劉 沛

（天津音樂學(xué)院，天津 300171）

0 引言

黨的十九大以來，全面從嚴(yán)治黨持續(xù)加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中扮演的角色越來越重要。在高校治理中，對中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，相較于國家審計和社會審計，內(nèi)部審計發(fā)展的相對滯后性使得高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在一些問題。文章揭示問題并提出對策，以促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計長足發(fā)展。

1 高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題

1.1 審計評價內(nèi)容不全面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種全方位、多角度的審計，涉及組織治理和發(fā)展、遵守法律法規(guī)和廉潔規(guī)定、健全內(nèi)控制度和決策程序、財務(wù)真實合法及資產(chǎn)保值增值等各方面內(nèi)容。高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計側(cè)重于被審計單位的財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制，重點檢查經(jīng)費(fèi)使用情況、國有資產(chǎn)管理情況及制度建設(shè)情況，而對預(yù)算管理、重大經(jīng)濟(jì)決策普遍缺少深入調(diào)查，但實際上這些內(nèi)容也是應(yīng)該進(jìn)行評價的，否則既會讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價內(nèi)容失之偏頗，也容易因為環(huán)節(jié)缺失而遺漏重要線索，不利于審計結(jié)果全面客觀。

1.2 任中審計未覆蓋

傳統(tǒng)的審計工作大多是一種事后的監(jiān)督和評價，加之“先離后審”現(xiàn)象普遍存在，進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計會受到很多限制。在審計的整個發(fā)展歷程中，審計端口不斷前移，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也經(jīng)歷了由離任到任中的變化過程。任中審計是當(dāng)前新形勢下發(fā)展的必然趨勢，也是提高審計效率、防范審計風(fēng)險的必要措施。只開展離任審計而不進(jìn)行任中審計，會對高校產(chǎn)生很大的不利影響。

1.3 審計評價指標(biāo)不健全

1.3.1 指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)

高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作起步較晚，相關(guān)制度建設(shè)與監(jiān)管機(jī)制還未完善，有很多具體問題需要解決，尤其是高校還未能建立一套公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)。傳統(tǒng)的財務(wù)分析指標(biāo)不適用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

1.3.2 指標(biāo)缺乏針對性

在審計過程中，各部門和單位職能差異較大，難以形成統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。如何確定標(biāo)準(zhǔn)，將不同的部門納入統(tǒng)一評價體系，并突出其部門職能特點，有針對性地進(jìn)行評價，是高校中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難題。評價指標(biāo)缺乏針對性，審計力量薄弱、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時日尚短是一方面原因；學(xué)校整體規(guī)模較小，資金體量不大，導(dǎo)致審計人員疏忽審計的針對性，是另一方面原因。

1.4 審計結(jié)果運(yùn)用不到位

1.4.1 審計結(jié)果運(yùn)用不力

由于組織部門干部任免工作具有一定的保密性，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作人員普遍是在組織部門任免干部后才接受委托開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計工作，即“先上崗、后審計”，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在接受審計時已經(jīng)離開原有的工作崗位，這種審計模式使得開展審計工作的難度加大，審計時效性也大打折扣。根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》，組織部門在審計結(jié)果運(yùn)用中的主要職責(zé)包括將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告存入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免和獎懲的重要依據(jù)。先離后審的審計程序使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果與組織部門的干部考核工作脫節(jié)，影響了審計結(jié)果的使用，使得經(jīng)濟(jì)審計不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.4.2 整改落實不到位

教育部針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的整改工作出臺了《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改工作辦法》，對整改結(jié)果報告的內(nèi)容、日期加以明確，建立了“問題清單”“整改清單”“銷號清單”對接機(jī)制，還成立了督察組對整改情況進(jìn)行落實，并嚴(yán)肅問責(zé)制度，必要時予以通報。整改工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要環(huán)節(jié)，也是評價審計工作效果的重要依據(jù)，只審不用將大大影響審計功效的發(fā)揮，長期只審不改還會導(dǎo)致有關(guān)人員喪失對審計的敬畏之心。實際工作中往往存在屢審屢犯的情況，問題不能從根本上得到解決，“最后一公里”的問題比較突出，原因主要是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的整改工作責(zé)任落實不力，審計結(jié)果的應(yīng)用不充分，削弱了審計工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

