閆 毅 王竹天

一、問題的提出

共享經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)就是把線上閑置商品或服務(wù)人員結(jié)合起來，使他們能夠以更便宜的價錢來供應(yīng)商品和服務(wù)。就供給一方而言，通過將某一商品的使用權(quán)或服務(wù)在某一時段內(nèi)轉(zhuǎn)讓，以獲取某種貨幣報酬；另一方則不直接占有該商品，而是通過租賃等形式進(jìn)行交易。該新型企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了兩方面效益：一方面企業(yè)通過利用閑置資源獲取利潤，另一方面客戶通過降低成本來獲取自身需要。

在共享經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)不斷擴(kuò)大的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管也迎來了新的挑戰(zhàn)。原來的市場結(jié)構(gòu)因?yàn)楣蚕斫?jīng)濟(jì)的出現(xiàn)被改變了，打破了傳統(tǒng)的競爭模式，甚至還搶占了部分傳統(tǒng)行業(yè)的市場，間接導(dǎo)致了稅源萎縮的現(xiàn)象。以交通運(yùn)輸行業(yè)來說，目前基于共享平臺的滴滴出行、曹操出行等軟件很大程度上搶占了出租車的市場，造成出租車行業(yè)收入減少，相應(yīng)稅源也隨之減少。由于共享經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展，增加了新稅源，傳統(tǒng)的稅收征管模式不再適用于共享經(jīng)濟(jì)稅源。

共享經(jīng)濟(jì)因其依靠互聯(lián)網(wǎng)，一方面給人們帶來了極大的便利，另一方面給稅務(wù)機(jī)關(guān)也帶來很大的難題，因?yàn)槎喾街黧w的參與使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅主體，并且對于課稅對象的判斷也存在模糊的問題，使得稅率適用難以確定。其次，共享經(jīng)濟(jì)供給主體不受地域限制，且存在著分散、非穩(wěn)定性等特點(diǎn)，這種跨地域性質(zhì)又對稅收管轄權(quán)形成了挑戰(zhàn)。而且隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能的發(fā)展，使得共享經(jīng)濟(jì)的交易方式靈活，數(shù)據(jù)保密性強(qiáng)且難以獲得。這些問題造成稅收征管難題亟待解決。

二、我國共享經(jīng)濟(jì)之挑戰(zhàn)

（一）共享經(jīng)濟(jì)稅制三大要素認(rèn)定存在困難

1.納稅主體難以認(rèn)定

在互聯(lián)網(wǎng)背景下，共享經(jīng)濟(jì)是依托于平臺來進(jìn)行交易，那么交易行為發(fā)生就由提供方、需求方、第三方平臺甚至更多方所構(gòu)成。以滴滴平臺為例，與平臺簽署協(xié)議的司機(jī)可以在滴滴平臺發(fā)布載客信息，有需求的個體可使用平臺發(fā)布信息選擇搭乘服務(wù)，在這個過程中到交易結(jié)束涉及了三個主體，即乘客、司機(jī)、滴滴平臺、第三方支付程序。在此次交易中，車費(fèi)按照相應(yīng)比率分?jǐn)偨o平臺和司機(jī)，滴滴是以公司的形式經(jīng)營，所以滴滴公司成立的前提必然是完成相應(yīng)的工商登記以及注冊，才會成為合法的納稅主體中的一員。實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅對象也是針對共享經(jīng)濟(jì)平臺的。但是在此次交易中獲利的另一方——司機(jī)，卻沒有成為納稅主體，其只需與滴滴平臺簽訂相關(guān)協(xié)議即可，不需在工商部門進(jìn)行登記，但是這部分群體其實(shí)非常龐大，如何對這部分群體進(jìn)行征稅以及稅收征管是目前需要考慮的問題。

