黃 瑩

（福建省送變電工程有限公司，福州 350000）

0 引言

電力施工企業(yè)是推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展同樣為電力施工企業(yè)帶來(lái)了廣闊的發(fā)展機(jī)遇，此種形勢(shì)下，電力施工企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也呈現(xiàn)出持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。電力施工企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括兩部分，分別是電力工程承包合同收入和其他業(yè)務(wù)收入。新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一了各種類型收入的確認(rèn)模式，因此新收入準(zhǔn)則的實(shí)施給電力施工企業(yè)帶來(lái)的影響較大。

1 新收入準(zhǔn)則概述

新收入準(zhǔn)則為包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開(kāi)始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，在履行各單項(xiàng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。新收入準(zhǔn)則主要有以下作用：一是有助于企業(yè)增強(qiáng)合同意識(shí)、規(guī)范合同管理；二是有助于提升企業(yè)收入信息的質(zhì)量和透明度，并提高企業(yè)間收入信息的可比性；三是有助于促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的有機(jī)融合，全面提升企業(yè)的管理水平。

2 新收入準(zhǔn)則給電力施工企業(yè)帶來(lái)的影響

2.1 改變會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生方式

新收入準(zhǔn)則盡管沒(méi)有從根本上改變電力施工企業(yè)核算方法，但是該準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)合同條款的重要性。電力施工企業(yè)要根據(jù)項(xiàng)目合同準(zhǔn)確判斷施工項(xiàng)目，明確該項(xiàng)目是合同負(fù)債，還是合同資產(chǎn)。新收入準(zhǔn)則改變了電力施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生方式。一是新收入準(zhǔn)則中增加了合同資產(chǎn)科目。電力施工企業(yè)核算單位可以按照完工百分比對(duì)產(chǎn)值數(shù)進(jìn)行確認(rèn)，這里所涉及的產(chǎn)值數(shù)就是合同資產(chǎn)借方數(shù)額；業(yè)主計(jì)價(jià)金額就是工程計(jì)算金額，也是合同資產(chǎn)貸方數(shù)額，合同資產(chǎn)就是二者之間的差額。舊收入準(zhǔn)則下應(yīng)收科目合同款是指電力工程施工科目中工程結(jié)算同借方額之間的差額。此外，合同毛利也是舊收入準(zhǔn)則下的應(yīng)收科目合同款。二是合同履約成本代替電力項(xiàng)目工程施工科目。合同履約成本尤其重視合同履行過(guò)程中成本的產(chǎn)生，因此電力施工企業(yè)需要在履行施工合同的過(guò)程中嚴(yán)格把控質(zhì)量，避免施工質(zhì)量不過(guò)關(guān)增加施工合同履行期間的成本。

2.2 更好把握收入確認(rèn)時(shí)間

控制權(quán)轉(zhuǎn)移是新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)原則?？蛻粼隍?yàn)收工程中確認(rèn)了電力工程承包方完成的工程量，之后就獲得了電力工程產(chǎn)品的控制權(quán)。新收入準(zhǔn)則提出的收入確認(rèn)和計(jì)量五步法模型要求電力施工企業(yè)準(zhǔn)確識(shí)別合同中含有的單項(xiàng)履約義務(wù)，明確這些單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)點(diǎn)履行還是在某一時(shí)段履行。其中，計(jì)量五步法模型主要包括以下環(huán)節(jié)：合同識(shí)別環(huán)節(jié)、單項(xiàng)履約義務(wù)識(shí)別環(huán)節(jié)、交易價(jià)格確定環(huán)節(jié)、交易價(jià)格分?jǐn)偔h(huán)節(jié)以及單項(xiàng)履約義務(wù)履行環(huán)節(jié)。

2.3 影響收入的計(jì)量金額

舊收入準(zhǔn)則下，對(duì)電力工程承包合同結(jié)果進(jìn)行可靠性估計(jì)時(shí)，對(duì)于一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的電力工程項(xiàng)目，可以將當(dāng)期合同收入確認(rèn)為收入；對(duì)于超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的電力工程項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照完工百分比法確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則下，電力施工企業(yè)需要按照分?jǐn)偟礁鱾€(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格對(duì)收入進(jìn)行計(jì)量，此時(shí)財(cái)務(wù)人員還需要全面分析可變對(duì)價(jià)等因素給交易價(jià)格帶來(lái)的影響。履約期間若合同變更，將導(dǎo)致一項(xiàng)或者多項(xiàng)履約義務(wù)出現(xiàn)變化，合同變更的部分如果是原合同的組成部分，就會(huì)導(dǎo)致履約進(jìn)度發(fā)生變化。以上情況均會(huì)影響合同收入的計(jì)量金額。

