李秀杰

（中國科學(xué)器材有限公司，北京 100028）

作為我國國民經(jīng)濟命脈，國有企業(yè)的經(jīng)營情況直接影響到國計民生，也反映了我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展情況。企業(yè)的經(jīng)營核心是做好風險管理，尤其是如今在日益全球化的經(jīng)濟社會，風險控制是國有企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，是保證企業(yè)供產(chǎn)銷等各個環(huán)節(jié)順利發(fā)展的重要保障。在全球化經(jīng)濟時代，國有企業(yè)可能面臨著在發(fā)展和改革中實現(xiàn)企業(yè)目標的不確定性，企業(yè)應(yīng)該未雨綢繆，為防范不確定性做好風險控制。企業(yè)面對的不確定性，也就是企業(yè)面臨的風險多種多樣，不僅包括外部環(huán)境影響的政策風險、市場風險，也包括企業(yè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的財務(wù)風險、法律風險、營運風險等。國有企業(yè)應(yīng)該做好風險控制，即對風險進行及時識別，有效分析，積極應(yīng)對，科學(xué)管理和控制，分析各種風險產(chǎn)生的原因，以及企業(yè)所處的環(huán)境條件，采取有效的措施降低風險產(chǎn)生的概率，以及減少風險損失金額。實現(xiàn)企業(yè)風險管理工作，需要在經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)重視內(nèi)部審計工作這一重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計工作一般涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督與管理，并提出相應(yīng)的評價和建議，企業(yè)需通過內(nèi)部管理實現(xiàn)企業(yè)各部門以及所屬子企業(yè)客觀獨立的內(nèi)部審計，以促進國有企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。一方面，在思想觀念上重視內(nèi)部審計，充分發(fā)揮其監(jiān)督檢查職能和評價功能，促使國有企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展；另一方面，內(nèi)部審計有效結(jié)合于企業(yè)的日常管理和戰(zhàn)略實施過程中，是企業(yè)走向正確軌道的保障。由此可見，為制定措施應(yīng)對國有企業(yè)風險控制的薄弱環(huán)節(jié)，需積極探討內(nèi)部審計對企業(yè)的作用，將內(nèi)部審計有效融合于企業(yè)風險控制中，以實現(xiàn)國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標。

一、內(nèi)部審計的作用

1.有助于國有企業(yè)風險管理工作目標的實現(xiàn)

企業(yè)為實現(xiàn)每一項工作的順利完成，需設(shè)定一定的目標，以此為基準，逐步實現(xiàn)工作的完成。而國有企業(yè)的風險管理，作為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計對風險管理工作目標的實現(xiàn)起到至關(guān)重要的作用。從企業(yè)內(nèi)部來說，企業(yè)風險管理工作的實現(xiàn)需要企業(yè)信息的真實性、完整性、全面性和及時性的支撐，以財務(wù)為例，財務(wù)信息的錯誤傳達或者信息傳遞不及時，隨之而來的是企業(yè)財務(wù)風險的產(chǎn)生，進而給企業(yè)的發(fā)展帶來經(jīng)濟損失。而內(nèi)部審計則是有利于保障財務(wù)信息等企業(yè)信息傳遞的真實性的重要環(huán)節(jié)，通過企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)對財務(wù)狀況的監(jiān)督，從而提出符合財務(wù)目標的建議，實現(xiàn)財務(wù)工作的管理。從企業(yè)外部來說，企業(yè)承擔例如法律法規(guī)風險的外部風險，為企業(yè)走向正確的運行軌道，需要企業(yè)在風險管理過程中遵守國家法律法規(guī)，內(nèi)部審計則是實現(xiàn)這一目標的重要環(huán)節(jié)，有利于防范國有企業(yè)在經(jīng)營過程出現(xiàn)違法違紀行為而造成的風險。由此可見，內(nèi)部審計為實現(xiàn)國有企業(yè)的內(nèi)部控制、風險管理提供保障，為企業(yè)內(nèi)部信息真實、準確、完整的傳遞提供保障，為企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、高質(zhì)量發(fā)展提供保障。

2.可作為國有企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的參考

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃是關(guān)乎企業(yè)的長遠發(fā)展，也稱為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略計劃，由于當前經(jīng)濟發(fā)展社會化、現(xiàn)代化進程影響，為適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟，企業(yè)不能著眼于短期的利益，需要用長遠的眼光看待企業(yè)的發(fā)展，通過結(jié)合不斷變化的宏觀經(jīng)濟因素，與企業(yè)自身發(fā)展特點，制定相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)的發(fā)展不是盲人摸象，明確的方向和目標才是帶領(lǐng)企業(yè)蓬勃發(fā)展的重要力量。而內(nèi)部審計通過對日常審計工作對企業(yè)的經(jīng)營進行監(jiān)督管理，同時提出科學(xué)合理建議，揭示問題并及時解決，提供科學(xué)的信息數(shù)據(jù)作為重要參考，有助于管理層制定發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，少走、不走彎路。

3.有助于國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善

企業(yè)的治理能力是企業(yè)發(fā)展的持續(xù)動力。治理能力的形成需要企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。國有企業(yè)也需要在其改革道路上做好治理結(jié)構(gòu)的完善，逐步形成科學(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)，以實現(xiàn)國有企業(yè)改革的順利開展。國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善有國家政策的支持，2017 年便出臺的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步完善國有法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見》，已確立了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要地位，指明了國企改革需通過依法治企、法制體系和治理能力現(xiàn)代化等方式來實現(xiàn)企業(yè)管理水平的提升，促進企業(yè)整體的良性發(fā)展。通過內(nèi)部審計可以進一步提升企業(yè)的管理水平，為企業(yè)步入正確發(fā)展軌道提供有力的保障。