2.課稅對象界限模糊，稅率認(rèn)定存在困難

課稅對象是指針對什么收稅，是一種稅有別于另一種稅的標(biāo)識。共享經(jīng)濟(jì)往往與大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等科技相結(jié)合，所以以傳統(tǒng)的課稅對象認(rèn)定方式來判斷顯然是落后的。那么對于一個網(wǎng)約車平臺來說，如果是為乘客提供的服務(wù)，則應(yīng)繳納增值稅，可以采用簡單的計(jì)稅方法；如果對司機(jī)服務(wù)（中介服務(wù)），即應(yīng)依照信息技術(shù)服務(wù)進(jìn)行繳納稅款，適應(yīng)6%的稅率增值稅稅負(fù)則會大幅度提升。但是實(shí)際上，網(wǎng)約車平臺所服務(wù)的對象既包括乘客又包括司機(jī)，因此很難確定納稅主體。并且目前我國相關(guān)政策沒有清晰地界定所屬類別和適用稅率，因此網(wǎng)約車平臺所適用的稅率仍處于模棱兩可階段。此外，網(wǎng)約車平臺司機(jī)所適用的稅率也無法確定。目前我國還沒有對共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收管理作出相關(guān)的法律規(guī)定。這就使得我國稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有相應(yīng)的依據(jù)進(jìn)行征稅，也導(dǎo)致稅收征管的缺失。

（二）跨地域性使得稅收管轄權(quán)形成挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)背景下的共享經(jīng)濟(jì)突破其地域性，可以在全國范圍內(nèi)展開業(yè)務(wù)，這也給稅務(wù)管理帶來了一定的困難。我國征收流轉(zhuǎn)稅收入時所遵循的原則是以生產(chǎn)地為原則進(jìn)行征收的。拿滴滴來說，滴滴公司的注冊地在天津市，那么該公司自然是向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，但是滴滴公司的業(yè)務(wù)遍布全國，這就會造成交易地的稅源流失。而且有些網(wǎng)約車平臺是提供多地開票服務(wù)的，所以當(dāng)交易在A城市完成，而司機(jī)卻選擇在B城市開具發(fā)票，這顯然與現(xiàn)行稅制中要求在經(jīng)營地開票、繳稅的規(guī)定相矛盾。并且在實(shí)務(wù)中還存在著很多沒有進(jìn)行工商登記、稅務(wù)登記的網(wǎng)約車司機(jī)，目前我國法律對此存在空缺，使得稅務(wù)部門對此現(xiàn)象無法做到全面監(jiān)控。

（三）網(wǎng)絡(luò)交易使得稅收征管存在困難

共享經(jīng)濟(jì)突破了與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)空間性，其通過網(wǎng)絡(luò)平臺就可完成交易，并可存儲隨之產(chǎn)生的相應(yīng)交易信息。并且在共享經(jīng)濟(jì)中一半是使用第三方交易平臺進(jìn)行支付，而不像傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)一樣使用現(xiàn)金、刷卡等形式。這對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，監(jiān)控相應(yīng)的現(xiàn)金流就成了難點(diǎn)。伴隨互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能的發(fā)展，并且共享經(jīng)濟(jì)高度依賴于這些技術(shù)，這就使稅收部門難以獲取其相關(guān)的稅收資料。

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，在共享經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)下，繳稅主體采用超級密碼和用戶名加強(qiáng)對信息雙重保障。并讓稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取真實(shí)數(shù)據(jù)下，還需對個人信息保護(hù)、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)進(jìn)行衡量。如果納稅人不愿意提供超級密碼及其他相關(guān)資料，就會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難得到真實(shí)信息。這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有有力的證據(jù)去判斷征稅主體的盈利是否滿足獨(dú)立交易原則。不過從機(jī)遇方面來看，這可能會使信息的真實(shí)性和完整性等技術(shù)得到高質(zhì)量進(jìn)展，從而讓更多的技術(shù)能夠用于管理。

