于 震，管 萍

（上海工程技術(shù)大學(xué) 管理學(xué)院，上海 201600）

近些年，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家、社會(huì)及其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的要求也越來(lái)越高，要求企業(yè)增加運(yùn)營(yíng)過(guò)程透明度，提高會(huì)計(jì)報(bào)表所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架入手，并以之為基礎(chǔ)就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容變化以及企業(yè)應(yīng)該采取的措施。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂內(nèi)容——收入

（一）收入計(jì)量

一般來(lái)說(shuō)，收入是根據(jù)交易價(jià)格來(lái)確定計(jì)量工作的，將商品轉(zhuǎn)讓給客戶后，從客戶手里收取預(yù)期對(duì)價(jià)金額。對(duì)于這種類(lèi)型的交易價(jià)格進(jìn)行分析，其中并不包括向第三方收取款項(xiàng)或者是預(yù)期的退還問(wèn)題。例如，房地產(chǎn)企業(yè)幫助房主收取租金，這種類(lèi)型的交易價(jià)格不需要?dú)w納到該公司的收入計(jì)量中去。因?yàn)閺脑瓌t上來(lái)看，交易價(jià)格大部分指的是商品的公允價(jià)格或是提供的服務(wù)價(jià)格。在開(kāi)展收入計(jì)量工作中，需要考慮合同中可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。從計(jì)量方法的角度來(lái)看，在收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不僅包含實(shí)際利率攤銷(xiāo)法，就是指將合同對(duì)價(jià)的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法，即為本期攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)，還加入了針對(duì)商品與勞務(wù)履約進(jìn)度的確認(rèn)方式。除此之外，還要使用余值法和市場(chǎng)調(diào)整法對(duì)于那些無(wú)法真實(shí)了解商品對(duì)價(jià)的，要逐步開(kāi)展計(jì)量工作。此外，企業(yè)應(yīng)該用現(xiàn)行新的收入準(zhǔn)則來(lái)替代原先的收入準(zhǔn)則。同時(shí)對(duì)于確認(rèn)收入，應(yīng)該按照五步法模型來(lái)處理。第一，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別自己與客戶訂立的合同；第二，對(duì)于企業(yè)簽訂的每一份合同，都應(yīng)準(zhǔn)確辨別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；第三，確定交易價(jià)格；第四，將第三步中確定的交易價(jià)格分?jǐn)傔M(jìn)各單項(xiàng)履約義務(wù)；第五，在企業(yè)履行自己的單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)每一項(xiàng)的收入。處理特定的交易事項(xiàng)時(shí)，還要對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。

（二）收入確認(rèn)

收入確認(rèn)可以分為分段確認(rèn)和一次性確認(rèn)，其確認(rèn)時(shí)間應(yīng)該是在客戶接受商品或者服務(wù)的時(shí)間。假如企業(yè)合理引入了分段確認(rèn)處理的方式，企業(yè)內(nèi)部少量資產(chǎn)就可以進(jìn)行折舊處理。值得注意的是，企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)因此產(chǎn)生一些差異。現(xiàn)行收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是具有顯著代表性的資產(chǎn)負(fù)債理念，就是根據(jù)商品服務(wù)控制權(quán)的形式，判斷是否需要進(jìn)行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。然而，我國(guó)的稅法的核心是以收入的整體費(fèi)用來(lái)計(jì)量，從而再開(kāi)展收入確認(rèn)工作。所以，在實(shí)施了新的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，很有可能會(huì)產(chǎn)生一定的財(cái)稅差異問(wèn)題。

