劉瓊莉

（武漢光迅科技股份有限公司，武漢 430205）

近幾年，審計(jì)署和國資委對(duì)央企內(nèi)審工作的要求越來越高，每年對(duì)央企的內(nèi)審工作都會(huì)提出審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。因此，各央企單位認(rèn)真聯(lián)系公司實(shí)際進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目安排。為進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)于以往主要關(guān)注財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)范圍向各業(yè)務(wù)部門延伸。與經(jīng)常迎審的財(cái)務(wù)管理等部門不同，其他一些首次迎審的部門由于對(duì)內(nèi)審工作不了解，很容易產(chǎn)生審計(jì)沖突，從而給審計(jì)工作溝通帶來更大的困難。

一、A公司審計(jì)流程概況

內(nèi)審人員根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，編制審計(jì)通知書和審計(jì)方案，并經(jīng)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)簽章，再將審計(jì)通知書發(fā)給被審部門領(lǐng)導(dǎo)，向其介紹項(xiàng)目主要背景和目的后，內(nèi)審人員即開展審計(jì)實(shí)施工作，在此過程中對(duì)于需要的資料和存在的疑問可找負(fù)責(zé)這方面工作的員工解決。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)檢查完成后，將發(fā)現(xiàn)的問題匯總并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后形成“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題溝通確認(rèn)表”，完成審計(jì)報(bào)告初稿。后與問題責(zé)任部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，問題責(zé)任部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)問題核實(shí)后簽字反饋，內(nèi)審人員再根據(jù)部門反饋情況形成審計(jì)報(bào)告終稿，最后上報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批。內(nèi)審人員對(duì)被審部門反饋的整改措施和時(shí)間節(jié)點(diǎn)對(duì)問題整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。

二、審計(jì)溝通困難的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)部門受重視程度不高

目前，國內(nèi)央企仍存在審計(jì)工作未由公司主要負(fù)責(zé)人分管領(lǐng)導(dǎo)、未建立總審計(jì)師制度等問題,內(nèi)部審計(jì)部門未得到公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門平級(jí)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)，也使得被審部門存在認(rèn)為審計(jì)工作不重要或與其工作無關(guān)的情況，對(duì)內(nèi)審工作不夠重視，迎審配合程度不高，對(duì)于審計(jì)人員不受限制開展審計(jì)工作帶來一定的困難。

（二）內(nèi)部審計(jì)資源不足，審計(jì)成果影響范圍不廣

國資委在2016年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》中要求，2018年年底前，央企專職審計(jì)人員占在崗職工比例不低于2‰，高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、大型企業(yè)和國際化指數(shù)較高的企業(yè)力爭(zhēng)達(dá)到3‰以上。但目前國內(nèi)央企仍存在專職內(nèi)審人員只有兩三人或占比不足1‰等配備不足的狀況，國家對(duì)央企內(nèi)部審計(jì)工作日益增加的高要求與企業(yè)內(nèi)審人員一直維持的低配置形成矛盾，央企根據(jù)每年國資委的年度審計(jì)任務(wù)重點(diǎn)分配審計(jì)資源開展工作，審計(jì)范圍仍未實(shí)現(xiàn)公司全覆蓋。審計(jì)結(jié)果主要在被審部門和領(lǐng)導(dǎo)層間進(jìn)行傳達(dá)，業(yè)務(wù)部門人員對(duì)于內(nèi)審部門的職能了解不足，審計(jì)成果影響不廣，宣傳力度不足。