（四）稅源缺乏穩(wěn)定性，數(shù)據(jù)真實(shí)性無法保證使得稅收征管困難

1.稅收來源的高度離散性與收入不確定性的稅收影響

共享經(jīng)濟(jì)最大的優(yōu)點(diǎn)是充分利用閑置的資源，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力的解放。但是，由于我國共享經(jīng)濟(jì)分散的特點(diǎn)，稅收分配具有很大的分散性和波動性。公共服務(wù)平臺的服務(wù)對象是廣泛的，并不限于特定的地區(qū)和群體，而且其來源也是高度分散的。在共享經(jīng)濟(jì)中，出租車行業(yè)的收入波動是最具代表性的。由于網(wǎng)上約車司機(jī)中，有相當(dāng)比例的駕駛員是在業(yè)余時間做兼職的，他們沒有簽訂任何勞動合同，也沒有經(jīng)過全面而系統(tǒng)的勞動登記，再加上進(jìn)入和退出的門檻比較低，因此，網(wǎng)絡(luò)約車司機(jī)的經(jīng)營和歇業(yè)要比傳統(tǒng)的出租車駕駛員更加靈活，這會加劇政府的稅收收入的不穩(wěn)定，從而對稅收的管理和穩(wěn)定造成不利影響。

2.交易安全性與數(shù)據(jù)真實(shí)性難以保證

發(fā)票是業(yè)務(wù)往來主要的記錄，能清楚地記錄往來雙方名稱、內(nèi)容、金額、日期等，是交易發(fā)生、責(zé)任歸屬的重要痕跡，并具有法律時效。在共享經(jīng)濟(jì)的交易中，基于大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能等信息技術(shù)，會形成各種各樣的電子信息。對于這些數(shù)字信息，則有可能出現(xiàn)篡改、破壞、隱匿數(shù)據(jù)的情況。此外，平臺可能會為了提升自己業(yè)績與自身競爭力對交易數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，從而“隱匿”了平臺和個體的收益，這也加大了稅務(wù)征收管理的困難。從非對稱性的視角來看，由于公共資源的不對稱，導(dǎo)致了交易的安全性和信用機(jī)制的完善。另外，由于共享平臺的“刷卡”行為，導(dǎo)致交易的真實(shí)性，稅務(wù)部門對實(shí)際交易金額的判斷變得困難，同時也對稅收征收管理提出了新的要求。

三、共享經(jīng)濟(jì)稅收征管完善路徑

（一）確立征收管理理念的“公平普稅”

為了保證國家財(cái)政收入，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控，監(jiān)管經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)要協(xié)調(diào)全社會，建立“有利可圖”的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營理念。稅務(wù)征收機(jī)關(guān)要協(xié)調(diào)行業(yè)和各相關(guān)主體，遵循“受益原則”和“公平原則”，促進(jìn)我國的共享經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)在中等收入水平上的發(fā)展和公平的市場競爭。在確保傳統(tǒng)與新經(jīng)濟(jì)個體在宏觀上享有一樣的納稅地位基礎(chǔ)上，相關(guān)稅務(wù)征管部門在共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體和其他社會利益相關(guān)主體貫徹落實(shí)稅收征管的公平理念。目前許多的相關(guān)理論也表明，共享經(jīng)濟(jì)正處于“市場洗牌”和“回歸理性”兩個發(fā)展時期，它的稅制和管理也應(yīng)該被提上議程。此外，由于其依托于各類具備良好的營銷體系與需求對接的現(xiàn)代信息技術(shù)，進(jìn)入正常發(fā)展的各類共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的公司，其運(yùn)營費(fèi)用相對低廉，也更應(yīng)當(dāng)繳納稅款。盡管仍然存在著大量的公共利益和所有者的需求，但這并沒有影響到真正的稅務(wù)征收，需采用不同的稅制和不同的稅收政策。

