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2021年浙江省頒布了《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定》，其中明確指出了完善審計結(jié)果運用機制，并拓展了共享路徑，有力地促使了結(jié)果成功轉(zhuǎn)化[1]。2022年《中華人民共和國審計法》正式頒布實施，對于存在審計問題的單位，應(yīng)該積極整改，并積極踐行監(jiān)督責(zé)任，對審計成果進行準確地運用，把整改情況、審計結(jié)果列為干部考核、任免的主要依據(jù)，也是政策戰(zhàn)略制定、制度完善可參考的信息。

一、內(nèi)部審計成果運用困境

（一）對審計成果不重視，缺乏運用意識

一方面，企業(yè)自身對內(nèi)部審計工作職能認識不充分，將內(nèi)部審計僅僅認為是簡單的查錯糾弊部門，對內(nèi)部審計在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用認識不清晰，有些管理層缺乏對審計成果運用的思考；另一方面，內(nèi)審人員自身對審計成果運用的關(guān)注度不夠，較多的精力用于發(fā)現(xiàn)被審計單位問題，用于督促解決根源問題的精力少，審計項目年年開展，但有些問題是屢屢發(fā)現(xiàn)，主要就是審計發(fā)現(xiàn)的共性問題未能系統(tǒng)、全面地向企業(yè)高級管理層報告，導(dǎo)致整改工作僅做到點對點，未能形成點帶面的效果。

（二）審計項目本身質(zhì)量不高，審計成果質(zhì)量不佳

受較多因素影響，審計項目本身質(zhì)量不高，主要原因一是審計人員自身專業(yè)素質(zhì)和知識水平參差不齊，審計敏感性不高，揭示問題不深刻，審計手段未及時更新，創(chuàng)新意識不足；二是審計項目過多，審計人員力不從心，審計程序蜻蜓點水，審計重點不夠突出；三是內(nèi)部審計的審計方法和審計手段有限，沒有外部取證的權(quán)利，無法查證審計疑點、違規(guī)違紀等問題，這也影響了審計成果的質(zhì)量。

（三）審計成果信息共享不足

一方面，大多數(shù)企業(yè)并未從制度建設(shè)為切入點，制定針對性有效地審計成果運用辦法，且各部門無法共享審計成果。目前，審計報告、審計建議及審計整改情況往往只在內(nèi)審部門、被審計部門以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層之間傳遞，企業(yè)的其他部門較少能獲取審計結(jié)果信息，這也導(dǎo)致了審計成果信息共享范圍有限。另一方面，審計工作聯(lián)席會議制度尚未建立或者開展不充分，導(dǎo)致審計成果被有效利用，尤其是人事部門，未能充分地利用審計結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部進行考核，也造成了審計成果的浪費。

（四）審計成果挖掘利用不充分

審計成果挖掘利用不充分主要表現(xiàn)在，一是審計人員在審計過程中所收集的信息及資料未能及時匯總、歸類、分析并進行二次利用，一個審計項目的完成未能及時向下一個審計項目提供有用的審計信息。二是審計報告往往單一地從審計項目中產(chǎn)生，未能形成系統(tǒng)、分類歸納的總結(jié)報告，造成審計結(jié)果無法被充分轉(zhuǎn)化與利用。三是出于保密性及安全性考慮，絕大多數(shù)的內(nèi)部審計成果不能向企業(yè)內(nèi)部公示，缺乏預(yù)警提示功能。

二、麥肯錫7s模型框架及其意義

（一）理論框架

20世紀80年代，美國經(jīng)濟較為蕭條，失業(yè)率高。托馬斯·J·彼得斯、小羅伯特·H·沃特曼走訪了多個著名公司，并深入開展了調(diào)查活動。通過反復(fù)調(diào)研與討論，他們設(shè)計出了麥肯錫7S模型，總結(jié)了這些成功企業(yè)的一些共同特點，包括戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、制度、共同的價值觀、員工、技能、風(fēng)格[2]。在這一模型中，戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)和制度是企業(yè)獲取成功的“硬件”；風(fēng)格、人員、技能和共同價值觀被是“軟件”。其關(guān)系如圖1所示。