（三）內(nèi)審與外審的差異導(dǎo)致沖突

一些接受過外部審計(jì)的部門，會(huì)產(chǎn)生內(nèi)審與外審一致的誤解。外部審計(jì)在檢查過程中主要參照外部法律規(guī)章制度等，并在做完項(xiàng)目檢查后就離開公司，遠(yuǎn)程溝通相比現(xiàn)場(chǎng)溝通會(huì)存在溝通不全面、對(duì)部分業(yè)務(wù)不夠深入的情況。而內(nèi)部審計(jì)若要規(guī)避外部檢查發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)，在理論上內(nèi)審的檢查范圍要比外審更大，也更深入。內(nèi)部審計(jì)屬于業(yè)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)，不僅要參照外部規(guī)章制度，同時(shí)也會(huì)參考公司內(nèi)部制度，實(shí)時(shí)跟蹤業(yè)務(wù)整改情況，但也因?yàn)樵谕还?，如果溝通不暢，?huì)給被審部門造成內(nèi)審人員在故意刁難的不良印象，易引發(fā)沖突，給審計(jì)工作造成阻礙。

（四）被審計(jì)部門擔(dān)心被發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生不利影響

初次接受內(nèi)部審計(jì)的部門，受傳統(tǒng)審計(jì)觀念的影響，會(huì)認(rèn)為內(nèi)審人員就是為了找他們的“麻煩”，不僅擔(dān)心如果被發(fā)現(xiàn)問題可能會(huì)影響公司對(duì)他們的評(píng)價(jià)和薪酬，也擔(dān)心問題被查出會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)罰，損害個(gè)人或部門利益，因而產(chǎn)生不滿情緒，導(dǎo)致在審計(jì)溝通中，內(nèi)審人員可能會(huì)遇到隱瞞信息、拒絕透露真實(shí)情況等問題，給審計(jì)工作增加了難度。

三、審計(jì)溝通困難的表現(xiàn)

被審部門初次接受內(nèi)部審計(jì)，收到簽章的審計(jì)通知書后，考慮到審計(jì)工作程序和領(lǐng)導(dǎo)的要求，在該階段因還未具體開展審計(jì)實(shí)施工作，對(duì)具體審計(jì)工作情況不甚了解，溝通也比較順暢，所以較少發(fā)生沖突。主要溝通困難表現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告階段。

（一）審計(jì)實(shí)施階段

1.審計(jì)過程影響被審部門日常工作，反饋時(shí)間緩慢。被審部門在接受審計(jì)人員詢問和收集資料的過程中，因需配合內(nèi)審人員，尤其對(duì)于一些核心流程只有個(gè)別員工了解，這部分員工會(huì)認(rèn)為頻繁接受詢問影響其日常工作，也因此會(huì)表現(xiàn)出見消息不回或者向領(lǐng)導(dǎo)抱怨等負(fù)面反饋，內(nèi)審人員不能及時(shí)獲取審計(jì)所需信息，審計(jì)進(jìn)度受阻。

2.職級(jí)差產(chǎn)生歧視，獲取信息不全。內(nèi)審人員不是業(yè)務(wù)方面的專家，審計(jì)實(shí)施階段主要是審計(jì)專員負(fù)責(zé)，對(duì)于一些專業(yè)化程度高和信息層級(jí)高的事項(xiàng)，專業(yè)人員會(huì)覺得審計(jì)專員不是專業(yè)人士，認(rèn)為對(duì)于專業(yè)化事項(xiàng)進(jìn)行的解釋審計(jì)人員聽不懂或者無法用白話說明則避而不談；對(duì)于一些只有領(lǐng)導(dǎo)了解的事項(xiàng)，在接受普通員工的審計(jì)時(shí)，會(huì)礙于面子將問題轉(zhuǎn)給手下員工或者只是簡(jiǎn)單回復(fù)概況，內(nèi)審人員獲取信息不全，問題界定存在困難。

3.對(duì)審計(jì)內(nèi)容理解不清晰，拒絕提供資料。迎審人員根據(jù)自身對(duì)審計(jì)通知書中審計(jì)范圍的理解，對(duì)于審計(jì)過程中認(rèn)為超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)，認(rèn)為提供證據(jù)有風(fēng)險(xiǎn)而拒絕提供，致使內(nèi)審人員審計(jì)取證困難。