（三）確定交易價(jià)格

交易價(jià)格，指的是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或者服務(wù)，從而收取相應(yīng)的報(bào)酬。企業(yè)在確定交易價(jià)格的時(shí)候，還應(yīng)該對(duì)影響交易價(jià)格的因素做綜合考量，如合同中存在的重大融資成分等。同時(shí)，交易價(jià)格可能也會(huì)受到商業(yè)管理的影響，如各種管理費(fèi)用之類(lèi)的影響。不同類(lèi)型的企業(yè)，都會(huì)對(duì)新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立下的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，從而開(kāi)展操作與規(guī)范化管理工作。合同中存在可變對(duì)價(jià)的，應(yīng)按照最有可能發(fā)生數(shù)預(yù)估和確定可變對(duì)價(jià)金額。企業(yè)還應(yīng)培養(yǎng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的綜合能力，從根本上保證會(huì)計(jì)估算的謹(jǐn)慎性與合理性。在確認(rèn)收入的時(shí)候，一些主觀判斷結(jié)果會(huì)影響收入確認(rèn)金額，所以新收入準(zhǔn)則要求財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)判斷能力，才會(huì)導(dǎo)致判斷時(shí)不會(huì)出現(xiàn)較大的誤差。因此，在選聘財(cái)會(huì)人員時(shí)，必須要求其具備較高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，保證其能夠符合工作崗位的需要。企業(yè)自身也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，多宣傳新準(zhǔn)則內(nèi)容，并將運(yùn)用新準(zhǔn)則時(shí)在工作中遇到的問(wèn)題及時(shí)整合反饋給相關(guān)部門(mén)。

（四）有效修復(fù)識(shí)別系統(tǒng)及控制缺口

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，提高對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重視程度，是為了滿足收入準(zhǔn)則的變化。企業(yè)還需要全面了解利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)有怎樣的需求。為了直觀地了解各個(gè)系統(tǒng)的弱點(diǎn)，需要相關(guān)人員對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)并及時(shí)修復(fù)。在企業(yè)的數(shù)據(jù)研究中，很容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的多樣性與系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析密切相關(guān)。總之，企業(yè)應(yīng)完善對(duì)基層會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的重視，完善管理制度，提高新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的績(jī)效質(zhì)量，同時(shí)還應(yīng)該從全局視角對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基層數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂內(nèi)容——合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂內(nèi)容

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“控制”概念重新進(jìn)行了定義，目的是確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。首先，在內(nèi)容上設(shè)置三個(gè)關(guān)鍵要素，幫助企業(yè)掌握投資主體的情況。當(dāng)投資企業(yè)的母公司不是投資主體時(shí)，這時(shí)候應(yīng)該把與該企業(yè)相關(guān)聯(lián)的所有單位，包括間接受投資單位控制的單位，都應(yīng)納入合并報(bào)表中。在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，當(dāng)企業(yè)的一部分股權(quán)被所投資公司回購(gòu)，從而失去對(duì)被投資單位的控制權(quán)，這時(shí)候失去的一部分股權(quán)應(yīng)按照喪失時(shí)的公允價(jià)值表現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍是在新準(zhǔn)則控制的基礎(chǔ)上確定的，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變的一個(gè)重大變化。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)狀況制定的，用來(lái)反映企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。當(dāng)前采用的財(cái)務(wù)報(bào)表可以分為以下幾個(gè)部分，資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注等，簡(jiǎn)稱(chēng)“四表一注”。會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)與企業(yè)有關(guān)的利益群體有很大影響。財(cái)務(wù)報(bào)告的作用主要表現(xiàn)在三方面，一是引導(dǎo)和優(yōu)化資源配置，二是揭示和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，三是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任和績(jī)效。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表信息可以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)營(yíng)效果，反映資產(chǎn)是否完整，資本是否有效保全、增值，以及能否創(chuàng)造有利的現(xiàn)金流情況等。財(cái)務(wù)報(bào)告可以有效地改善會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量需求，更加全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（三）企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

自從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新的規(guī)則，特別是順流交易、逆流交易等對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。順流交易，有兩種方法可以應(yīng)用，即完全合并法和單項(xiàng)合并法，其本質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是會(huì)計(jì)報(bào)表的合并抵銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)培訓(xùn)員工，特別是財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，也有助于其他管理層人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、投資等的管理。此外，企業(yè)還應(yīng)考慮其他可能會(huì)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的因素，包括各種會(huì)計(jì)信息的變動(dòng)等。