（二）麥肯錫7S模型與內(nèi)部審計成果運用的適用性分析

起源于企業(yè)管理研究領(lǐng)域的7S模型為當代企業(yè)發(fā)展帶來新的管理模式。由于其要素之間具有相互促進的作用，通過系統(tǒng)、全面、科學(xué)地分析，也能為內(nèi)部審計成果運用提供較為完整、合理的建議。一是麥肯錫7S模型具有全面性的特點，從戰(zhàn)略的高度統(tǒng)籌全局，兼顧軟、硬兩方面，系統(tǒng)考慮了所有要素，促使目標達到最佳狀態(tài)[3]。內(nèi)部審計成果運用強調(diào)企業(yè)部門之間的通力合作，同時又與企業(yè)戰(zhàn)略、架構(gòu)、制度、人員等因素密不可分，這與麥肯錫7S模型不謀而合。二是麥肯錫7S模型具有一定的指導(dǎo)性[4]。麥肯錫7S模型的7個要素是現(xiàn)代化優(yōu)秀組織同時具備的要素，所以在分析內(nèi)部審計結(jié)果運用時，麥肯錫7S模型能夠提供重點及有效的指導(dǎo)，能為內(nèi)部審計結(jié)果運用提出更為直觀的建議。通過以上分析，運用7S模型能為提出內(nèi)部審計結(jié)果運用建議構(gòu)建合理框架。如圖2所示。

三、基于麥肯錫7S 模型對審計成果運用提出建議

（一）戰(zhàn)略層面——以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，助力企業(yè)健康發(fā)展

一是以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，提供高質(zhì)量內(nèi)參。內(nèi)部審計應(yīng)充分利用專業(yè)性特點，對企業(yè)現(xiàn)狀進行合理分析，敏銳洞察宏觀經(jīng)濟發(fā)展，通過更高質(zhì)量的審計成果不斷為企業(yè)提供全面、科學(xué)的決策建議，為企業(yè)制定長期經(jīng)營戰(zhàn)略提供高水平的參考意見。

二是促進企業(yè)健康發(fā)展。根據(jù)企業(yè)特點，關(guān)注企業(yè)融資、投資、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營等方面，系統(tǒng)利用企業(yè)內(nèi)部審計成果，開展深層次的數(shù)據(jù)分析，找到企業(yè)發(fā)展的痛點，促使企業(yè)經(jīng)營者加強經(jīng)營管理和內(nèi)部控制監(jiān)督，促進企業(yè)資本布局結(jié)構(gòu)優(yōu)化，防范化解重大經(jīng)營風(fēng)險。

三是加強內(nèi)部審計頂層設(shè)計，勾畫好前進的路徑。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)充分利用現(xiàn)有的知識體系及手段，及時了解國家戰(zhàn)略、行業(yè)發(fā)展、政策更新等一切宏觀環(huán)境因素變化，勾勒出企業(yè)未來發(fā)展情況，思考企業(yè)如何去管理運作，從而勾畫好內(nèi)部審計工作的方向和路徑，提前制定好工作計劃，明確重點[5]。

（二）結(jié)構(gòu)層面——提升內(nèi)審機構(gòu)獨立性，建立聯(lián)席會議機制

一是完善內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)機制，提升內(nèi)審機構(gòu)獨立性。內(nèi)審部門與企業(yè)高層的直屬管理關(guān)系可以保證審計成果及時、有效地傳遞，成為企業(yè)高層有效的決策參考，融入風(fēng)險或者普遍性問題，采用直接匯報的方式，能及時堵塞風(fēng)險漏洞，完善內(nèi)控機制，避免企業(yè)遭受更大損失。

二是建立聯(lián)席會議機制，將信息交流壁壘予以打破，促使各職能部門能夠進行暢通、良性交流，進一步提供信息溝通的效率。在專項審計、經(jīng)濟責(zé)任審計項目完成后，內(nèi)審部門應(yīng)及時與業(yè)務(wù)主管部門、其他監(jiān)督部門通報審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及風(fēng)險，并將審計結(jié)果送至人事部門，作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核依據(jù)。同時，內(nèi)審部門也應(yīng)與企業(yè)其他業(yè)務(wù)主管部門定期或不定期召開工作成果交流會，互相交流與溝通，并對被審計單位情況進行全方位掌握，有效預(yù)防出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督、浪費資源的情況。