（二）審計(jì)報(bào)告階段

1.對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題描述不滿，拒絕簽字確認(rèn)。在與被審部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行口頭問題溝通后，需要在紙質(zhì)問題溝通確認(rèn)表上簽字確認(rèn)，被審部門領(lǐng)導(dǎo)從業(yè)務(wù)部門專業(yè)角度出發(fā)，認(rèn)為審計(jì)范圍的部分字眼描述與實(shí)際不符、審計(jì)問題的描述嚴(yán)重程度超出心理預(yù)期，擔(dān)心若被高層領(lǐng)導(dǎo)查閱會(huì)對(duì)其產(chǎn)生不利影響，因此拒絕簽字確認(rèn)，并告知需要按其要求描述才肯簽字確認(rèn)。內(nèi)審人員無法獲取被審部門的書面反饋，導(dǎo)致審計(jì)流程受阻。

2.問題整改難度大，拒絕正面反饋。被審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題反饋因自身力量薄弱，僅靠其部門無法推進(jìn)整改，因此只對(duì)問題的整改提供建議，不正面反饋問題的真實(shí)性和整改措施，不利于后續(xù)審計(jì)人員對(duì)問題的整改落實(shí)進(jìn)行監(jiān)督，形成了審計(jì)閉環(huán)。

四、審計(jì)溝通困難的應(yīng)對(duì)策略

（一）召開審計(jì)進(jìn)場(chǎng)會(huì)，強(qiáng)化審前溝通

審計(jì)過程中為了節(jié)省時(shí)間，企業(yè)存在直接下發(fā)審計(jì)通知書并做簡(jiǎn)單溝通后即開展審計(jì)工作的情況，未花費(fèi)時(shí)間召集各被審部門領(lǐng)導(dǎo)和核心人員召開審計(jì)進(jìn)場(chǎng)會(huì)議，向被審部門主要人員講解審計(jì)的背景、審計(jì)目的、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)內(nèi)容，以及審計(jì)工作需要配合的事項(xiàng)。初次被審部門缺乏對(duì)審計(jì)工作的理解和支持，甚至存在誤解，這些審計(jì)限制應(yīng)在審前進(jìn)場(chǎng)會(huì)前盡早溝通，并獲取被審部門對(duì)審計(jì)范圍的建議，提出日常工作中的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和需要協(xié)助的地方，可以進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率和效果，改善在審計(jì)實(shí)施過程中單獨(dú)詢問可能碰壁的情況。此外，通過在審前與被審部門溝通拉近人際關(guān)系，有助于后續(xù)實(shí)施階段的支持和配合，順利開展審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)審計(jì)宣傳，提高審計(jì)配合度

審計(jì)結(jié)果由于某些原因不能宣布，發(fā)現(xiàn)問題也主要是向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，仍存在領(lǐng)導(dǎo)和普通員工對(duì)內(nèi)審工作熟悉度不高，審計(jì)過程出現(xiàn)排斥的情況。

1.聚焦公司重難點(diǎn)開展審計(jì)項(xiàng)目，擴(kuò)大審計(jì)影響。從公司關(guān)注的重難點(diǎn)和痛點(diǎn)問題入手制訂審計(jì)計(jì)劃，從關(guān)注核心點(diǎn)開展項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問題并提出建議，從自身審計(jì)項(xiàng)目入手宣傳審計(jì)的作用，提高審計(jì)影響度和重要性，贏得大家的信任，改善審計(jì)溝通關(guān)系。

2.加強(qiáng)內(nèi)審相關(guān)制度的宣貫，減少誤解。加大公司相關(guān)內(nèi)審制度的宣貫力度，向被審部門講清，如發(fā)現(xiàn)問題按時(shí)整改并不會(huì)對(duì)其工作產(chǎn)生不利影響，消除被審部門人員的擔(dān)心和防備心理，減少溝通中的摩擦。

