薛英強(qiáng)

（中國(guó)鐵建港航局集團(tuán)有限公司第三工程分公司，山東 青島 266109）

0 引言

成本管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)亟須探尋更科學(xué)的成本管理方法來(lái)縮減成本開支，提升經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)的成本管理法過(guò)于關(guān)注事后管控，忽視事前、事中等環(huán)節(jié)的成本管控，已難以滿足新時(shí)代企業(yè)對(duì)成本管理的要求，注定被淘汰。目標(biāo)成本法是一種現(xiàn)代化、精細(xì)化的成本管理方法，其囊括了企業(yè)發(fā)展中各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)的成本管控，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)降低成本、提升經(jīng)濟(jì)效益與核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力意義重大。

1 目標(biāo)成本法概述

1.1 目標(biāo)成本法概念

目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，對(duì)有獨(dú)立制造過(guò)程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃，力求通過(guò)全方位、全過(guò)程、全人員成本管控的方式來(lái)達(dá)到降低產(chǎn)品成本、提高產(chǎn)品利潤(rùn)的現(xiàn)代化成本管理方法。目標(biāo)成本法與傳統(tǒng)成本管理法截然不同，它試圖在產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)等階段降低成本，而不是單單在制造過(guò)程中降低成本。全方位、全過(guò)程、全人員是目標(biāo)成本法的顯著特征。這里的“全方位”是指供應(yīng)鏈產(chǎn)品從生產(chǎn)到售后涉及企業(yè)各個(gè)職能部門各方面的工作，以及企業(yè)的價(jià)值鏈管理、知識(shí)管理等其他內(nèi)容；“全過(guò)程”是指產(chǎn)品從生產(chǎn)到售后的各個(gè)環(huán)節(jié)，其中涉及生產(chǎn)、制造、營(yíng)銷、售后等各個(gè)過(guò)程；“全人員”是指企業(yè)管理需要高層管理人員、基層服務(wù)人員及一線生產(chǎn)人員等全體人員共同努力。

1.2 目標(biāo)成本法實(shí)施程序

目標(biāo)成本法是一種比傳統(tǒng)成本管理法和作業(yè)成本管理法更先進(jìn)的成本管理方法，其先進(jìn)性主要是通過(guò)目標(biāo)成本法的實(shí)施程序體現(xiàn)出來(lái)的。第一，基于市場(chǎng)導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本。目標(biāo)成本設(shè)定在目標(biāo)成本管理中居于核心地位，只有科學(xué)設(shè)定目標(biāo)成本才能為后續(xù)節(jié)約與縮減成本提供參考。目標(biāo)成本的設(shè)定需要成本管理人員基于新品生產(chǎn)計(jì)劃和目標(biāo)售價(jià)編制新品開發(fā)方案，隨后成本管理人員可采用有效方式做好開發(fā)設(shè)計(jì)階段與基本設(shè)計(jì)階段的各項(xiàng)工作，制定基于市場(chǎng)導(dǎo)向的科學(xué)目標(biāo)成本。第二，在設(shè)計(jì)階段實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。設(shè)計(jì)階段要注重計(jì)算成本差距，并盡可能通過(guò)設(shè)計(jì)活動(dòng)的變更來(lái)縮小成本差距。第三，生產(chǎn)階段要盡可能實(shí)現(xiàn)設(shè)定的成本目標(biāo)。在生產(chǎn)階段，企業(yè)可采用檢查目標(biāo)成本法、評(píng)價(jià)目標(biāo)成本法等方法評(píng)判所設(shè)定的目標(biāo)成本的合理性（是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的資源消耗與配置相協(xié)調(diào)），使目標(biāo)成本控制處于合理的狀態(tài)。