（三）制度層面——完善制度建設(shè)，優(yōu)化完善審計成果運用的配套制度

一是建立審計成果交流共享機制。以制度規(guī)定的方式，召開各種形式的聯(lián)席會議、工作成果交流會，編發(fā)辦公系統(tǒng)動態(tài)信息，抄送審計報告及整改報告等多種方式，將內(nèi)審成果及時反饋至職能部門、直屬領(lǐng)導(dǎo)等相關(guān)單位及人員，實現(xiàn)審計成果的共享，并將審計成果成在企業(yè)戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)治理、風(fēng)險防范、監(jiān)督檢查和干部管理等方面作為重要參考，提高審計結(jié)果利用率。另外，職能部門應(yīng)積極考量審計成果運用情況，針對缺失部分進行制度完善，充分發(fā)揮職能作用，規(guī)范管理。

二是建立審計整改責(zé)任落實制度。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題以及對應(yīng)的審計建議，整改措施需明確項目負責(zé)人、部門領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)，使整改責(zé)任具體化，從而認真落實每一條整改措施。同時對未按審計要求進行整改的部門單位，應(yīng)由企業(yè)高級管理層及聯(lián)席會議成員根據(jù)職責(zé)范圍進行責(zé)任追究。

三是可以建立審計成果運用的考核激勵制度。在績效考核體系中列入審計問題整改及審計結(jié)果運用情況，對敷衍推諉的部門單位扣減兌現(xiàn)或通報批評，對整改到位的部門單位予以表揚或獎勵；同時對提出好的審計建議、積極為企業(yè)挽回損失、提高經(jīng)濟效益的審計人員及部門進行獎勵。

（四）共同價值觀層面——推進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

一是開展共同價值觀教育。對于企業(yè)員工而言，共同價值積極發(fā)揮著導(dǎo)向、激勵的效能，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)明確自己企業(yè)的共同價值觀，采取口號、案例等方式廣泛宣傳，獲取員工的認可。在潛移默化的共同價值觀熏陶下，內(nèi)審工作的開展就能得到企業(yè)絕大部分員工的理解和支持。

二是大力宣傳內(nèi)審工作性質(zhì)?？梢圆捎棉k公系統(tǒng)消息推送、報紙、網(wǎng)站等多種宣傳渠道，向企業(yè)廣大員工宣傳內(nèi)審工作目標就是推進企業(yè)高質(zhì)量健康發(fā)展，與企業(yè)共同價值相輔相成。

三是企業(yè)高層管理人員的行為規(guī)范。由于企業(yè)高層管理人員在一定程度上代表了企業(yè)價值觀，往往被普通員工視為企業(yè)價值觀的典范，因此企業(yè)高層管理人員應(yīng)首先理解內(nèi)審工作性質(zhì)、目標與企業(yè)共同價值觀的關(guān)系，從而為內(nèi)審工作成果推廣提供有利環(huán)境。

（五）人員層面——提高內(nèi)審人員能力，加強審計質(zhì)量全面控制

向?qū)徲嫵晒褂谜咛峁┛煽康膶徲嫵晒P(guān)鍵在于提高內(nèi)審工作質(zhì)量，提高內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵在于提升內(nèi)審工作能力，以及審計結(jié)果的全面控制。

一是強化審計人員專業(yè)素養(yǎng)，堅持終身學(xué)習(xí)，激勵內(nèi)審人員參與專業(yè)培訓(xùn)活動中，深度學(xué)習(xí)，牢固掌握專業(yè)技能，進一步強化內(nèi)審工作人員綜合素養(yǎng)，積極迎合高形勢發(fā)展。另外，需強化審計人員揭示風(fēng)險、揭示問題的成效意識，將問題查深查透，提出合理的整改建議，從而提升審計成果質(zhì)量。