2 高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題對策

2.1 完善審計內(nèi)容

2.1.1 完善預(yù)算情況評價

高校作為使用財政資金的事業(yè)單位，對預(yù)算尤為關(guān)注。財政資金的監(jiān)管越來越嚴(yán)格，除了對資金用途有所要求，對不能按時支出的經(jīng)費(fèi)還要予以收回，甚至是問責(zé)。因此，對預(yù)算分配與執(zhí)行的檢查也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一項重點內(nèi)容。應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行情況作為一個獨(dú)立項目進(jìn)行評價，而不是將其與財務(wù)收支情況進(jìn)行統(tǒng)一評估。在評價過程中，除使用預(yù)算執(zhí)行率指標(biāo)來反映年度預(yù)算計劃的完成情況外，還應(yīng)審查預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性以及合規(guī)性等內(nèi)容。具體來講，除了計算年度預(yù)算的執(zhí)行情況，還需要分析每月的支出情況，以及預(yù)算項目的安排是否科學(xué)合理、支出項目是否符合規(guī)定、有無挪用資金行為等內(nèi)容。

2.1.2 完善效益情況評價

高校不是營利單位，很多工作不能單純地用效益作為標(biāo)準(zhǔn)來衡量，處級領(lǐng)導(dǎo)干部更是沒有直接對外簽訂合同、進(jìn)行借貸的權(quán)力，因此，對高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以從履行部門職能出發(fā)，對其核心業(yè)務(wù)的績效及年度計劃完成情況進(jìn)行考核。具體來說，教學(xué)單位根據(jù)科研成果、學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出等指標(biāo)進(jìn)行評價，考核教學(xué)科研能力和學(xué)生活動的組織能力；行政部門則以考核工作任務(wù)為主，如后勤部門通過建設(shè)項目完成率進(jìn)行評價，考核計劃內(nèi)工程的完成情況；對于附屬單位，因其能夠獨(dú)立進(jìn)行財務(wù)核算，可以通過收益情況進(jìn)行評價。

2.1.3 完善重大決策情況評價

重大決策主要指“三重一大”范圍內(nèi)的重要決策，在對此指標(biāo)進(jìn)行評價時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注決策的程序是否符合規(guī)定、決策結(jié)果是否有效等。檢查重要經(jīng)濟(jì)決策程序是否標(biāo)準(zhǔn)化，可以根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的制度規(guī)范、會議記錄和可行性報告進(jìn)行確認(rèn)，審計其重大經(jīng)濟(jì)決策制度是否健全，決策時是否履行了招標(biāo)、專家論證等必要民主程序。檢查重大經(jīng)濟(jì)決策程序執(zhí)行是否有效，可以通過被審計領(lǐng)導(dǎo)所在單位文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、重復(fù)執(zhí)行等方法進(jìn)行確認(rèn)，具體檢查內(nèi)容有是否能夠充分執(zhí)行經(jīng)濟(jì)決策、是否有效監(jiān)管經(jīng)費(fèi)使用情況、是否消除資金浪費(fèi)情況。

2.1.4 完善領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政情況評價

領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政情況也需要定量和定性分析相結(jié)合作出評判，應(yīng)重點審查領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)期間個人及其所屬部門是否存在公款消費(fèi)、違規(guī)使用資金、以權(quán)謀私或者因管理不善造成損失浪費(fèi)的情況。情節(jié)嚴(yán)重者，可移交紀(jì)委乃至司法機(jī)構(gòu)進(jìn)一步審理。要評價領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政情況，證據(jù)必須充分，事實必須清楚，性質(zhì)及嚴(yán)重程度要準(zhǔn)確界定。可以通過領(lǐng)導(dǎo)干部違法問題數(shù)量、違紀(jì)違規(guī)金額和專項資金挪用比率等指標(biāo)進(jìn)行定量評價，還可以通過民主測評等方式，從職工反映的問題上側(cè)面了解領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)能力、組織協(xié)調(diào)能力、決策能力、工作風(fēng)格、管理水平等其他方面情況，作出更有側(cè)重的檢查。

2.2 加強(qiáng)任中審計

2.2.1 開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議成員由審計、紀(jì)檢、組織、人事、財務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門組成，審計部門負(fù)責(zé)組織召集，主要討論有關(guān)政策和制度，協(xié)調(diào)解決審計過程中遇到的問題，并提出年度審計工作計劃。通過聯(lián)席會，可以根據(jù)組織人事部門的人事任免計劃確定下一年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的數(shù)量，審計重點可根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察部門的案件線索確定，有計劃、有重點、有步驟地組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，合理分配審計力量，協(xié)調(diào)離任和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計比例。

2.2.2 合理利用外部審計力量

加強(qiáng)審計辦公室的人員配置，增強(qiáng)審計人員的工作能力，提高審計工作效率和水平。在內(nèi)部審計力量不足的情況下，可以適當(dāng)借助外部審計力量。例如，聘請會計師事務(wù)所代為審計；聘請事務(wù)所的人員參與內(nèi)部審計；臨時雇用專業(yè)人員；聘請專家?guī)椭鉀Q審計中遇到的問題；成立審計專家?guī)欤瑢徲嬛杏龅降膶I(yè)技術(shù)性問題進(jìn)行指導(dǎo)；跨校成立審計組，由上級管理機(jī)關(guān)組織高校間的互審互查等。

