方 珊

（中國鐵建重工集團股份有限公司，湖南 長沙 410000）

就當前企業(yè)項目管理工作實施的情況來看，由于沒有掌握好研發(fā)開發(fā)費用稅前加計扣除政策，致使出現(xiàn)研發(fā)費用加計扣除問題，有時還存在少計扣除項目的現(xiàn)象。基于此，在項目管理的過程中，有必要充分了解開發(fā)費用加計扣除相關政策，并科學合理的利用，進而充分的體現(xiàn)出企業(yè)優(yōu)惠紅利。

一、新政策下研發(fā)費用加計扣除的變化

在原政策基礎之上加計扣除政策發(fā)生了一定變化，具體主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，進一步拓寬可享受稅收優(yōu)惠研發(fā)活動范圍，還列出加計扣除不能進入行業(yè)中，這對于有的企業(yè)而言比較好；其次，除了明確研發(fā)費用范圍之外，還明確特殊事項的處理；最后，對于研發(fā)費實行轉賬管理的要求，從而簡化會計核算手續(xù)，且在加計扣除政策這方面還增加了可享受3年追溯期這一規(guī)定。

二、研發(fā)經(jīng)費加計扣除范圍界定

（一）研發(fā)活動的范圍界定

研發(fā)活動就是企業(yè)為得到科學與技術新知識，創(chuàng)造性應用新知識完善技術和工藝持續(xù)實施的系統(tǒng)性活動，且該活動還具有明確的目標。創(chuàng)新作為研發(fā)活動的主要核心，而且創(chuàng)新成果在本地行業(yè)中處于的是領先地位。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性的過程中不管是產(chǎn)品還是服務升級等會隨著不斷的優(yōu)化而改變，為客戶提供商品技術服務支持等事項不屬于是研發(fā)活動，其產(chǎn)生的費用不能將其作為研發(fā)費用中的一種。為此，應依據(jù)國稅報告文件的規(guī)定對研發(fā)活動進行界定，如果有的研發(fā)活動范疇符合能夠申請立項，需要得到職能部門的審批，當審批合格之后在實施，且在研發(fā)費用合理歸集和稅前加計扣除這方面通常主要依據(jù)的是立項計劃。

（二）研發(fā)人員范圍的界定

相關文件規(guī)定從事研發(fā)活動人員工資薪金和基本醫(yī)療、養(yǎng)老保險等費用作為研發(fā)經(jīng)費中能夠加計扣除人員人工范圍所包括的費用，其中還包括外聘研發(fā)人員的勞務費用。從事研發(fā)活動人員除了是企業(yè)人員之外，還可是對外聘人員，而且從企業(yè)的角度上來看，只有做好外聘人員管理工作，并確保這項工作更加規(guī)范，才能夠降低稅務征管風險發(fā)生的機率。但企業(yè)應值得注意的是：研發(fā)人員應是從事過具體研發(fā)活動的，其中這主要體現(xiàn)在研發(fā)費用中研發(fā)工資中，要不然難以證明研發(fā)人員從事過研發(fā)活動。從實質上來講，不管是行政管理人員還是財務人員以及后勤人員只要是沒有參與研發(fā)活動的均不能納入在研發(fā)費用加計扣除范圍中。比如，稅務人員在檢查一家公司檢查時，發(fā)現(xiàn)這一公司在對企業(yè)所得稅匯繳申報期間把財務總監(jiān)和項目經(jīng)理等沒有直接從事研發(fā)活動人員工資費用計入到研發(fā)費用申報加計扣除。經(jīng)過核實調查得知，不管是公司財務總監(jiān)還是項目經(jīng)理并沒有從事研發(fā)活動，其工資費用不得計入在研發(fā)費用中申報加計扣除中?；诖耍悇諜C關向該公司提出了相應的要求，要求對研發(fā)費用加計扣除申報金額進行相應調整，并補繳納企業(yè)所得稅。

（三）委托外部研發(fā)的費用處理

按照相應的規(guī)定在稅前扣除企業(yè)委托外部機構開展研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用，可按研發(fā)活動發(fā)生費用的80%加計扣除。以一項科技研發(fā)活動為例，甲企業(yè)委托乙企業(yè)開展科技研發(fā)活動，乙企業(yè)在科技研發(fā)活動中所產(chǎn)生的費用為200萬，甲企業(yè)需要按費用實際發(fā)生額的80%計入到研發(fā)費用中，并進行計算再加計扣除。但值得注意的是：企業(yè)為進行研發(fā)費用加計扣除，需要做好扣除前的準備工作，并充分考慮好稅務機關的核查這點，并依據(jù)備查資料證明企業(yè)符合稅法規(guī)定，所以還需要企業(yè)保管好，進而在稅務機關核查的過程中避免由于無法提供備查資料，致使取消享受資格，還遭受到相應的懲罰。