2 企業(yè)成本管理中應(yīng)用目標(biāo)成本法的意義

2.1 提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)成本管理中運(yùn)用目標(biāo)成本法，可提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最主要目的是提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康與可持續(xù)發(fā)展。在當(dāng)今日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的因素有很多，如新機(jī)遇、高素質(zhì)人才、先進(jìn)設(shè)備與先進(jìn)技術(shù)、品牌營(yíng)銷以及經(jīng)營(yíng)管理等。而在這些條件中，經(jīng)營(yíng)管理是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系最為密切的因素。成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，如果不能運(yùn)用先進(jìn)、科學(xué)的成本管理方法提高經(jīng)濟(jì)管理的效率，企業(yè)即使有高素質(zhì)人才、先進(jìn)設(shè)備技術(shù)及新機(jī)遇也很難從根本上提升經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)采用目標(biāo)成本法可全面、嚴(yán)格和系統(tǒng)地控制企業(yè)決策、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)階段的成本投入，進(jìn)而有效避免成本浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升創(chuàng)造更大的可能性。

2.2 實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

企業(yè)成本管理中應(yīng)用目標(biāo)成本法可幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是每一個(gè)企業(yè)在發(fā)展中必須制定的目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其想要獲得的整體經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一般包括近期發(fā)展目標(biāo)和長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，任何一個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要企業(yè)相關(guān)人員掌握一定的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)、加工工藝及經(jīng)營(yíng)管理方法，然后腳踏實(shí)地地開展工作。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)對(duì)行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)和產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率做好調(diào)查研究，然后制定近期或長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并制訂目標(biāo)實(shí)現(xiàn)計(jì)劃。目標(biāo)成本法運(yùn)用于成本管理中，會(huì)牽涉企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境評(píng)估、企業(yè)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)監(jiān)管以及包括制造商、經(jīng)銷商等在內(nèi)的全方位、全過(guò)程信息，這迫使企業(yè)成本管理人員不斷整合經(jīng)營(yíng)管理信息，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，最終幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.3 增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)成本管理中運(yùn)用目標(biāo)成本法可增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。從某種程度來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)弱是可以通過(guò)其真實(shí)的管理質(zhì)效體現(xiàn)出來(lái)的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展和瞬息萬(wàn)變的21 世紀(jì)，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上出現(xiàn)了大量生產(chǎn)工藝一致、市場(chǎng)定位相似、產(chǎn)品功能雷同的同類型企業(yè)，這種現(xiàn)象引發(fā)了社會(huì)產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題。在這一情況下，企業(yè)如何增強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，在大量同類型企業(yè)中脫穎而出，成為企業(yè)亟須解決的問(wèn)題。目標(biāo)成本法可憑借全過(guò)程、全方位、全人員的成本管控優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)在各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)縮減成本、提升利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，這有利于企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而在同行業(yè)中立于不敗之地。

3 目標(biāo)成本法下企業(yè)成本管理的優(yōu)化策略

3.1 制定并細(xì)化目標(biāo)成本，科學(xué)控制目標(biāo)成本

目標(biāo)成本法的實(shí)施應(yīng)關(guān)注目標(biāo)成本的制定、細(xì)化及科學(xué)控制。第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)實(shí)情況和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃來(lái)制定目標(biāo)成本。目標(biāo)成本的制定不是隨意的，企業(yè)應(yīng)將發(fā)展規(guī)劃作為依據(jù)來(lái)制定目標(biāo)成本。例如，如果企業(yè)未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃中有建設(shè)實(shí)驗(yàn)基地、購(gòu)買先進(jìn)實(shí)驗(yàn)設(shè)備及進(jìn)行創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)等內(nèi)容，成本管理人員就需要將實(shí)施這些計(jì)劃所用到的資金納入企業(yè)資金預(yù)算，并將其統(tǒng)籌到目標(biāo)成本管理中，由此制定科學(xué)、可行的目標(biāo)成本。

