向 莉

（遵義市實績分析評價中心，貴州 遵義 563000）

稅制結構是現(xiàn)代財稅體制的重要組成部分，厘清稅收與經(jīng)濟高質量發(fā)展的內(nèi)在邏輯，是研究稅制結構的基本路徑，能為推動經(jīng)濟高質量發(fā)展提供重要支撐。2022年，“兩會”提出在“穩(wěn)字當頭、穩(wěn)中求進”的背景下，實施更加科學合理的減稅降費政策并與配套政策相配合，這給市場主體帶來積極的信號。特別是在目前數(shù)字經(jīng)濟的不斷提升的背景下，減稅降費政策有序有效落地，可以充分發(fā)揮其減輕企業(yè)資金壓力、激發(fā)市場主體活力的驅動作用，促進經(jīng)濟高質量發(fā)展。高質量發(fā)展是經(jīng)濟發(fā)展質效的界定，是創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放和共享的融合發(fā)展。稅收是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要手段，必須將其與經(jīng)濟高質量發(fā)展協(xié)調研究，才能更好地處理政府與市場、公平與效率、增長與分配的關系。為進一步研究稅制結構與經(jīng)濟高質量發(fā)展之間的內(nèi)在機理，本文將參考學術界關于稅制結構和經(jīng)濟高質量發(fā)展的測算方法，運用實證分析模型，驗證稅制結構對經(jīng)濟高質量發(fā)展的影響機理，為下步稅制改革提供理論依據(jù)參考。

一、稅制結構優(yōu)化相關文獻回顧

（一）稅制結構與經(jīng)濟高質量發(fā)展

稅制結構主要取決于地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構，西部地區(qū)主要是以第二產(chǎn)業(yè)為主導，增值稅和消費稅成為主要稅收收入，導致間接稅擠占了直接稅的比重，造成稅制結構一定程度的失衡。稅制結構可以通過產(chǎn)業(yè)結構調整來逐步優(yōu)化，而產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化實際上是經(jīng)濟高質量發(fā)展綜合質效的體現(xiàn)，因此研究稅制結構對經(jīng)濟高質量發(fā)展的影響機理尤為重要。曹潤林和陳海林（2021）認為，優(yōu)化稅制結構可以通過提高直接稅比重、降低間接稅比重來助推經(jīng)濟高質量發(fā)展。更有學者通過動態(tài)面板聯(lián)立方程模型進行標準化回歸估計與傳導效應發(fā)現(xiàn)，直接稅占比提高正向促進經(jīng)濟高質量發(fā)展（呂煒和邵嬌，2020）。儲德銀和費冒盛（2021）通過研究直接稅和間接稅對經(jīng)濟增長質量的影響機制來檢驗兩者對經(jīng)濟增長質量的影響，研究發(fā)現(xiàn)，間接稅占比提升會顯著抑制地方經(jīng)濟增長質量。

（二）稅制結構與經(jīng)濟高質量發(fā)展的作用機制

稅制結構是調節(jié)政府與市場關系、經(jīng)濟發(fā)展與社會發(fā)展的潤滑劑。本文借鑒學術界的觀點，主要從兩個維度來梳理稅制結構對經(jīng)濟高質量發(fā)展的作用機制：一是直接稅通過居民收入和企業(yè)利潤作用于經(jīng)濟高質量發(fā)展。比如，征收個人所得稅會倒逼居民的預算約束，從而改變居民的商品需求，通過改進需求結構助推企業(yè)端調節(jié)供給量，從而實現(xiàn)供給端和需求端的平衡，提高資源配置效率。征收企業(yè)所得稅會倒逼企業(yè)壓縮生產(chǎn)成本，優(yōu)化要素配置，積極淘汰落后技術，運用新技術來替代人力成本，同時運用企業(yè)間要素配置共享，實現(xiàn)合作共贏。因此，直接稅能夠在熨平經(jīng)濟周期方面起著自動調節(jié)的作用，更加有利于助推經(jīng)濟高質量發(fā)展。二是間接稅通過需求端和供給端作用于經(jīng)濟高質量發(fā)展。間接稅主要是以流通中的商品為課稅對象，可以發(fā)揮吸納財政收入的作用，為經(jīng)濟高質量發(fā)展提供保障，助推供給端進行綠色生產(chǎn)。但間接稅通過消費端征稅，使高端商品的需求彈性小，替代效應難以發(fā)揮，造成收入效應占據(jù)主導地位，導致投資和消費之間失衡，不利于經(jīng)濟高質量發(fā)展。同時，間接稅具有減免性特征，不能有效刺激消費。

二、模型設定、變量選取和數(shù)據(jù)來源

（一）模型設定

基于稅制結構對經(jīng)濟高質量發(fā)展的作用機理，本文構建動態(tài)面板數(shù)據(jù)模型，實證分析稅制結構對地方經(jīng)濟高質量發(fā)展的傳導路徑，具體模型如下：