3.聚焦共同目標(biāo)，化解隔閡。審計(jì)宣傳需強(qiáng)調(diào)內(nèi)審部門與被審部門并非對(duì)立關(guān)系，內(nèi)審部門并不是為了找茬，也是為公司服務(wù)，兩者最終的共同目標(biāo)都是協(xié)助公司完善制度體系，增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理能力，降低組織風(fēng)險(xiǎn)，減少公司損失，拉近彼此關(guān)系，使被審部門以更積極的態(tài)度配合內(nèi)審工作，增強(qiáng)公司的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）溝通問題運(yùn)用溫和的字眼，給予對(duì)方肯定

在不影響實(shí)質(zhì)問題說明的基礎(chǔ)上，使用更加溫和與具體的表達(dá)，能進(jìn)一步增強(qiáng)被審部門領(lǐng)導(dǎo)的溝通愿望，避免陷入溝通僵局。

1.問題標(biāo)題具體化。問題溝通確認(rèn)表中對(duì)于與被審部門確認(rèn)溝通的問題標(biāo)題具體化，如具體到某項(xiàng)制度編制的時(shí)間和問題點(diǎn)，而如果用寬泛的“某流程設(shè)計(jì)與實(shí)際不符”這種強(qiáng)調(diào)問題的尖銳字眼，容易使其先入為主，使對(duì)方從一開始就產(chǎn)生排斥心理，影響具體問題的解決。

2.問題涉及部門具體化。對(duì)于問題涉及部門具體化，用“與某部門相關(guān)的問題如下”等字眼替代“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題如下”，避免使被溝通部門造成審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題只有其部門，認(rèn)為內(nèi)審部門是故意針對(duì)其部門。

3.肯定對(duì)方目前的工作成果。雖然審計(jì)的主要目的是發(fā)現(xiàn)問題并提出改善建議，但是在問題的具體描述中可以適當(dāng)表達(dá)對(duì)其目前工作的肯定，對(duì)于做得好的方面給予贊同和鼓勵(lì)，肯定對(duì)方的工作，欲抑先揚(yáng)，緩和審計(jì)與被審雙方的關(guān)系，營(yíng)造良好的溝通氛圍。

（四）深入與上下游部門進(jìn)行溝通，擴(kuò)大審計(jì)取證范圍

對(duì)于在溝通中已經(jīng)讓被審部門人員察覺到問題點(diǎn)，而不愿意再提供更詳細(xì)信息或者該人員沒有空余時(shí)間的情況，需要內(nèi)審人員對(duì)業(yè)務(wù)的完整閉環(huán)的流程線有更全面的認(rèn)知。在進(jìn)行更深度的溝通之前，內(nèi)審人員可通過深入業(yè)務(wù)流程線，從業(yè)務(wù)流程與被審部門節(jié)點(diǎn)相關(guān)的其他節(jié)點(diǎn)入手，聯(lián)系其他上下游節(jié)點(diǎn)的責(zé)任部門了解業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)取證，擴(kuò)大審計(jì)范圍。通過與其他節(jié)點(diǎn)部門的溝通，不僅可以獲取更詳細(xì)的資料，進(jìn)一步印證被審部門提供的證據(jù)資料的真實(shí)性和完整性，而且可能還會(huì)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出建議，提高審計(jì)效率和效果。

（五）將計(jì)就計(jì)，從被審部門反駁問題方向精準(zhǔn)擊破

被審部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)審人員提供的問題拒不承認(rèn)，對(duì)于內(nèi)審人員提供的證據(jù)資料認(rèn)為與實(shí)際流程不符，與部門實(shí)際業(yè)務(wù)操作人員的溝通不足，通過描述其自身完善的業(yè)務(wù)模塊流程進(jìn)行反駁。在多次溝通無果后，內(nèi)審人員可從說服對(duì)方的角度轉(zhuǎn)換方向，直接以其反駁的業(yè)務(wù)流程為出發(fā)點(diǎn)，以對(duì)方提出的流程資料齊全的情況為切入點(diǎn)，舉證倒置，聯(lián)系問題點(diǎn)進(jìn)行抽樣，讓被審部門提供其用來反駁的證據(jù)資料，對(duì)于無法提供的資料可再次指出問題的存在，進(jìn)一步說服被審部門，達(dá)到溝通問題確認(rèn)的目的。