三、企業(yè)針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更的具體措施

（一）落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作責(zé)任制

企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)財(cái)會(huì)方向的運(yùn)行責(zé)任機(jī)制，這樣不僅可以對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)，而且可以對(duì)其他各部門(mén)的職能進(jìn)行明確分工再實(shí)施管理，這樣可以落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。本著全面、合理、系統(tǒng)的原則，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)全體財(cái)會(huì)人員實(shí)行責(zé)任追究制。企業(yè)建立運(yùn)行責(zé)任機(jī)制，可以增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的工作責(zé)任感，也可以提高工作效率，做到有的放矢。在實(shí)際工作崗位中，企業(yè)財(cái)會(huì)人員分工明確，有助于和其他崗位的人員形成相互監(jiān)督機(jī)制。此外，企業(yè)應(yīng)定時(shí)培訓(xùn)員工，讓他們的財(cái)會(huì)知識(shí)及時(shí)得到更新，加強(qiáng)員工處理各種復(fù)雜業(yè)務(wù)的能力。企業(yè)還可以多與其他相關(guān)公司交流溝通，有條件的話可以組織財(cái)會(huì)知識(shí)大賽等活動(dòng)，提高員工學(xué)習(xí)積極性，提升個(gè)人專(zhuān)業(yè)技能。最后，只有整個(gè)企業(yè)各部門(mén)與會(huì)計(jì)部門(mén)相互通力合作，才能使整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作變得越來(lái)越清晰、完善，企業(yè)才能越走越遠(yuǎn)。

（二）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程

行業(yè)不同，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇也會(huì)不同。隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的不斷調(diào)整與發(fā)展，對(duì)不同企業(yè)所處的行業(yè)一定會(huì)有不同的影響，所以至關(guān)重要的是確定企業(yè)所處的行業(yè)。首先，對(duì)所處行業(yè)深入了解的企業(yè)，可以明確自身所處的位置與層次，可以熟悉同行相關(guān)企業(yè)的一些基本信息，能夠有效地利用會(huì)計(jì)政策來(lái)發(fā)展自己；其次，由于熟悉自己的行業(yè)，可以更加了解自己行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ梢约皶r(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策的不足之處，并能夠及時(shí)調(diào)整并修正自己的會(huì)計(jì)政策，使自己一直保持在行業(yè)領(lǐng)先水平；最后，企業(yè)應(yīng)改變自己的發(fā)展思路，主動(dòng)與外界接觸，與行業(yè)協(xié)會(huì)接觸，使會(huì)計(jì)工作最大程度滿足企業(yè)的發(fā)展需要，并對(duì)以后的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化，保證行業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)工作的先進(jìn)性，提升效率，進(jìn)而增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利水平。

（三）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理

企業(yè)應(yīng)建立和完善會(huì)計(jì)制度，以此來(lái)適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)還應(yīng)不斷更新并跟隨會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的變化步伐，并同時(shí)完善會(huì)計(jì)核算管理。首先，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算政策上具體說(shuō)明會(huì)計(jì)的入賬程序、管理方法、工作原則等。其次，企業(yè)應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整和更新。最后，應(yīng)完善和發(fā)展會(huì)計(jì)制度，引導(dǎo)員工準(zhǔn)確完成企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。如，企業(yè)在存貨的后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估等的核算中，財(cái)會(huì)人員應(yīng)運(yùn)用最新財(cái)會(huì)核算知識(shí)，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確核算并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后解決問(wèn)題。

結(jié)語(yǔ)

隨著時(shí)代的進(jìn)步與發(fā)展，社會(huì)各領(lǐng)域均迎來(lái)了前所未有的契機(jī)與挑戰(zhàn)，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷創(chuàng)新與完善，使企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)工作更加規(guī)范。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施是為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，所以企業(yè)財(cái)會(huì)人員要不斷努力學(xué)習(xí)，高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求，時(shí)刻以新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為自己工作的指導(dǎo)思想，努力完善自己工作上的不規(guī)范的行為，使自己可以更好地為企業(yè)服務(wù)，為國(guó)家服務(wù)。目前來(lái)說(shuō)，從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施，可以看出未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，即與國(guó)際接軌，更加趨于國(guó)際化。所以這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握好機(jī)會(huì)，結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況，探索出適合自己的發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，則應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，分析其中變化的情況以及在實(shí)際中的運(yùn)用程度，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)展速度，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供經(jīng)濟(jì)與法律保障，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。