額超過(guò)1000萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)公告。輔仁藥業(yè)2019年半年報(bào)披露的信息顯示，公司債務(wù)凈值7.8億元，占2018年凈資產(chǎn)的14.5%。但該項(xiàng)重大債務(wù)信息卻在2018年的年報(bào)中未披露，直到2019年8月份，才將該信息披露在半年報(bào)中，打破了披露時(shí)間規(guī)則，極大地影響了投資者的決策。根據(jù)輔仁藥業(yè)披露的2021年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，截至2021年三季度末，輔仁藥業(yè)逾期債務(wù)已高達(dá)30.68億元。

（四）關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用

2017年，輔仁藥業(yè)重啟收購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)，同年12月輔仁以78.09億元收購(gòu)了開(kāi)藥集團(tuán)。根據(jù)披露的《重組報(bào)告書(shū)》顯示，輔仁藥業(yè)與控股股東、開(kāi)藥集團(tuán)與實(shí)際控制人或其他關(guān)聯(lián)方?jīng)]有資金占用的情況。但經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，2015—2016年期間，開(kāi)封制藥向輔仁集團(tuán)提供大規(guī)模資金，但開(kāi)封制藥并沒(méi)有如實(shí)記錄此項(xiàng)交易，使得開(kāi)封制藥披露的報(bào)表中貨幣資金記載不實(shí)，絕大部分被占用資金一直沒(méi)有歸還，所以對(duì)于上述《重組報(bào)告書(shū)》中披露的信息來(lái)看，不存在非經(jīng)營(yíng)性資金占用的記載也是虛假的。根據(jù)輔仁藥業(yè)披露的2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，截至2021年12月31日，輔仁藥業(yè)控股股東輔仁藥業(yè)集團(tuán)有限公司及關(guān)聯(lián)方資金占用凈額7.43億元(資金占用余額16.43億元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9億元）。

三、基于舞弊三角理論的輔仁藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析

（一）舞弊壓力因素分析

1.盈利水平持續(xù)下降的壓力

凈利潤(rùn)是體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的最佳指標(biāo)。根據(jù)輔仁藥業(yè)2013—2018年的利潤(rùn)表顯示，公司在2014年利潤(rùn)達(dá)到最低點(diǎn)為1593萬(wàn)元，但從2015年起，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)逐年大幅增長(zhǎng)。由此看來(lái)，2015年以前的幾年利潤(rùn)下滑給公司運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了極大的壓力。為了虛構(gòu)公司效益良好的假象，提振市場(chǎng)信心，輔仁藥業(yè)選擇了使用財(cái)務(wù)舞弊的手段對(duì)2015—2018年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了造假。輔仁藥業(yè)2013—2018年凈利潤(rùn)的變化如圖2所示。

圖2 輔仁藥業(yè)2013—2018年凈利潤(rùn)走勢(shì)圖（單位：億元）來(lái)源：東方財(cái)富網(wǎng)

2.股票價(jià)格低走的壓力

根據(jù)輔仁藥業(yè)A股歷史股票行情得知，2015年前輔仁藥業(yè)的股價(jià)一直處于低位，在資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力長(zhǎng)期存在。為了提升股價(jià)，輔仁藥業(yè)選擇了財(cái)務(wù)造假來(lái)刺激股市，使得2015—2018年股價(jià)有所上升，2015年6月股價(jià)達(dá)到最高39.11元，直到2019年7月輔仁藥業(yè)分紅事件的曝光，股價(jià)持續(xù)走低，市場(chǎng)價(jià)值嚴(yán)重下降。

3.公司財(cái)務(wù)狀況的壓力

資產(chǎn)負(fù)債率是反映企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)。根據(jù)輔仁藥業(yè)財(cái)報(bào)分析數(shù)據(jù)，其2011—2015年的資產(chǎn)負(fù)債率普遍偏高，2014年達(dá)到64.74%，這也從側(cè)面反映出輔仁藥業(yè)存在較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，輔仁藥業(yè)通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊來(lái)掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)壓力，向外界展現(xiàn)其良好的債務(wù)結(jié)構(gòu)，保障其正常的融資能力。

（二）舞弊機(jī)會(huì)因素分析

1.關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)頻繁且關(guān)系復(fù)雜多樣

上市公司股東或關(guān)聯(lián)方為了低成本融資，往往采用占用上市公司資金的方式達(dá)到融資目的。如果企業(yè)有較多的關(guān)聯(lián)方，其往往利用復(fù)雜多樣的關(guān)聯(lián)交易來(lái)掩飾財(cái)務(wù)舞弊。輔仁藥業(yè)旗下?lián)碛卸嗉胰Y及控股子公司。通過(guò)結(jié)構(gòu)化分析可知，輔仁藥業(yè)披露的現(xiàn)金流量表中的籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量顯示異常，2016—2018年收到的其他與籌資相關(guān)的現(xiàn)金款項(xiàng)中，往來(lái)款項(xiàng)占比均在40%及以上。上述往來(lái)款項(xiàng)，不僅指上市公司內(nèi)部之間的往來(lái)，還有大量資金拆借和關(guān)聯(lián)方占用非經(jīng)營(yíng)性資金的行為。由此看來(lái)，輔仁藥業(yè)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易給財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)。

