李晨光

（西安郵電大學(xué)，西安 710061）

1 企業(yè)管理會計概述

企業(yè)管理會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計有著本質(zhì)上的區(qū)別，傳統(tǒng)的財務(wù)會計主要負(fù)責(zé)資金管理、報銷管理、銀企關(guān)系的處理、財會報表處理等工作，其目的是為企業(yè)決策者提供財務(wù)數(shù)據(jù)信息支持，幫助企業(yè)提升經(jīng)濟效益。而管理會計則以企業(yè)內(nèi)部管理為重點，其主要管理目標(biāo)是優(yōu)化企業(yè)管理流程，提高資金的使用效率，從而提升企業(yè)的綜合競爭力。雖然二者最終都是以報表的形式呈現(xiàn)工作內(nèi)容，但是報表的內(nèi)容有著本質(zhì)區(qū)別，財務(wù)會計主要對企業(yè)已經(jīng)形成的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析，屬于事后管理。而管理會計則是在分析既有財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對企業(yè)的決策管理、財務(wù)管理作出科學(xué)預(yù)判，強化風(fēng)險控制。此外，企業(yè)決策者可以根據(jù)管理會計提供的各業(yè)務(wù)模塊的營收能力、資金占用情況合理評估未來的項目投資計劃，提高戰(zhàn)略決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，因此管理會計屬于事前管理，其通常存在于企業(yè)經(jīng)營管理的前端。數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，管理會計人員不僅要具備基本的財務(wù)管理思維、報表分析能力，還要能夠?qū)⒆陨淼膶I(yè)能力與業(yè)務(wù)場景、信息技術(shù)有機融合在一起，提高管理會計產(chǎn)品輸出的創(chuàng)造性與管理性，將產(chǎn)品本質(zhì)與經(jīng)營規(guī)律通過管理會計產(chǎn)品呈現(xiàn)出來。在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)管理會計人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算以及物聯(lián)網(wǎng)等先進的信息技術(shù)，實時采集企業(yè)生產(chǎn)原材料的消耗數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)產(chǎn)品的銷售數(shù)據(jù)、資金流向數(shù)據(jù)等，根據(jù)動態(tài)變化的信息流為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的發(fā)展預(yù)測。由此可見，管理會計的關(guān)鍵點是“管理”，“會計”是實現(xiàn)管理的手段，其最終目的是通過準(zhǔn)確的會計數(shù)據(jù)信息優(yōu)化企業(yè)流程，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營思路，提高企業(yè)管理質(zhì)量。

2 數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)管理會計的要求

首先，數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境要求企業(yè)管理會計轉(zhuǎn)變管理職能，實現(xiàn)由粗放轉(zhuǎn)向精細(xì)的數(shù)據(jù)管理。傳統(tǒng)的企業(yè)管理會計強調(diào)其控制與評價功能，雖然也參與經(jīng)營規(guī)劃與決策，但由于傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營成本管理粗放，績效評價維度單一，管理會計參與企業(yè)規(guī)劃與決策的深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式被徹底顛覆，小批量、個性化訂制逐漸代替了傳統(tǒng)的大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，這就要求企業(yè)生產(chǎn)成本核算必須精細(xì)化，為每個訂單的定價決策提供更有價值的、更精準(zhǔn)的參考依據(jù)，對每個客戶、每筆訂單實行差價化的定價。其次，數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境要求企業(yè)管理會計轉(zhuǎn)變角色，“會計”是服務(wù)“管理”的手段。傳統(tǒng)的管理會計主要由財務(wù)部門組織實施，無法深度參與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，信息技術(shù)的普及應(yīng)用為作業(yè)成本法、平衡計分卡等管理會計工具的推廣應(yīng)用提供了技術(shù)保障，在這個過程中，管理會計也要與時俱進地實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提高支持企業(yè)管理決策的實時化、智能化水平，通過管理會計與數(shù)據(jù)管理的深度融合強化“管理”功能，改變只關(guān)注財務(wù)管控忽略業(yè)務(wù)管控的傳統(tǒng)思維。再次，數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境要求企業(yè)管理會計拓展管理范圍，實現(xiàn)由局部管理向全價值鏈管理的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部人員，包括企業(yè)決策者、管理者，在服務(wù)對象提出要求后，管理會計為其提供相關(guān)的信息，整個過程中管理會計只起到輔助作用，與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動互相獨立。而數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的生產(chǎn)模式發(fā)生顛覆性的變化，共享經(jīng)濟理念促進產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈以及價值鏈的重塑，管理會計也必須與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)深度融合，將管理會計深入企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，以更好地應(yīng)對數(shù)據(jù)技術(shù)與生產(chǎn)模式變革的復(fù)雜局面。最后，數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境促使管理會計數(shù)據(jù)資源發(fā)生變化，管理對象由“小”數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)椤按蟆睌?shù)據(jù)。所謂“小”數(shù)據(jù)，是指企業(yè)內(nèi)部的核算資源，管理會計通過分析企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息參與企業(yè)經(jīng)營決策與評價，無論是數(shù)據(jù)收集渠道還是數(shù)據(jù)類型都比較單一。而在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境中，管理會計需要收集行業(yè)數(shù)據(jù)、主管部門的信息、競爭對象的數(shù)據(jù)以及產(chǎn)業(yè)鏈中的相關(guān)數(shù)據(jù)等，這些外部相關(guān)單位的信息豐富了管理會計的數(shù)據(jù)資源，解決了傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)單一、不完整和更新慢的問題，這就要求管理會計人員必須充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時、廣泛地收集、挖掘大數(shù)據(jù)，并從海量數(shù)據(jù)中搜尋并利用有效數(shù)據(jù)，更好地服務(wù)企業(yè)的決策與經(jīng)營管理。