2.4 影響合同成本確認(rèn)和計(jì)量

舊收入準(zhǔn)則下，電力施工企業(yè)合同成本包括簽訂電力工程承包合同到完成合同所產(chǎn)生的費(fèi)用，以及執(zhí)行合同過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用，這部分費(fèi)用主要包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，合同簽訂產(chǎn)生的費(fèi)用需要計(jì)入當(dāng)期損益。新收入準(zhǔn)則下，電力施工企業(yè)合同成本主要包括合同履行產(chǎn)生的成本，如人工費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用、材料費(fèi)用及其他直接和間接費(fèi)用。此外，取得合同產(chǎn)生的成本也是合同成本的構(gòu)成部分，如銷售傭金和增量成本等。與合同履行成本和合同取得成本相關(guān)的合同資產(chǎn)需要按照履約義務(wù)進(jìn)度和履行時(shí)點(diǎn)攤銷處理，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

2.5 財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較大變化

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表將產(chǎn)生較大變化。對(duì)電力工程施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，信息披露是非常重要的。電力施工企業(yè)不管是否交易都需要進(jìn)行信息披露，這將直接關(guān)系到后續(xù)財(cái)務(wù)報(bào)表的產(chǎn)生。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施很大程度上可以確保電力施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，電力施工企業(yè)與相關(guān)方交易期間，全部的交易信息都需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中明確，包括交易類型、交易雙方的性質(zhì)、具體交易金額、結(jié)算后金額等，以真實(shí)反映電力施工企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，因此電力施工企業(yè)要全面解讀新收入準(zhǔn)則，構(gòu)建收入模型，根據(jù)該模型規(guī)避舊收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)確的問(wèn)題，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為社會(huì)投資人員提供有價(jià)值的參考信息，并有效推動(dòng)電力施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3 電力施工企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則影響的措施

3.1 提高財(cái)務(wù)人員對(duì)新收入準(zhǔn)則的理解程度

電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要提高對(duì)新收入準(zhǔn)則的理解程度。一是財(cái)務(wù)人員需了解新收入準(zhǔn)則全部?jī)?nèi)容，明確新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。財(cái)務(wù)人員需正確解讀新收入準(zhǔn)則新增內(nèi)容，如合同負(fù)債、合同資產(chǎn)及合同履約成本等，正確區(qū)分合同資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、合同負(fù)債及預(yù)收賬款之間的關(guān)系，明確以上內(nèi)容具體應(yīng)用場(chǎng)景，尤其注意新收入準(zhǔn)則給財(cái)務(wù)報(bào)表披露和列報(bào)帶來(lái)的影響。二是電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員在收入核算過(guò)程中需嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)計(jì)量五步法模型開(kāi)展工作，注意不斷提高自身職業(yè)判斷能力。新收入準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)人員在確定合同交易價(jià)格時(shí)要注意多方面的內(nèi)容，包括重大融資成分，是否存在可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等。比如，財(cái)務(wù)人員需要仔細(xì)確認(rèn)電力工程承包合同中是否存在未按期竣工需要支付罰款的約定。多數(shù)情況下電力工程承包合同建設(shè)周期較長(zhǎng)，財(cái)務(wù)人員需要密切關(guān)注合同中是否存在重大融資成分，若客戶實(shí)際付款時(shí)間與客戶對(duì)電力工程驗(yàn)收的時(shí)間不一致，電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員在確認(rèn)交易價(jià)格時(shí)就需要剔除貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。但財(cái)務(wù)人員要注意的是，當(dāng)電力工程驗(yàn)收時(shí)間與客戶付款時(shí)間不一致時(shí)，不一定表示合同存在重大融資成分。一般情況下，電力工程承包合同中會(huì)將合同金額的3%～5%作為質(zhì)保金，質(zhì)保金的支付時(shí)間一般是在電力工程竣工后一年到兩年或者質(zhì)保期滿后。質(zhì)保金可以為客戶提供電力工程質(zhì)量保證，但是不能為客戶提供融資服務(wù)。以上情形并不屬于合同中的重大融資成分。新收入準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)人員識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，如合同中測(cè)量控制網(wǎng)的建立、施工設(shè)備的維護(hù)、工程器具的采購(gòu)調(diào)試等。這些工作并不能脫離電力工程項(xiàng)目單獨(dú)存在，因此這些工作并非單項(xiàng)履約義務(wù)。

