孟 含

（蘭州財經(jīng)大學，甘肅 蘭州 730030）

一、引言

當前，國有企業(yè)將治理重心放在防范化解重大風險上，而規(guī)范建設(shè)有利于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系是規(guī)避國有企業(yè)重大風險的最佳途徑。雖然國有企業(yè)在內(nèi)控管理建設(shè)方面重視程度很高，但依然還存在很多不足。而黨的十九大以來，中央巡視工作領(lǐng)導小組落實黨中央要求，已開展三輪巡視，完成了對中管企業(yè)的全覆蓋，取得明顯成效。相比較其他監(jiān)督方式，政治巡視具有特殊優(yōu)勢。從結(jié)果上看，巡視巡察能在短時間內(nèi)，發(fā)現(xiàn)問題多、移送線索多、查處案件多、整改力度大、工作效率高。巡視監(jiān)督與內(nèi)部控制從內(nèi)外兩方面加強對企業(yè)權(quán)利運行的監(jiān)督。對過往文獻研究可知，巡視監(jiān)督能夠幫助提高國有企業(yè)的全要素生產(chǎn)率，推動其高質(zhì)量發(fā)展。那么巡視監(jiān)督與內(nèi)部控制之間是否存在一定的邏輯關(guān)系呢？又如何通過巡視成果影響企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)？文章通過梳理相關(guān)文獻和整改報告，并應(yīng)用因子分析法得出巡視監(jiān)督視角下，影響企業(yè)內(nèi)控有效性的主要成分，并結(jié)合樣本企業(yè)整改措施提出相應(yīng)內(nèi)部控制體系優(yōu)化策略。通過梳理整改報告可以看出，巡視組在反饋問題和提出意見階段主要集于治理結(jié)構(gòu)、思想意識、崗位權(quán)責、濫用權(quán)力等宏觀層面。文章選擇的樣本企業(yè)為直接由中央管理的國有企業(yè)，在落實整改階段，不僅關(guān)注宏觀層面，大多數(shù)還能做到舉一反三，主動從巡視意見中挖掘更深層次的問題，通過對其整改報告的研究，可以為其他國有企業(yè)提供改進思路，“由內(nèi)聯(lián)外”推動國有企業(yè)健康向前發(fā)展。

二、基于巡視整改報告的國有企業(yè)內(nèi)部控制分析

1.樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

黨的十九大以來，中央巡視工作領(lǐng)導小組落實黨中央要求，已開展三輪巡視，完成了對中管企業(yè)的全覆蓋，取得明顯成效。本文從十九屆中央第三輪巡視的3 家中央單位和42 家中管企業(yè)中，選取42 家中管企業(yè)的巡視整改報告作為研究樣本。選取的樣本企業(yè)普遍單位體量大、業(yè)務(wù)類型廣、巡視反饋問題透徹，具有研究價值和代表性。

2.變量設(shè)計及取數(shù)表

根據(jù)對中央巡視整改報告中反饋問題的整理，本文先將樣本企業(yè)中存在的內(nèi)控缺陷歸納定義為32 個具有代表性的問題并賦值，完成第一次降維。再結(jié)合COSO 內(nèi)部控制框架，將32個問題整合為8 個要素因子（如表1）。結(jié)合選取變量表，使用SPASS26.0 軟件匯總42 份整改報告相關(guān)數(shù)據(jù)，并通過因子分析對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析統(tǒng)計。

表1 選取變量表

3.研究分析

相關(guān)性分析：基于SPASS26.0 相關(guān)性分析得到表2，可以看出，八個因子之間具有一定相關(guān)性，但只有因子CF1 與因子CA1 之間呈現(xiàn)較顯著正相關(guān)關(guān)系。即八個因子之間相互影響程度較小，有較少重疊信息，分類較為合理。

表2 八個因子的相關(guān)性矩陣

主成分分析：運用主成分分析方法，基于特征根＞1 的條件對8 個因子提取出三個公因子，并得出表3 的公因子總方差解釋。根據(jù)總方差解釋，可以看到三個公因子方差貢獻率分別為：29.333%、16.314%、13.472%，累計貢獻率達到59.119%，原則上可以代理八個因子的變量信息。通過觀察表4 可知，影響第一主成分的主要包括第一因子和第七因子；影響第二主成分主的主要包括第三因子和第四因子；對第三主成分影響最大的主要是第二因子。