3 數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)管理會計創(chuàng)新策略

面對數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)管理會計提出的新要求，筆者建議從以下幾個方面實現(xiàn)管理會計的創(chuàng)新。

3.1 運用價值創(chuàng)造思維開展管理會計工作

數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，價值創(chuàng)造思維的核心理念是通過管理會計的一系列管理活動為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，通過價值創(chuàng)造思維不斷加大管理會計參與企業(yè)管理的力度，提升企業(yè)的經(jīng)營利潤。管理會計人員要善于利用各種先進的信息技術(shù)來搭建數(shù)字管理平臺，通過數(shù)字技術(shù)細(xì)化財務(wù)指標(biāo)，提高財務(wù)分析的精細(xì)化管理水平，降低財務(wù)風(fēng)險，優(yōu)化企業(yè)管理流程，從而提升企業(yè)的綜合競爭力。在這個過程中，管理會計人員只有選擇適合的財務(wù)分析法，才能幫助企業(yè)獲得更大價值。新會計準(zhǔn)則主導(dǎo)下的財務(wù)分析法包括比較分析法、百分比分析法、比率分析法和杜邦分析法等。其中，在應(yīng)用比較分析確定數(shù)量差異時，要做好經(jīng)濟指標(biāo)實際數(shù)與基數(shù)、絕對數(shù)與相對數(shù)的對比；在應(yīng)用百分比分析法時要將關(guān)注重點放在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)、利潤結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)等方面；在應(yīng)用比率分析法時，其主要目的是通過比率的計算反映各項目之間的內(nèi)在聯(lián)系，因此需要將企業(yè)某個時期報表中不同類別但有一定關(guān)系的相關(guān)項目及數(shù)據(jù)進行對比，最終根據(jù)比較結(jié)果分析企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況。

3.2 在企業(yè)管理會計中融入“未來思維”

上文提到在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)管理會計與財務(wù)會計本質(zhì)上的區(qū)別在于后者注重“事后”分析，而前者側(cè)重于“事前”管理。因此，在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)管理會計工作人員需要融入“未來思維”。

首先，管理會計要與財務(wù)管理深度融合，保證二者數(shù)據(jù)內(nèi)源、信息共享，對接企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統(tǒng)來實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的實時共享，提高管理會計數(shù)據(jù)收集及分析的效率。正確運用成本控制與預(yù)算管理方法做好成本核算工作，對企業(yè)產(chǎn)品的構(gòu)成因素進行全面性、精細(xì)化的分析，再結(jié)合產(chǎn)品設(shè)計、工藝、材料消耗等綜合因素確定最佳成本，分析財務(wù)會計成本核算與管理會計成本核算之間的差異。注重企業(yè)經(jīng)營決策中的不確定性風(fēng)險因素，如通貨膨脹、項目開發(fā)失敗以及通貨緊縮等，面對這些突發(fā)性的、不確定性的風(fēng)險因素，管理會計人員要做好風(fēng)險衡量，分析風(fēng)險事件可能導(dǎo)致的結(jié)果、概率的分布等。