2.3 建立科學(xué)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系

2.3.1 定量與定性相結(jié)合

要構(gòu)建科學(xué)、合理、客觀的評價體系，必須有機(jī)地結(jié)合定量與定性指標(biāo)，如此評價結(jié)果才能夠全面。在審計過程中，有必要定量評估相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況及其增減變動情況，定性分析評價項目。定性分析與定量評估之間互相聯(lián)系，辯證統(tǒng)一，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價更加科學(xué)合理，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行更加全面有效的評價。

2.3.2 共性和特性相結(jié)合

高校之間的規(guī)模、辦學(xué)性質(zhì)不盡相同，高校內(nèi)部各部門間的工作內(nèi)容更是千差萬別，要想讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價結(jié)果盡量客觀、公平、合理，就要充分考慮到高校內(nèi)部不同部門之間的差異，并根據(jù)分類評估的思想建立相應(yīng)的評價指標(biāo)，以反映整體狀態(tài)及個體差異，盡可能地消除差異對評價結(jié)果造成的不利影響。

2.3.3 效率與效果相結(jié)合

評價指標(biāo)是用來輔助審計工作的，目的是規(guī)范操作，制定相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可以提高審計效率，增強(qiáng)審計評價指標(biāo)的可對比性。另外，還必須考慮評價指標(biāo)運(yùn)用到實踐中的效果，忌好高騖遠(yuǎn)、貪多求大，力爭做到概念清晰、簡單易懂、可操作性強(qiáng)。

2.4 強(qiáng)化審計結(jié)果運(yùn)用

2.4.1 在校內(nèi)進(jìn)行公示

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于國家審計，還未達(dá)到向社會公開審計的程度。在校內(nèi)進(jìn)行公示，一方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是一種很好的宣傳，另一方面也能接受全校師生的監(jiān)督，形成良好的審計環(huán)境和氛圍。審計公示可利用多種手段，如通過審計處網(wǎng)站或?qū)W校官網(wǎng)發(fā)布公告，在校園公告欄上張貼公告，利用學(xué)校中層干部會議和職工代表大會宣布等。通過公告讓更多的師生了解情況，營造良好的審計氛圍，促進(jìn)審計工作和諧發(fā)展。

2.4.2 將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果與中層干部任免掛鉤

內(nèi)部審計部門不能單槍匹馬地工作，必須充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議的作用，建立聯(lián)動機(jī)制，與組織、人事、紀(jì)委、財務(wù)等有關(guān)部門合作，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時協(xié)調(diào)配合，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果最大限度轉(zhuǎn)化應(yīng)用到對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理上。討論和研究審計結(jié)果，并將其應(yīng)用到領(lǐng)導(dǎo)干部的評估、任免及獎懲中去，倒逼各單位和有關(guān)部門高度重視審計工作。

建立審計跟蹤制度，大力督促相關(guān)問題的整改落實，并定期組織專門的工作人員進(jìn)行回訪，檢查整改情況，真正發(fā)揮審計建議的價值，促進(jìn)高校內(nèi)部控制制度不斷完善，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，推進(jìn)問責(zé)機(jī)制。

2.4.3 貫徹審計整改落實

加大整改落實力度，首先就要提高審計報告的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計報告、清晰明確的審計問題、切實可行的審計建議是被審計單位整改的基礎(chǔ)和前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告應(yīng)充分披露審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，盡早發(fā)現(xiàn)普遍性和傾向性問題，并提出審計建議，特別是涉及體制機(jī)制問題、歷史遺留問題和其他疑難問題，一定要早發(fā)現(xiàn)、早治理、早整改。其次要明確責(zé)任，加強(qiáng)問責(zé)機(jī)制建設(shè)，必須做好以下幾點：一是明確責(zé)任主體，建立責(zé)任機(jī)制，確保誰主管、誰負(fù)責(zé)，使“問責(zé)的水流到頭”；二是完善整改機(jī)制，建立問題清單、責(zé)任清單、整改清單，逐條落實、逐個銷號，杜絕渾水摸魚、濫竽充數(shù)的情況；三是建立聯(lián)動機(jī)制，互相利用成果，提高工作效率。

3 結(jié)語

中層領(lǐng)導(dǎo)是高校長期、穩(wěn)定發(fā)展的核心力量，高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作具有十分重要的作用和意義，厘清問題、找到對應(yīng)的解決措施不僅能促進(jìn)審計工作的發(fā)展，更是助力高校治理能力現(xiàn)代化的重要路徑。