第二，細(xì)化目標(biāo)成本內(nèi)容。制定合理的目標(biāo)成本后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本管理各個(gè)環(huán)節(jié)的具體工作內(nèi)容將目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)化分解，并制定二級(jí)目標(biāo)成本。二級(jí)目標(biāo)成本相較于一級(jí)目標(biāo)成本更加具體、細(xì)致，更有利于實(shí)現(xiàn)。在目標(biāo)成本細(xì)化中，企業(yè)應(yīng)遵循事前、事中、事后全控制原則進(jìn)行合理分配，必要時(shí)可調(diào)整目標(biāo)成本方案。

第三，企業(yè)必須采用有效的方法對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行科學(xué)控制。目標(biāo)成本制定后如何采用有效的方法對(duì)目標(biāo)進(jìn)行控制值得企業(yè)深思。成本管理人員可采用偏差預(yù)警系統(tǒng)及時(shí)找出實(shí)際成本與目標(biāo)成本之間的差距，并根據(jù)結(jié)果分析造成偏差的原因，以便采取措施縮小差距。對(duì)于普通性的偏差，成本管理人員可進(jìn)行調(diào)整糾正；對(duì)于一些重大偏差，成本管理人員應(yīng)及時(shí)與相關(guān)部門建立聯(lián)系，將信息在第一時(shí)間內(nèi)反饋給部門負(fù)責(zé)人，督促其在集體商討后盡快解決。此外，對(duì)于一些突發(fā)性偏差，相關(guān)人員應(yīng)思考原因并對(duì)其出現(xiàn)的概率和可能造成的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估。

3.2 落實(shí)各環(huán)節(jié)的成本管理工作，加強(qiáng)部門溝通協(xié)調(diào)

首先，落實(shí)各環(huán)節(jié)的成本管理工作。各環(huán)節(jié)成本管理工作對(duì)于企業(yè)整體目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，只有做好各環(huán)節(jié)成本管理工作，才能為目標(biāo)成本管理創(chuàng)造良好的條件。企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到各環(huán)節(jié)成本管理的重要性，秉承“成本管理只有重點(diǎn)，沒有可忽略的點(diǎn)”這一原則對(duì)各種細(xì)小環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行有效控制。具體來(lái)說(shuō)，成本管理人員應(yīng)全面做好產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材料選購(gòu)、生產(chǎn)加工、營(yíng)銷、售后等各個(gè)環(huán)節(jié)的成本管理工作。例如，在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，可采用價(jià)值工程法對(duì)產(chǎn)品的功能進(jìn)行預(yù)估，然后結(jié)合產(chǎn)品功能系數(shù)、價(jià)格系數(shù)將實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品每項(xiàng)功能的目標(biāo)成本計(jì)算出來(lái)，這樣便可在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)產(chǎn)品的目標(biāo)成本進(jìn)行有效控制。再如，生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)可采用生產(chǎn)材料限額使用的方式來(lái)合理控制目標(biāo)成本，提高成本管理質(zhì)效。

其次，加強(qiáng)部門溝通協(xié)調(diào)。目標(biāo)成本法是全方位、全過(guò)程、全人員的成本管理方法，其涉及企業(yè)的多個(gè)部門，只有加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通協(xié)調(diào)，才能促進(jìn)成本管理工作高效落實(shí)。在制定成本目標(biāo)時(shí)，企業(yè)應(yīng)廣泛征求各個(gè)部門成員的意見和建議，并加強(qiáng)對(duì)成本管理重要性的宣傳，提升各部門參與成本管理的積極性與主動(dòng)性。在成本管理的過(guò)程中，各部門應(yīng)靈活溝通、協(xié)調(diào)，在做好本職工作的同時(shí)，積極配合其他部門開展工作。例如，企業(yè)的采購(gòu)、運(yùn)輸、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)部門存在緊密聯(lián)系，企業(yè)應(yīng)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)分，引導(dǎo)各部門就涉及利益關(guān)系的工作進(jìn)行配合、協(xié)調(diào)，以促進(jìn)各部門成本管理工作高效開展。