二是加強審計結(jié)果全面質(zhì)量控制。內(nèi)審部門應(yīng)建立審計項目三級復(fù)核機制，從嚴把關(guān)審計報告質(zhì)量，特別對審計報告的撰寫要遵循客觀事實，報告內(nèi)容要易于理解，報告層次要清晰，邏輯要嚴密。內(nèi)審部門也可以建立審計項目考核機制，背靠背對審計報告的質(zhì)量進行評分，年度對評分較高的審計項目組予以獎勵。

三是完善重要審計結(jié)果分析程序。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)定期對審計發(fā)現(xiàn)問題的進行深入挖掘，提煉出共性問題或重大問題，深入分析問題出現(xiàn)的原因，準確找到問題的源頭，有效地解決各種問題。

（六）技能層面——加快審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，拓寬信息傳遞渠道

緊跟數(shù)字化改革步伐，更新理念、創(chuàng)新思路，努力拓寬信息傳遞渠道，實現(xiàn)內(nèi)審成果運用信息傳遞效果最大化。

一是建立審計資源管理庫和分析系統(tǒng)。搭建“審計云盤”，在內(nèi)審部門內(nèi)設(shè)置恰當?shù)脑L問權(quán)限，將審計報告、審計底稿、審計項目總結(jié)以及整改情況在適當范圍內(nèi)容公開，實現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享；另外，云盤可以附加審計分析系統(tǒng)，對以往審計項目數(shù)據(jù)進行全面梳理，歸納出審計規(guī)律，逐漸生成審計查證的思路，指導(dǎo)審計工作。

二是建立審計信息作業(yè)平臺。將審計信息管理貫穿于整個審計項目，內(nèi)部審計部門應(yīng)積極開展審前調(diào)查、審計實施與終結(jié)等各環(huán)節(jié)中，并確保能夠共享審計信息資源，同時構(gòu)建審計結(jié)果的閉環(huán)管理，對審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計建議、整改措施形成自動統(tǒng)計、加工、利用的智能化應(yīng)用系統(tǒng)。

三是搭建審計成果可視化展示平臺。建立發(fā)現(xiàn)問題案例庫，同時將審計成果的問題清單、整改措施等內(nèi)容以更直觀的界面展示，如折線圖、柱狀圖、氣泡圖等，便于管理層及有關(guān)業(yè)務(wù)部門管理和應(yīng)用；向被審計單位開放審計發(fā)現(xiàn)問題清單、審計整改清單等模塊，便于被審計單位逐項落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，及時了解整改進度。

（七）風(fēng)格層面——以責(zé)任、專業(yè)、奉獻的態(tài)度，尋求審計文化的認同

作為一種最新管理四星，審計文化具有較為獨特、隱秘的特性，對審計工作的開展和企業(yè)未來的發(fā)展具有深遠影響。

一是加強審計文化建設(shè)。對于審計精神而言，“責(zé)任、忠誠、清廉、專業(yè)、獨立、奉獻” 是核心所在，以嚴謹?shù)穆殬I(yè)數(shù)字、求真的職業(yè)擔(dān)當、服務(wù)大局的價值取向、獨立思考的品質(zhì)，促使全部審計人員均能夠切身感受到獨特的審計文化，擴大影響力，從而獲取其認同。

二是規(guī)范審計行為文化，倡導(dǎo)正確的審計價值理念。內(nèi)審部門應(yīng)重視審計理論研究、學(xué)術(shù)交流和成果應(yīng)用，引導(dǎo)內(nèi)審人員積極參加內(nèi)審協(xié)會等審計科研機構(gòu)開設(shè)的培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員的審計職業(yè)判斷能力、明辨是非和區(qū)別善惡的能力。另外，內(nèi)審部門應(yīng)充分調(diào)動內(nèi)審人員工作的積極性和創(chuàng)新能力，營造想干事、能干事、干成事的工作氛圍。

四、結(jié)語

新時代下，社會大眾對現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更為嚴格的要求。對于內(nèi)部審計而言，應(yīng)積極發(fā)揮強化企業(yè)價值增值的作用，進一步提高運用審計成果的水平，對信息傳遞渠道進行拓展，不斷地強化審計效能。文章以麥肯錫7S模型為理論研究工具，以其具有的整體性、系統(tǒng)性、開放性和動態(tài)性的特征對現(xiàn)代內(nèi)部審計成果運用提出建議。