三、項目管理中研發(fā)費用加計扣除實際運用

研發(fā)費用加計扣除對企業(yè)起到鼓勵的作用，鼓勵企業(yè)通過稅收優(yōu)惠政策，達到降低企業(yè)稅負目的，進而擴大凈利空間，并通過應用科學技推動企業(yè)發(fā)展，讓企業(yè)變的更加強大，實現(xiàn)企業(yè)管理，使其企業(yè)能早日的實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。但就當前操作的情況來看由于受相關因素的影響，再加上一些原因，致使企業(yè)難以更好地享受加計扣除政策。雖然稅務機關大力推行全面的宣傳加計扣除政策，但也不能代表企業(yè)能更好地理解，并大力的執(zhí)行，且有的企業(yè)還沒有意識到加計扣除政策的重要性，對這項政策缺少足夠的重視。在具體操作期間由于研發(fā)費用加計扣除操作比較繁瑣，再加上具有一定的復雜性，進而影響到企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除政策的應用，還不能享受這一政策。為此本文詳細的闡述了研發(fā)費用加計扣除在項目管理工作的應用。

（一）人工費用合理歸集和分配

研發(fā)人員應確保項目立項、過程文件、工資發(fā)放記錄以及財務核算能高度一致。如果企業(yè)打造專業(yè)優(yōu)秀專職隊伍，并合理的設置，按照需要實現(xiàn)每個項目合理分配研發(fā)人員，可根據(jù)專職研發(fā)人員職工薪酬分項目進行歸集。如果研發(fā)人員同時參加的研發(fā)項目比較多，對于相關職能部門而言應分別的統(tǒng)計各研發(fā)項目還是生產(chǎn)經(jīng)營具體工作量，而且在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用中，應根據(jù)統(tǒng)計的實際情況按照實際工作量的方法合理分配每個月實際發(fā)生人工費用，再結合計算出分配表，在進行歸集同時，全面核算各研發(fā)項目和生產(chǎn)經(jīng)營中人工費用算。

（二）研發(fā)費用的歸集

在領料源頭處應區(qū)分好研發(fā)領用的原輔材料和生產(chǎn)領用的原輔材料，不應只是在輔助賬上隨意登記某個項目研發(fā)耗用的相關材料，應注重研發(fā)項目直接耗用的原材料，并領用研發(fā)項目領料單注明，進而作為主要的憑證；其中這一憑證還有燃料和動力等分配表。對于企業(yè)而言應通過詳細的憑證來證明費用分配合理性和真實性，并對存儲好費用分配做出說明，進而便于備案查找。為此這還需要企業(yè)高度的重視用工和用時記錄，并制定相應的制度，這時財務部門需要有效監(jiān)督整個研發(fā)過程。

（三）折舊和無形資產(chǎn)攤銷等費用合理歸集和分配

在多個研發(fā)項目中如果使用同一個研發(fā)設備，或者是在研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營的中應用相同的儀器，對于相關職能部門而言鑒于上述資產(chǎn)使用的具體情況，嚴格的按照研發(fā)項目和非研發(fā)活動仔細認真記錄好具體的工作量，且不管是每個月發(fā)生折舊費還是攤銷費以及租貸費，需要利用實際工時占比等方法制定分攤表，而且經(jīng)過相應的研究表明，在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營期間其歸集和分配這方面，如果分配的不合理無法加計扣除。在企業(yè)研發(fā)活動的過程中不管是所運用的儀器還是設備以及無形資產(chǎn)均符合稅法規(guī)，選擇加速折舊和縮短攤銷年限，在具體享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的過程中，應以相應的基數(shù)加計扣除額，尤其是稅前扣除折舊和攤銷部分。

（四）其他相關費用歸集和分配

和研發(fā)活動相關的其他費用文件需要進行正列舉和限額管理。在一年內同時實施的各個研發(fā)項目，需要對每個項目單獨計算其他費用額限額。從企業(yè)的角度上來看在注重研發(fā)活動基礎之上，有必要按照國家財稅制度相關要求對研發(fā)活動發(fā)生費用進行歸集，同時還需要進一步界定研發(fā)活動立項預算編制，并全面的記錄好相應的信息，由此不斷提高研發(fā)費用歸集真實性準確性，進而使其實現(xiàn)加計扣除。