2.內(nèi)部控制制度有效性不足

根據(jù)輔仁藥業(yè)2019年度披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告來(lái)看，輔仁藥業(yè)有多項(xiàng)違規(guī)行為，如沒(méi)有按照規(guī)定時(shí)間發(fā)放現(xiàn)金分紅、重大資產(chǎn)重組文件中有虛假記載、違規(guī)占用大量資金、沒(méi)有及時(shí)披露相關(guān)信息等。不難看出，輔仁藥業(yè)不僅在資金運(yùn)營(yíng)以及管理方面，還在控股關(guān)聯(lián)方交易方面存在著舞弊行為。所以說(shuō)輔仁藥業(yè)內(nèi)控制度沒(méi)有發(fā)揮有效作用，給財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)。

3.外部審計(jì)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)

2013—2018年，輔仁藥業(yè)聘請(qǐng)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)進(jìn)行審計(jì)。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也曾是康得新公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的處罰決定書(shū)可以得知，輔仁藥業(yè)2015—2018年一直存在財(cái)務(wù)舞弊的行為，但瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻一直未發(fā)現(xiàn)輔仁藥業(yè)存在故意、有組織和系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)欺詐行為，連續(xù)三年對(duì)其出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這是一種極其嚴(yán)重的失職行為。因此，外部委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)也給輔仁藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)。

（三）舞弊借口因素分析

在“輔仁系”盲目擴(kuò)張以及后期出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)階段，輔仁藥業(yè)管理層利用“為了公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展”“為了穩(wěn)定股價(jià)”等借口來(lái)使得其舞弊行為自我合理化。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，輔仁藥業(yè)近十年來(lái)并購(gòu)共計(jì)耗費(fèi)資金84億元。其中，最大的一筆收購(gòu)就是輔仁藥業(yè)以78億元收購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)100%股權(quán)，此舉可謂“蛇吞象”。隨后輔仁藥業(yè)欲募集配套資金26億元，但最終以失敗告終。至此，輔仁藥業(yè)的現(xiàn)金流開(kāi)始吃緊。擴(kuò)張后輔仁藥業(yè)總資產(chǎn)翻了近10倍，但同時(shí)也債來(lái)如山倒。為了維持客戶(hù)關(guān)系、公司信譽(yù)以及緩解資金壓力，公司管理層決定實(shí)施財(cái)務(wù)造假，以達(dá)到穩(wěn)定公司股價(jià)的目的，同時(shí)還可誘使第三方對(duì)公司投資, 為公司帶來(lái)現(xiàn)金流，從而緩解資金壓力。

四、基于舞弊三角理論的財(cái)務(wù)舞弊防范策略

（一）減輕舞弊壓力

首先，輔仁藥業(yè)應(yīng)當(dāng)開(kāi)源節(jié)流，制定科學(xué)合理的資金計(jì)劃。深陷“分紅爽約”事件的輔仁藥業(yè)賬面真實(shí)的貨幣資金遠(yuǎn)不夠分紅，現(xiàn)金流嚴(yán)重不足，且債務(wù)規(guī)模龐大。在此困境下，輔仁藥業(yè)可以考慮分散股權(quán)，引進(jìn)新的戰(zhàn)略投資者，或?qū)⒉糠重?fù)債轉(zhuǎn)化為股權(quán)等方式來(lái)增加現(xiàn)金流入，縮減債務(wù)規(guī)模，以此盤(pán)活企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。其次，輔仁藥業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，加大研發(fā)投入，強(qiáng)化成本控制，以提高上市公司的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。最后，輔仁藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例也充分表明企業(yè)在規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)當(dāng)量力而行，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)，避免給未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理造成過(guò)大的壓力，同時(shí)也緩解了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的壓力。

（二）減少舞弊機(jī)會(huì)

首先，應(yīng)當(dāng)完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。健全上市公司內(nèi)部監(jiān)督管理的內(nèi)控制度，進(jìn)一步優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)結(jié)構(gòu)，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以確保監(jiān)事會(huì)獨(dú)立能力和履行職責(zé)的積極性得到提高。其次，應(yīng)當(dāng)提高對(duì)上市公司的外部監(jiān)督，加重對(duì)違規(guī)行為的處罰力度。推進(jìn)資本市場(chǎng)的規(guī)范化管理,提升證券監(jiān)管質(zhì)量,加大對(duì)舞弊企業(yè)的懲戒力度,提高舞弊企業(yè)的舞弊成本,從而在一定程度上抑制舞弊活動(dòng)的出現(xiàn)。最后，應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)獨(dú)立性，充分發(fā)揮審計(jì)的第三方鑒證作用。近年來(lái)，很多民間審計(jì)機(jī)構(gòu)擴(kuò)張迅速，但發(fā)生的審計(jì)失敗丑聞也此起彼伏。中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督，及時(shí)規(guī)范市場(chǎng)秩序。上市公司應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)資質(zhì)優(yōu)秀、信譽(yù)良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)選派經(jīng)驗(yàn)豐富、專(zhuān)業(yè)技術(shù)過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與企業(yè)的審計(jì)，執(zhí)業(yè)中嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性和精確度。同時(shí)，實(shí)行定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度，從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)失誤和違背職業(yè)道德的可能性，在一定程度上減少會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)。

（三）消除舞弊借口

首先，應(yīng)加強(qiáng)上市公司管理層的道德建設(shè)。管理層誠(chéng)信觀和道德觀的缺失往往會(huì)引發(fā)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其次，還需要提高上市公司財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力及道德水平。財(cái)務(wù)人員知識(shí)的更新、法律法規(guī)的普及以及職業(yè)道德的考核將有效降低上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊的可能性。第三，上市公司應(yīng)建立監(jiān)督機(jī)制，出臺(tái)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，鼓勵(lì)員工互相監(jiān)督，達(dá)到內(nèi)部制約的目的，以消除舞弊行為的發(fā)生。