3.2 加強(qiáng)合同管理，靈活應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的影響

新收入準(zhǔn)則要求電力施工企業(yè)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)合同的管理，靈活應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的影響。電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員要認(rèn)識(shí)到合同管理的重要性，明確合同是電力工程項(xiàng)目實(shí)施的依據(jù)，也是收入確認(rèn)的重要材料。新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，客戶業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)、合同管理模式及合同實(shí)施條件均發(fā)生了變化。電力施工企業(yè)需要對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行全面梳理，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的存量合同再次檢查。財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門要做好交流和溝通，仔細(xì)商討合同細(xì)節(jié)，對(duì)受新收入準(zhǔn)則影響的條款需要重新確定。以上措施可以確保電力施工企業(yè)合同管理更加規(guī)范，促使電力施工企業(yè)可以高效應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的變化，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.3 加強(qiáng)對(duì)電力施工項(xiàng)目全過(guò)程的管理

新收入準(zhǔn)則要求電力施工企業(yè)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的管理，制定完善的內(nèi)控制度，確保內(nèi)控制度高效落實(shí)。電力施工企業(yè)各個(gè)部門需要開(kāi)展密切合作，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，提升工作效率。內(nèi)控制度可以為各部門協(xié)作創(chuàng)造良好的條件，項(xiàng)目開(kāi)展各個(gè)階段、各部門都需要密切協(xié)作，確保工程項(xiàng)目信息可以高效傳遞。另外，新收入準(zhǔn)則要求電力施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施一體化管理，此種管理模式下，電力施工企業(yè)各職能部門要一起討論，明確各自承擔(dān)的責(zé)任，做好項(xiàng)目開(kāi)展的時(shí)間安排。例如，電力工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中如果合同出現(xiàn)變更，此時(shí)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理人員需要及時(shí)告知財(cái)務(wù)人員，并與財(cái)務(wù)人員一起商討和明確所變更的合同應(yīng)該怎樣處理，是終止原合同、訂立新合同，還是將其單獨(dú)列出。電力工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理人員與財(cái)務(wù)人員密切配合，可確保產(chǎn)出法和投入法的合理性，為按照履約進(jìn)度確認(rèn)合同收入和合同成本提供有力支撐。

3.4 健全電力工程施工項(xiàng)目成本核算體系

健全電力工程施工項(xiàng)目成本核算體系是電力施工企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則影響的措施之一。電力施工企業(yè)判斷合同履約進(jìn)度可以依據(jù)完善的項(xiàng)目成本核算體系，同時(shí)可將項(xiàng)目經(jīng)理備用金管理制度、價(jià)格逐級(jí)預(yù)控制度及成本核算分析報(bào)告制度等納入成本管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程的成本管理。一是電力工程項(xiàng)目開(kāi)展前期，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理人員需要合理預(yù)測(cè)整個(gè)項(xiàng)目所需成本，明確成本控制目標(biāo)，對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行合理規(guī)劃，確保工程項(xiàng)目可以順利開(kāi)展；二是電力工程項(xiàng)目施工過(guò)程中各個(gè)部門需要完成既定的項(xiàng)目目標(biāo)，對(duì)人工成本、原材料成本及機(jī)械設(shè)備等各類成本進(jìn)行嚴(yán)格把控，結(jié)合合同變更情況及時(shí)調(diào)整成本控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的動(dòng)態(tài)化管理；三是每個(gè)會(huì)計(jì)期末電力施工企業(yè)需要測(cè)算合同履行產(chǎn)生的履約成本，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與物資供應(yīng)部門、工程技術(shù)部門及設(shè)備管理等業(yè)務(wù)部門密切協(xié)作，依靠部門聯(lián)合的力量確保履約進(jìn)度的合理性。

3.5 加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重點(diǎn)評(píng)估

電力施工企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重點(diǎn)評(píng)估。傳統(tǒng)的投入產(chǎn)出法容易受人為因素的影響，存在人為操控的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，電力施工企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下需要加強(qiáng)對(duì)自身信息系統(tǒng)的建設(shè)與完善，要及時(shí)引進(jìn)現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，借助完善的硬件設(shè)備和優(yōu)化的系統(tǒng)裝備對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估。工作人員需要對(duì)原有的內(nèi)部控制程序進(jìn)一步評(píng)估和審查，確保內(nèi)部控制程序的合理性，借助內(nèi)部控制程序?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則的應(yīng)用提供可靠的支持。此外，電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要對(duì)原有的戰(zhàn)略部署進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，依靠科學(xué)合理的戰(zhàn)略部署降低電力施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率，確保電力工程項(xiàng)目順利開(kāi)展。

4 結(jié)語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則給電力施工企業(yè)帶來(lái)的影響較大。電力施工企業(yè)需要對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行正確解讀，電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門要采取有效的措施，借助新收入準(zhǔn)則提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，幫助電力施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本最大化控制的目標(biāo)。此外，電力施工企業(yè)要認(rèn)真分析新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的影響，并根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，采取相應(yīng)的措施來(lái)應(yīng)對(duì)這些影響，不斷提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，推動(dòng)我國(guó)電力行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。