表3 八個公因子總方差解釋

表4 八個因子的主成分分析

4.分析結(jié)論

通過相關(guān)性分析得出，樣本企業(yè)有效組織架構(gòu)及合理的權(quán)責劃分與企業(yè)是否能夠執(zhí)行適當控制活動顯著正相關(guān)，也就是，企業(yè)執(zhí)行適當控制活動來降低風險需要良好的組織架構(gòu)及有序的權(quán)責劃分。

通過主成分分析，對樣本企業(yè)內(nèi)部控制形成影響的因素主要包括以下三個方面：一是組織架構(gòu)設(shè)置不科學，權(quán)責劃分不嚴密，黨政企不分問題未得到解決，特別是對于黨組織融入公司治理結(jié)構(gòu)貫徹差強人意，使得企業(yè)規(guī)范與黨的系列條例之間難以有機融合，加之如果不能對治理層級形成有效控制，易存在“內(nèi)部人控制情況”，其通過影響企業(yè)政策制定，進而以符合規(guī)則的形式掩蓋不當利益獲取渠道，致使國有資產(chǎn)流失問題不能得到控制。且在企業(yè)日常管理中，不能通過選擇有效的控制方法并執(zhí)行控制活動來降低風險，以至企業(yè)內(nèi)部政策制定及落實不到位，生產(chǎn)質(zhì)量問題、資產(chǎn)管理問題、重大違規(guī)、“微腐敗”等問題頻發(fā)。二是缺乏符合組織目標要求的用人導向及策略，以至于選人用人質(zhì)量不高，常出現(xiàn)“使命感不強”、重大資金、項目消極決策等問題，加之未能落實有效的激勵和問責制度，導致監(jiān)控管理不到位，主體責任層層衰減，對于內(nèi)外監(jiān)督提出的問題，常出現(xiàn)整改不利、敷衍整改甚至虛假整改的情況。三是治理層、管理層缺乏履行“勤勉盡責”的承諾，領(lǐng)導人員或是管理人員及其親屬或特定關(guān)系人利用職務(wù)便利，經(jīng)商辦企業(yè)并于集團企業(yè)業(yè)務(wù)往來、內(nèi)部人控制產(chǎn)生的轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等問題難以規(guī)避，且企業(yè)內(nèi)部以風險為導向的內(nèi)控文化并未盛行，致使對重大風險的防范化解問題認識虧折，投資經(jīng)營問題頻發(fā)、帶息負債和“兩金”占用嚴重等問題遲遲未能解決。

三、基于政治巡視報告的國有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

1.以結(jié)構(gòu)改善為核心夯實控制基礎(chǔ)

一是“一崗雙責”，搭建制衡高效的治理結(jié)構(gòu)。唐大鵬（2018）認為，黨組織在董事會及管理層中“雙向進入、交叉任職”程度越高，巡視組的威懾效應(yīng)越強。黨組織作為我國獨特的公司治理機構(gòu)，通過“雙向進入、交叉任職”介入公司治理，提高了信息傳遞的效率效果，并通過黨管干部進一步加強巡視威懾力量。因此，中管企業(yè)應(yīng)帶頭貫徹“一崗雙責”，探索業(yè)務(wù)工作和黨風廉政建設(shè)攜手共進策略。在公司治理中，理清不同治理主體之間的權(quán)責功能，厘清權(quán)力界限，堅決落實“三重一大”集體決策制度，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要通過黨組前置程序來把握方向、敦促落實，用行動踐行黨中央重大決策部署落實到位、上級組織工作要求落實到位、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落實到位，確保企業(yè)規(guī)范與黨系列條例之間有機融合。對于治理層和管理層的成員結(jié)構(gòu)也要實時關(guān)注，及時進行調(diào)整。還需在干部績效評價中加入內(nèi)控評價與審核結(jié)果的參考部分，給予高度關(guān)注并落實成為晉升的重要參考，以此激發(fā)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制的內(nèi)生動力，漸漸形成自主控制、自我優(yōu)化的良好導向。二是“主責主業(yè)”，依靠改革契機完善組織架構(gòu)。借力國企改革三年行動，圍繞企業(yè)總體戰(zhàn)略和應(yīng)承擔國有經(jīng)濟的功能定位，聚焦主責主業(yè)，著力構(gòu)建具有中國特色社會主義風采的現(xiàn)代企業(yè)制度。對于部門崗位的設(shè)置應(yīng)遵循制衡有術(shù)、精簡高效的原則，通過編制澈底澄清的崗位說明書，并基于企業(yè)自身情況不斷改進與組織架構(gòu)相適應(yīng)的關(guān)鍵崗位輪崗、分事行權(quán)、專項審計等控制制度。明晰劃分各部門各崗位權(quán)責，確保權(quán)責匹配、不相容崗位分離。三是“選賢用能”，不斷強化內(nèi)部控制應(yīng)用能力。要以培養(yǎng)政治素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)能力突出的人才為目標，加強干部和人才隊伍建設(shè)。堅持把黨管干部原則與市場標準選拔人才相結(jié)合，對于非黨員職工，要引領(lǐng)和教育，努力形成聽黨話、跟黨走的良好氛圍。同時，要將內(nèi)部控制責任明確到每一位員工，納入到單位考核和個人績效考評之中，將以風險管理為主的內(nèi)控文化氛圍營造融入企業(yè)日?；顒又?，有序拓展內(nèi)部控制設(shè)置和實施本領(lǐng)。