四、項目管理中研發(fā)費用加計扣除核算管理

（一）研發(fā)項目全面管理與財務核算結合

研發(fā)項目管理這項工作屬于是一項綜合性管理工作，而且要想實現(xiàn)研發(fā)項目管理還需要各個部門之間保持一定聯(lián)系并積極溝通，與此同時這項管理還涉及到多個方面的管理，如企業(yè)人員、設備、物料、費用、成果等方面，項目研發(fā)管理主要包括項目進展控制檢查和全面總結驗收以及預算和執(zhí)行項目經(jīng)費等內容。研發(fā)費用加計扣除這項工作不僅具有專業(yè)性，還具有復雜性，需要引起財務部門的重視。除此之外，從企業(yè)管理層的角度上來看在注重科研項目管理基礎之上需要專門成立一個小組，并包括研發(fā)活動所涉及到的部門人事部門、財務部門、研發(fā)部門和采購部門，而且這些部門不僅要保持密切聯(lián)系，還應建立進行管理監(jiān)督。與此同時，財務部門還應意識到研發(fā)項目全過程管理的重要性，并認識全過程管理包括立項申報、預算編制、審批、項目執(zhí)行、結題等環(huán)節(jié)，并主動的參與其中，在以定期或者是不定期方式為主展開相應技術交流會議，且各個部門之間應進行交流溝通，進而達成合作，為此促進工作協(xié)調發(fā)展，確保項目有效的開展，研發(fā)經(jīng)費正確的使用。其他部門還應不斷的學習加計扣除政策，并做到充分的掌握，從而向財務部門提供可靠的原始數(shù)據(jù)，為此達到研發(fā)費用歸集和合理分攤目的，使其更好地享受國家關于研發(fā)費用稅前加計扣除政策帶來紅利。

（二）完善研發(fā)費用核算體系，建立費用輔助賬

對于企業(yè)而言應嚴格的按照國家財務會計制度的相關要求進行研發(fā)活動發(fā)生費用會計處理。除此之外，企業(yè)在同時開展各項研發(fā)活動期間還應實現(xiàn)對輔助賬設置并加以核算，但在具體執(zhí)行時需要按照不同的研發(fā)項目；如果涉及國家撥款專項經(jīng)費在輔助賬設置這方面按項目和經(jīng)費來源共同設置，由此在項目執(zhí)行的過程中，以便匯總經(jīng)費支出，與此同時，如果符合研發(fā)費用加計扣除政策，并能更好地享受，研發(fā)費用加計扣除政策應具備歸集研發(fā)費用的核算體系。

五、企業(yè)享受研發(fā)費用優(yōu)惠政策建議

首先，把合規(guī)研發(fā)活動標準納入公司內部科技項目立項標準中。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，從企業(yè)財務部門的角度上來看會和科技項目管理部門對科技項目進行判斷，判斷能否符合合規(guī)研發(fā)活動項目。這屬于是一種被動事后判別工作方式，但對于有的科技項目，在稅務風險管控的視角上來看難以更好地享受稅收標準。所以，有必要把合規(guī)研發(fā)活動納入企業(yè)內部科技項目立項標準中，并增加企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策享受比例，進而降低稅務風險發(fā)生的機率。

其次，規(guī)范研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備查工作。從企業(yè)的角度上來看要想更好地享受稅收優(yōu)惠政策，有必要利用自行判斷、申報享受、資料留存?zhèn)洳榉绞阶龊霉芾砉ぷ鳌Ｓ善髽I(yè)自行判別可說明一個問題，企業(yè)高度重視享受優(yōu)惠承擔稅收風險管理，與此同時在進一步規(guī)范研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備查資料，強化稅務風險防范能力，進而避免企業(yè)存在稅務風險。

然后，對于政策主體而言有必要加大宣傳力度開展各種各樣的宣傳活動，全面宣傳相關政策，在不斷的提高咨詢服務能力，落實好這項優(yōu)惠政策，從而促使企業(yè)能更好地享受。

最后，利用信息化手段來實現(xiàn)科技創(chuàng)新項目管理。有必要集成科技創(chuàng)新項目管理系統(tǒng)，在業(yè)務系統(tǒng)中嵌入財稅管理的實際需求，建立全鏈條信息系統(tǒng)，并包括項目立項、可研、監(jiān)督管理、項目驗收、項目后評價以及稅收優(yōu)惠享受等，進而實現(xiàn)科技創(chuàng)新項目管理，不斷的提升管理水平，使其獲得良好的管理效果。

六、結束語

總而言之，加計扣除政策會影響到企業(yè)研發(fā)費用加計扣除工作，因為能實現(xiàn)能資源合理配置，還便于優(yōu)化經(jīng)濟結構，使其企業(yè)能實現(xiàn)項目管理創(chuàng)新。而且從企業(yè)的角度上來看在經(jīng)營管理活動的過程中，如果需要投入研發(fā)經(jīng)費，在具體納稅時需要掌握好費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，并注重對研發(fā)費用加計扣除的稅務處理方式的應用，進而使其增加企業(yè)的利潤，為企業(yè)提供相應的空間，達到降稅增稅目的。