（六）搭建合作橋梁，謹(jǐn)慎使用問題升級(jí)機(jī)制

審計(jì)人員根據(jù)公司制度規(guī)定的責(zé)任范圍向被審計(jì)部門提出問題，對(duì)于被審部門反饋無法推進(jìn)整改的情況，審計(jì)人員可聽取其建議并聯(lián)系其他部門，幫助被審部門解決問題。在此過程中，審計(jì)人員不可陷入替代管理角色的困境，損害審計(jì)的獨(dú)立性。在各部門仍存在責(zé)任推諉及問題無法推進(jìn)的情況下，對(duì)問題進(jìn)行升級(jí)，上報(bào)高層領(lǐng)導(dǎo)接受指示，避免問題擴(kuò)大造成無法挽回的損失。

（七）使用審計(jì)溝通技巧，提高審計(jì)能力

溝通是一門藝術(shù)也是一門技術(shù)，在審計(jì)溝通中更是如此。內(nèi)審人員需進(jìn)行溝通技巧學(xué)習(xí)，將溝通技巧與審計(jì)工作融合，提高審計(jì)綜合能力。

1.規(guī)避使用指向性問題。審計(jì)溝通需要有一定的目的性，否則不能產(chǎn)生效果，開放式問題和閉合式問題各有利弊，在不影響溝通效果的前提下，內(nèi)審人員可多在溝通詢問中盡量采取類似“這個(gè)流程是怎么進(jìn)行的？”“你怎么發(fā)現(xiàn)的？”等類似直接詢問的開放性問題方式，替代“是不是沒有獲取證明？”“是不是某某造成的？”等缺陷指向型的閉合式問題，化解被審計(jì)部門人員的抵觸情緒，保證溝通可以順利進(jìn)行，避免人員關(guān)系僵化阻礙項(xiàng)目進(jìn)展。

2.重視非語言溝通。非語言溝通是對(duì)語言溝通的補(bǔ)充和印證。通過關(guān)注對(duì)方的說話方式、面部表情、身體語言等方面，不僅可以對(duì)其語言的真實(shí)性進(jìn)行判斷，而且可以根據(jù)對(duì)方的心理狀態(tài)，給出對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，不讓對(duì)方感受到敵意，有利于與其進(jìn)一步溝通。

3.善于傾聽。傾聽是對(duì)對(duì)方最大的尊重，可以讓內(nèi)審部門獲取更多的審計(jì)線索，有助于改善關(guān)系，也是為了更好地回應(yīng)。專注傾聽的過程中，需要把注意力放在說話人身上，與其建立眼神的交流，努力捕捉關(guān)鍵信息，并給予肢體和語言上的肯定反饋，調(diào)節(jié)氣氛。避免在傾聽過程中打斷對(duì)方影響其思路，抓住談話的主動(dòng)權(quán)。

4.堅(jiān)守原則委婉說“不”。在溝通中曉之以情，適當(dāng)示弱，與對(duì)方產(chǎn)生共鳴，對(duì)溝通是大有益處的。但是內(nèi)審由于職能定位的不同，在溝通中也需要保持客觀公正和獨(dú)立性，不能為了獲取資料而一味地迎合，對(duì)于對(duì)方提出的不合理要求和條件要果斷說“不”，態(tài)度要堅(jiān)定，語言要委婉溫和，避免給對(duì)方造成難堪，還可在被拒絕之后提出一些建議，盡量降低溝通損失。

總之，在內(nèi)審工作中，審計(jì)溝通貫穿全流程，良好的審計(jì)溝通是成就審計(jì)的法寶。羅志國在《成在審計(jì)溝通》中的一句話，即“內(nèi)審是最值得信賴的良醫(yī)”，希望未來內(nèi)審部門同其他部門的溝通越來越好，越來越順暢，共同提高，實(shí)現(xiàn)雙贏。