3.3 加強(qiáng)監(jiān)督考核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效

要想充分發(fā)揮目標(biāo)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中降本增效的作用，企業(yè)就必須加強(qiáng)監(jiān)督檢查，完善考核機(jī)制。首先，加強(qiáng)對(duì)成本管理實(shí)施情況的監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查可讓相關(guān)人員對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的使用情況進(jìn)行全面了解，避免企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)資金浪費(fèi)、資金使用不當(dāng)?shù)惹闆r，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)高效開展。例如，企業(yè)可對(duì)基于目標(biāo)成本法的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，明確項(xiàng)目預(yù)算資金的來(lái)源、使用效益及每筆預(yù)算資金的安排和流向，確保專項(xiàng)資金專款專用，避免浪費(fèi)。當(dāng)然，對(duì)于因自身原因造成專項(xiàng)資金浪費(fèi)，進(jìn)而影響到成本管理效果的相關(guān)責(zé)任人，企業(yè)應(yīng)給予懲罰，而對(duì)于高效完成成本管理工作的人員，企業(yè)應(yīng)給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。

其次，完善考核機(jī)制。成本管理人員的工作積極性與主動(dòng)性直接關(guān)系到目標(biāo)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用效果，因此企業(yè)應(yīng)針對(duì)成本管理人員建立完善的考核機(jī)制，以約束與激勵(lì)相關(guān)工作人員。例如，企業(yè)要考核財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)和資金預(yù)算編制時(shí)是否能全面、多角度、立體化考慮問(wèn)題，是否能根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況和企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行資金預(yù)算管理。為確?？己私Y(jié)果的有效性，企業(yè)應(yīng)建立成本管理績(jī)效考核制度，讓每一位成本管理人員和其他員工都能重視成本管理。

3.4 建立成本管理責(zé)任制，提升人員素質(zhì)

首先，建立成本管理責(zé)任制。企業(yè)建立成本管理責(zé)任制可從兩方面著手：一是明確企業(yè)各個(gè)部門人員的責(zé)任，二是明確成本管理人員的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)自上而下對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)分，明確財(cái)務(wù)部門、人力資源部門、后勤管理部門、采購(gòu)部門及生產(chǎn)制造部門等的責(zé)任，必要時(shí)可將細(xì)化后的目標(biāo)成本進(jìn)一步分解到每位員工身上。對(duì)于成本管理人員，企業(yè)也應(yīng)以制度的方式明確其在工作中應(yīng)履行的職責(zé)，督促其做好本職工作，不逾矩，不懈怠。

其次，打造高素質(zhì)的員工隊(duì)伍，使其滿足成本管理工作要求。目標(biāo)成本法下，企業(yè)成本管理人員的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，除了一般的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員，企業(yè)每個(gè)部門的員工都是廣義上的成本管理人員，在成本管理中同樣具有不可推卸的責(zé)任。因此，企業(yè)應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提高企業(yè)全體人員的成本管理意識(shí)與能力。一方面，對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)制造人員及財(cái)務(wù)人員等進(jìn)行集中培訓(xùn)，提高員工控制成本的能力。另一方面，企業(yè)應(yīng)引進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)技術(shù)扎實(shí)、溝通協(xié)調(diào)能力強(qiáng)且富有創(chuàng)新能力的高素質(zhì)成本管理人員，為成本管理的實(shí)施提供人才支持。

4 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)成本管理中應(yīng)用目標(biāo)成本法是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的必然要求，也是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜、煩瑣的管理工作，成本管理人員應(yīng)明確目標(biāo)成本法的優(yōu)勢(shì)，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況采用多種方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本法與企業(yè)成本管理的融合。具體來(lái)說(shuō)，在目標(biāo)成本法下，企業(yè)可從制定成本目標(biāo)、加強(qiáng)部門溝通、強(qiáng)化各環(huán)節(jié)成本管理、加強(qiáng)監(jiān)督考核、制定成本管理責(zé)任制以及提升人員素質(zhì)等幾個(gè)方面做好成本管理。