其次，加強對項目投資風(fēng)險的控制。管理會計人員要制訂科學(xué)的項目投資方案，優(yōu)化投資程序，在降低項目投資風(fēng)險的同時提高項目經(jīng)濟效益，優(yōu)化項目投資風(fēng)險管理流程。在投資項目立項階段，管理會計人員要向企業(yè)決策者、管理者提供全面、完整的內(nèi)外部行業(yè)數(shù)據(jù)信息，使其對企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃及投資環(huán)境有清晰的認(rèn)知，能夠適時把握投資機會。在項目評價階段，管理會計人員需要對項目所處的市場環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及企業(yè)自身的生產(chǎn)可行性等進行評價，提前分析可能面臨的風(fēng)險與問題，擬訂備選方案，并針對每個方案收集全面、充分的數(shù)據(jù)資源，尤其是預(yù)期成本與預(yù)期收入的相關(guān)數(shù)據(jù)，再利用科學(xué)的理論與方法計算項目評估指標(biāo)，最終向企業(yè)決策者、管理者提供準(zhǔn)確的可行性分析報告。在項目決策階段，管理會計人員輔助企業(yè)決策者比較多個投資方案，最終由決策者做出投資決策。在項目執(zhí)行階段，管理會計要協(xié)調(diào)企業(yè)各個部門，輔助管理者積極籌措投資項目所需的資金，對整個項目的執(zhí)行過程進行嚴(yán)密監(jiān)控，保證在預(yù)算規(guī)定內(nèi)完成投資項目。如果項目在執(zhí)行過程中發(fā)生重大變化，則要做到具體問題具體分析，對投資行為及時進行調(diào)整，降低項目損失，規(guī)避項目風(fēng)險。

最后，管理會計需要根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表分析結(jié)果制訂最佳決策方案。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，很多企業(yè)財務(wù)報表的服務(wù)對象并非企業(yè)管理層，而是稅務(wù)部門或貸款人。因此，管理會計人員在輔助企業(yè)管理者做出決策時，要對財務(wù)報表進行完善。管理會計人員在具體工作中對財務(wù)報表會計數(shù)據(jù)的修改需要做到以下3點：一是將資產(chǎn)分為經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)，保證總資產(chǎn)分類的準(zhǔn)確性與合理性，經(jīng)營性資產(chǎn)主要是指企業(yè)業(yè)務(wù)運營過程中所需要的資產(chǎn)，非經(jīng)營性資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)；二是在對財務(wù)分析報告進行分析時要確定財務(wù)報表的分析目標(biāo)，以保證會計數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性；三是要做好對財務(wù)報表的分析，綜合考慮各會計要素之間的數(shù)量關(guān)系與內(nèi)在聯(lián)系，計算出精確的財務(wù)比率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的償債能力、資產(chǎn)運營能力、盈利能力等。需要注意的是，財務(wù)報表的使用者不同，其對使用者的意義也不同。目前，企業(yè)財務(wù)報表的主要使用者包括投資人、債權(quán)人、管理者以及其他利益相關(guān)者等，其中投資者需要通過財務(wù)報表了解目標(biāo)企業(yè)的盈利能力，已投資的投資者需要根據(jù)財務(wù)報表決定是否轉(zhuǎn)讓股份；債權(quán)人使用財務(wù)報表的主要目的是分析企業(yè)的償債能力、償債風(fēng)險等，最終確定是否給予企業(yè)貸款、貸款數(shù)額、貸款期限及利率等；企業(yè)管理者應(yīng)用財務(wù)報表可進一步了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、償債能力、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題。

3.3 強化數(shù)據(jù)處理

企業(yè)管理會計涉及多項財務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析與處理，在處理企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的過程中，管理會計人員要將數(shù)字技術(shù)的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，利用數(shù)字技術(shù)對財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行收集、整理與分析，將財務(wù)信息儲存在數(shù)字化平臺的數(shù)據(jù)庫中，通過搭建業(yè)財融合的信息系統(tǒng)實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計的融合。數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)管理會計人員需要處理每一單業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，無須重復(fù)性記賬，在這個過程中，管理會計人員可以靈活使用各類財務(wù)計量單位對企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)進行數(shù)據(jù)處理。以間接成本的管理為例進行分析，在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的間接費用是與成本對象相關(guān)的成本，但無法以經(jīng)濟可行的方式追溯至成本對象，因此管理會計人員需要做好對間接費用的管理。例如，一家服裝制造企業(yè)可能會將“線”作為生產(chǎn)過程中的直接成本，而另一家服裝制造企業(yè)則認(rèn)為“線”占總成本的比例過小，“線”只屬于一項開銷成本。由此可見，成本會計的選擇是決定某些成本是直接成本還是間接成本的主要因素。在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，管理會計人員可以采用以下3 種方式對間接費用進行管理：一是直接忽略間接費用；二是將其視作一次性支出；三是將其分配至產(chǎn)品或服務(wù)，具體情況視會計核算目的而定。

4 結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下信息技術(shù)的發(fā)展與普及促進了企業(yè)財務(wù)管理的革新與升級，會計信息的采集方式、數(shù)據(jù)處理思維模式等均要與時俱進地變革，由此才能更好地滿足時代發(fā)展要求。此外，運用信息技術(shù)推動企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，更是企業(yè)提升自身綜合競爭力的必要手段。企業(yè)管理者要保持清醒的時代認(rèn)知，在管理會計中積極推進數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，提高管理會計人員數(shù)據(jù)處理的工作效率，進一步完善財會管理體制，推動企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。