2.改進內(nèi)控系統(tǒng)

當前國有企業(yè)內(nèi)控和風險管理已漸趨完善，但仍需根據(jù)實際情況及時查缺補漏。對于對內(nèi)控系統(tǒng)，應(yīng)聚焦重點，對反復發(fā)生的問題找準主要原因，落實“一針見血”的制約機制，對規(guī)章制度明令禁止的活動必須態(tài)度堅決。首先要不斷擴展內(nèi)部控制對象，并建立內(nèi)部審計與巡視等外部監(jiān)督體系通力合作模式，信息共享，結(jié)果共用，全方位加固權(quán)力運行機制。其次根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，分為決策和執(zhí)行兩個層級。對決策層的控制應(yīng)與黨委會協(xié)調(diào)配合，從預(yù)防性控制、授權(quán)審批控制兩方面防止權(quán)力集中帶來的一系列問題；對于執(zhí)行層，要將權(quán)力控制程序有機嵌入業(yè)務(wù)活動中，如運用信息系統(tǒng)搭建集采平臺等高效的控制制度等。再次，深化落實系統(tǒng)觀念，以運營、合規(guī)和報告為主線整合控制體系，并通過持續(xù)評價及時反饋內(nèi)部控制缺陷，對內(nèi)部控制系統(tǒng)形成動態(tài)管理。

3.聯(lián)動外部推力

相較于其他外部監(jiān)督，政治巡視能夠發(fā)揮其特有的威懾效應(yīng)，國有企業(yè)開展巡視監(jiān)督，企業(yè)黨組收到巡視組反饋的巡視意見后，會當即采取相關(guān)行動踐行主體責任，對于強化國有企業(yè)政治導向，助推國有企業(yè)自我凈化、自我提升意義重大。因此，依靠巡視全覆蓋統(tǒng)籌聯(lián)動，以巡視為主導聯(lián)動各方形成監(jiān)督合力，進一步強化內(nèi)控建設(shè)的外部推力。這需要做到以下三點：首先巡視中要給予企業(yè)內(nèi)控足夠關(guān)注，并將內(nèi)部控制建設(shè)作為評估整改效果的有效依據(jù)，通過對落實不利集團企業(yè)點名批評等，威懾企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)控體系。其次要提高黨政領(lǐng)導班子責任考核評價與內(nèi)控掛鉤程度，激發(fā)企業(yè)自主優(yōu)化動力，對違反廉潔紀律、基層“微腐敗”等問題嚴肅處理，持續(xù)推動內(nèi)控整改落實。最后應(yīng)加強內(nèi)外聯(lián)動，通過召開聯(lián)席會議等方式，共享巡視整改和各類監(jiān)督成果，不斷創(chuàng)新外部監(jiān)督合作方式和相應(yīng)壓力傳導機制。