（二）完善分享型經(jīng)濟(jì)稅制和政策

鑒于當(dāng)前共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，以及當(dāng)前的稅收管理體制相關(guān)法律存在缺陷，我國應(yīng)盡快制定一種包含共享經(jīng)濟(jì)主體、征稅對象、適用稅率和權(quán)限等內(nèi)容的稅務(wù)管理體系以及相關(guān)配套法律。對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，必須厘清它的內(nèi)部組成，把資源提供方、共享經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)和第三方付款平臺等都列入，并根據(jù)不同的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行整合和劃分。以公共運(yùn)輸為例，可以將其分成兩種類型：公共經(jīng)濟(jì)的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)平臺+個人的服務(wù)提供商；征收的目標(biāo)也應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營活動的屬性進(jìn)行劃分。比如，對盈利的共享平臺依據(jù)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅，對共享單車服務(wù)平臺依據(jù)實(shí)物資產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅，對共享汽車互聯(lián)網(wǎng)平臺依據(jù)運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，而對知識付費(fèi)平臺可依據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅繳納。比如，對于無自己汽車的公司，按照交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅征稅；對于滴滴出行的駕駛員，按照個人企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營收入征稅；對于自由職業(yè)者，按照個人企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅和“勞動報酬所得稅”征稅。在稅收方面，可以將公共經(jīng)濟(jì)的平臺納入6%的增值稅，而不是11%的運(yùn)輸行業(yè)。在稅務(wù)管轄問題上，可以建立一個“代征代繳”的第三方網(wǎng)上交易系統(tǒng)來解決，從業(yè)務(wù)流程、資金結(jié)算、納稅繳納、信息保護(hù)等多個層面保證代理征收的合法性，促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)長期健康有序發(fā)展。另外，應(yīng)該在構(gòu)建和完善委托代征行業(yè)規(guī)范體系、線上和線下注冊登記制度、納稅人識別號制度和社保號制度等方面促進(jìn)我國的稅收征管工作，這些都應(yīng)該是我國稅法亟待完善與修正的方面。

此外，目前仍處在發(fā)展中的網(wǎng)絡(luò)出租車業(yè)務(wù)，其優(yōu)勢遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過劣勢，對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生了巨大的影響。在國家推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的趨勢下，共享經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營方式對緩解就業(yè)問題和提高居民收入具有重要意義，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的優(yōu)惠措施。在我國新的稅收制度下，國家和有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的稅收申報制度，對征收起點(diǎn)、費(fèi)用減免等方面提供相應(yīng)的優(yōu)惠，從而推動共享經(jīng)濟(jì)工作者的合法申報。

（三）強(qiáng)化對共享平臺和個人經(jīng)營者稅務(wù)監(jiān)管

在移動網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，僅憑地域上的定位來判定稅務(wù)所在地已經(jīng)不能滿足當(dāng)前的商務(wù)發(fā)展需求。創(chuàng)設(shè)并發(fā)展共享經(jīng)濟(jì)相搭配的稅務(wù)規(guī)定和監(jiān)督與管理系統(tǒng)，并逐漸確定共享平臺、從事職員等主體的納稅義務(wù)、繳稅對象、相關(guān)稅率等稅收要素，強(qiáng)化共享經(jīng)濟(jì)的詳細(xì)程度、效用性稅收的監(jiān)督與管理力度。在納稅核查方面，引用大數(shù)據(jù)、通信網(wǎng)絡(luò)、人工智能等一系列技術(shù)，增加對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的經(jīng)營位置和網(wǎng)絡(luò)營運(yùn)的合法性監(jiān)察，并和我國實(shí)行的納稅人識別號準(zhǔn)則相結(jié)合，將全國性共享經(jīng)濟(jì)平臺還有相關(guān)個體從業(yè)者完善稅務(wù)信息并存檔，逐漸完善共享平臺的稅務(wù)征收體系、增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對全體納稅人的稅收監(jiān)督管理體系；使用區(qū)塊鏈技術(shù)完成盈利及涉稅數(shù)據(jù)的確切性和不可修改性，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)完成多種繳稅科目的聯(lián)合申報，將稅務(wù)監(jiān)管和第三方支付平臺連結(jié)在一起，經(jīng)過第三方支付平臺的網(wǎng)絡(luò)界面鑒別業(yè)務(wù)發(fā)生地，并能高效處理稅務(wù)征收權(quán)限與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的沖突矛盾。

四、結(jié)語

在共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)產(chǎn)業(yè)的稅基在縮小，另一方面稅務(wù)機(jī)構(gòu)也在制定針對共享經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)體系。為此，必須制定和完善我國的稅務(wù)制度和相配套的法律體系，使得我國的共享經(jīng)濟(jì)模式在政府和法律的監(jiān)督下得以實(shí)現(xiàn)，從而為我國的共同經(jīng)營模式提供長期、穩(wěn)定、健康的保障。