以上面板數(shù)據(jù)模型中經(jīng)濟高質量發(fā)展、稅制結構是本文的核心變量。鑒于經(jīng)濟高質量發(fā)展與稅制結構的關系是動態(tài)變化的，本文將經(jīng)濟高質量發(fā)展的滯后項引入面板數(shù)據(jù)模型中。以上模型中yit為地方經(jīng)濟高質量發(fā)展，ssit為稅制結構，czit為一般公共預算收入占一般公共預算支出之比，kfit為進出口總額占GDP比重，cyit為第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)占地區(qū)生產(chǎn)總值比重，rjit為人均GDP，srit為城鎮(zhèn)居民人均可支配收入，gmit為常住人口。

（二）變量選取

1.核心變量。一是經(jīng)濟高質量發(fā)展指數(shù)。本文采用的被解釋變量經(jīng)濟高質量發(fā)展圍繞創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享五個維度，分別構建指標體系，并運用主成分分析法為各項指標賦權，采用均等權重的方法對五個方面分別賦予權重0.2，最后對一級指標進行線性加權，得到各市（州）經(jīng)濟高質量發(fā)展指數(shù)（見表1）。二是稅制結構。鑒于稅收數(shù)據(jù)的可獲得性，部分年份稅收數(shù)據(jù)缺失，采用插值法補齊缺失數(shù)據(jù)。本文采用間接稅與直接稅之比衡量市（州）稅制結構，其中直接稅為個人所得稅和企業(yè)所得稅之和，間接稅為增值稅和消費稅之和。

表1 經(jīng)濟高質量發(fā)展指標體系表

2.控制變量。根據(jù)經(jīng)濟理論和文獻研究引入以下控制變量：一是人均GDP，即各市（州）現(xiàn)價GDP除以平均常住人口。二是第三產(chǎn)業(yè)占比，即第三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重。三是財政缺口，即一般公共預算收入與一般公共預算支出的差額。四是開放程度，即進出口總額占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重。五是城市經(jīng)濟發(fā)展程度，即城鎮(zhèn)常住居民人均可支配收入。六是城市規(guī)模，即各市（州）常住人口數(shù)（見表2）。

表2 稅制結構對地方經(jīng)濟高質量發(fā)展的實證分析結果表

（三）數(shù)據(jù)來源

本文選取2011-2020年貴州省各市（州）數(shù)據(jù)進行如下處理：一是運用插值法對部分年份指標缺失數(shù)據(jù)和極端值進行校正；二是對經(jīng)濟高質量發(fā)展指數(shù)進行尾數(shù)處理，避免極端值造成的模型隨機誤差。本文的基礎數(shù)據(jù)來自于《貴州省統(tǒng)計年鑒》《各市（州）統(tǒng)計年鑒》《各市（州）統(tǒng)計公報》《中國城市統(tǒng)計年鑒》《貴州省宏觀數(shù)據(jù)庫》等，通過整理得到。

三、稅制結構與經(jīng)濟高質量發(fā)展的實證分析

因考慮到動態(tài)面板數(shù)據(jù)模型可能存在內(nèi)生性的問題，本文采用系統(tǒng)GMM估計對模型進行實證分析。根據(jù)估計結果，豪斯曼檢驗單位根檢驗表明工具變量選擇是有效的，說明模型估計結果是可信的。為了確保變量的穩(wěn)定性，對所有變量取對數(shù)。

（一）稅制結構對經(jīng)濟高質量發(fā)展的影響

從以上表2中的實證分析數(shù)據(jù)可知：

1.稅制結構與經(jīng)濟高質量發(fā)展之間呈現(xiàn)負相關關系。這說明直接稅比重越高，越有利于經(jīng)濟高質量發(fā)展。以直接稅為主體的稅制結構，能充分發(fā)揮其對調控經(jīng)濟運行取得的效果。由此可見，調整間接稅與直接稅比重對經(jīng)濟高質量發(fā)展較為重要。

2.控制變量對被解釋變量的影響。財政缺口與經(jīng)濟高質量發(fā)展呈現(xiàn)顯著負相關，即財政缺口越大，越不利于經(jīng)濟高質量發(fā)展。開放程度與經(jīng)濟高質量發(fā)展呈顯著正相關，即開放程度越好，越有利于經(jīng)濟高質量發(fā)展。產(chǎn)業(yè)結構與經(jīng)濟高質量發(fā)展呈負相關，第三產(chǎn)業(yè)占比越低，越不利于貴州省市州地方經(jīng)濟高質量發(fā)展。人均GDP與經(jīng)濟高質量發(fā)展呈正相關，即人均GDP越高，越有利于經(jīng)濟高質量發(fā)展。城鎮(zhèn)居民人均可支配收入與經(jīng)濟高質量發(fā)展相關程度不顯著。城市規(guī)模與經(jīng)濟高質量發(fā)展呈正相關，城市規(guī)模提升有利于經(jīng)濟高質量發(fā)展。

（二）主要稅種對經(jīng)濟高質量發(fā)展的影響

為進一步分析稅制結構對經(jīng)濟高質量發(fā)展的影響，在第一部分分析的基礎之上，研究主要稅種對經(jīng)濟高質量發(fā)展的影響差異。建立以下模型：

模型（2）在模型（1）的基礎上引入了企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅和消費稅。

由表3的實證分析結果數(shù)據(jù)可知：

表3 主要稅種對地方經(jīng)濟高質量發(fā)展的實證分析結果表

1.增值稅與經(jīng)濟高質量發(fā)展呈顯著正相關。這說明在經(jīng)濟發(fā)展正常的年份下，增值稅越高，越有利于經(jīng)濟高質量發(fā)展。因增值稅是最能夠保持稅收中性的稅種，對當前經(jīng)濟高質量發(fā)展具有促進作用。

2.消費稅與經(jīng)濟高質量發(fā)展呈正相關，但不顯著。這說明消費稅對經(jīng)濟高質量發(fā)展的積極效應受到阻礙，當前消費稅的比重未能實現(xiàn)與居民生活水平同步。

3.企業(yè)所得稅與經(jīng)濟高質量發(fā)展呈正相關，但不顯著。企業(yè)所得稅作為當前最重要的直接稅稅種，對經(jīng)濟高質量發(fā)展的積極效應還未完全發(fā)揮出來，因而提升企業(yè)所得稅比重有利于推動高質量發(fā)展。

4.個人所得稅與經(jīng)濟高質量發(fā)展呈顯著負相關。一方面，雖然個人所得稅有調節(jié)收入分配的積極效應，但作為稅負感知最為明顯的稅種，個人所得稅對市場消費帶來的抑制效應相對更明顯；另一方面，個人所得稅占比越低，越有利于活躍消費，提升經(jīng)濟高質量發(fā)展。

四、研究結論及政策建議

（一）實證結論

構建高效稅收制度，不僅有利于緩解地方政府財政緊張，更有助于促進地方經(jīng)濟高質量發(fā)展。本文通過實證分析得出以下結論：一是稅制結構對地方經(jīng)濟高質量發(fā)展具有顯著作用，間接稅比重提高或者直接稅比重降低，均會抑制地方經(jīng)濟高質量發(fā)展。二是從間接稅內(nèi)部結構來看，增值稅比重提高會顯著促進地方經(jīng)濟高質量發(fā)展，消費稅比重提高對地方經(jīng)濟高質量發(fā)展的促進作用不顯著。三是從直接稅內(nèi)部結構來看，企業(yè)所得稅比重提高對地方經(jīng)濟高質量發(fā)展的促進作用不顯著，而個人所得稅會顯著抑制地方經(jīng)濟高質量發(fā)展。

（二）對策建議

1.以提高直接稅比重為導向不斷優(yōu)化稅制結構，充分發(fā)揮稅制結構對地方經(jīng)濟高質量發(fā)展的促進作用。目前的稅收收入主要是以間接稅為主，但以間接稅為主的稅制結構不利于地方經(jīng)濟高質量發(fā)展，對直接稅的積極效應構成了一定的抑制作用。為促進地方經(jīng)濟高質量發(fā)展，應提高直接稅在稅收收入中的比重。應不斷推行個人所得稅改革，發(fā)揮個人所得稅在調節(jié)收入分配中的積極作用；同時完善企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除政策，降低企業(yè)承擔所得稅費用的比例，給企業(yè)創(chuàng)新提供空間。

2.在降低間接稅比重的基礎上，優(yōu)化內(nèi)部稅收結構。間接稅比重過高是影響居民收入分配的主要因素。通過實證分析發(fā)現(xiàn)，增值稅與地方經(jīng)濟高質量發(fā)展呈正相關關系，消費稅與地方經(jīng)濟高質量發(fā)展的正相關關系不顯著。從以上實證結果，可以繼續(xù)挖掘增值稅的空間，應不斷推行增值稅稅率從三個檔次向兩個檔次轉變，從而降低間接稅的比重。同時，應當根據(jù)不同群體生活水平，實時調整消費稅的稅目，真正發(fā)揮消費稅對地方經(jīng)濟高質量發(fā)展的積極作用。

3.以地方稅收體系建設為紐帶，引導地方政府有序競爭。在國地稅合并后，地方政府始終面臨著稅收收入和財政支出缺口較大的問題，財政壓力大。應當采取消費稅實行中央和地方分成、房產(chǎn)稅征收擴圍等改革舉措，不斷穩(wěn)定地方財政收入，避免地方政府財政收支畸形。同時，引導地方政府有序競爭，稅收收入應收盡收，促進地方經(jīng)濟高質量發(fā)展。