二、國有企業(yè)風險控制中內(nèi)部審計實施現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計工作形式單一、框架有限

內(nèi)部審計工作價值的實現(xiàn)需要有科學(xué)合理的工作形式支撐。然而當前內(nèi)部審計工作形式存在單一的問題，大部分企業(yè)通過靜態(tài)、被動的形式完成審計工作，工作內(nèi)容也主要著重于事后項目，工作形式單一化、固定化，也致使內(nèi)部審計工作明顯滯后，缺乏一定的時效性。同時，內(nèi)部審計工作缺乏科學(xué)的框架，并未結(jié)合企業(yè)發(fā)展形勢及時調(diào)整工作框架，審計范圍也有一定的局限性，當前大部分國有企業(yè)將工作框架重點局限于財務(wù)審計上，未合理擴充內(nèi)部審計職能，導(dǎo)致內(nèi)部審計在企業(yè)的管理決策和戰(zhàn)略規(guī)劃上未發(fā)揮其明顯的作用。

2.審計崗位職責不明確

在其位謀其職。崗位職責分工明確，是保障企業(yè)工作有序進行的重要環(huán)節(jié)。由于各個崗位的專業(yè)性不同，將工作內(nèi)容按崗位職責進行劃分，可以有效地實現(xiàn)企業(yè)各項工作分塊進行，并結(jié)合于一起共同促使整項工作的實施。然而當前國有企業(yè)審計崗位職責并不明確，崗位分工仍未形成一套科學(xué)合理的體系，例如管理層缺乏對內(nèi)部審計工作的重視，又例如內(nèi)部審計工作大多被定義為財務(wù)信息的處理工作，因此員工的分配往往只是一般財務(wù)人員從事，但其他經(jīng)營活動的審計內(nèi)容卻被忽視。由此可見，國有企業(yè)應(yīng)該全面結(jié)合各項經(jīng)營活動的審計工作，根據(jù)實際分配相應(yīng)崗位的專業(yè)人才，明確審計崗位職責，才能促進各部門攜手合作發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

3.內(nèi)部審計缺乏獨立性

內(nèi)部審計工作其具備的監(jiān)督和評價職能，以及延伸的建議和決策功能，致使其在國有企業(yè)工作中具有一定的特殊地位。為保證功能的實現(xiàn)，需要確保內(nèi)部審計工作具體開展過程中保持信息的真實性、評價的客觀性以及決策的公正性。這都需要國有企業(yè)在具體工作中保持內(nèi)部審計工作的獨立性。然而當前國有企業(yè)內(nèi)部審計工作仍缺乏獨立性，一方面是內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力有待提高，并不能做到不偏不倚，不偏聽偏信，因此形成的審計結(jié)果的真實性和公正性便有待考究；另一方面是內(nèi)部審計部門的自身獨立性，國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門與其他部門尤其是財務(wù)部門彼此聯(lián)系緊密，因此也造就了內(nèi)部審計人員工作執(zhí)行的干擾因素產(chǎn)生。比如說，在進行內(nèi)部審計工作的監(jiān)督管理職能時，便會出現(xiàn)不公正的狀況，所得到的審計結(jié)果自然并不足夠真實客觀，往往也是這些缺乏真實客觀評判的審計結(jié)果，造就了企業(yè)誤判風險的情況，有效措施的執(zhí)行滯后，阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。

4.內(nèi)部審計工作滯后

內(nèi)部審計是企業(yè)管理層管理和決策的重要參考依據(jù)，這就決定了內(nèi)部審計工作的時效性，當國有企業(yè)面對一系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動時，每一個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生不確定的風險，那就需要企業(yè)把握每一個環(huán)節(jié)不松懈，加強內(nèi)部審計工作的執(zhí)行時效性，做好實時與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動跟進。然而，當前國有企業(yè)由于內(nèi)部審計制度不完善等因素，內(nèi)部審計工作往往未能向事前、事中轉(zhuǎn)移，一般審計的范圍在已經(jīng)發(fā)生的事后業(yè)務(wù)項目，通過對過去的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行分析考核，具有一定的滯后性，而對正在進行或即將進行的經(jīng)營項目，并未進行相應(yīng)的分析考核，因此對其可能產(chǎn)生的風險無法進行預(yù)判和控制，影響企業(yè)的風險管理工作。

5.內(nèi)部審計工作在企業(yè)中所占比重小

內(nèi)部審計工作需涉及企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，通過其監(jiān)督評價的職能協(xié)助管理層分析各個環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的風險，并及時采取科學(xué)有效的措施進行風險控制，是企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效監(jiān)督手段，這就決定了內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的重要程度。然而，當前多數(shù)國有企業(yè)仍然存在內(nèi)部審計工作的占比低的情況，原因有三。首先，是在思想觀念缺乏對內(nèi)部審計工作的重視，未深入發(fā)掘其存在的價值，未有效發(fā)揮其作用。其次，內(nèi)部審計工作開展的審計項目不全面，內(nèi)部審計應(yīng)該涵蓋經(jīng)濟責任審計、財務(wù)審計、專項審計、內(nèi)控審計、經(jīng)濟效益審計、管理審計等多個方面，需對企業(yè)的供產(chǎn)銷三線的考核情況、存在問題的整改情況等進行有效落實。需要介入企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，然而當前企業(yè)的審計只介入在一些固定項目中，一般只是已經(jīng)發(fā)生的過去項目中，對其他具體的經(jīng)營項目未有足夠的關(guān)注度。最后，是管理層對內(nèi)部審計工作效果的質(zhì)疑態(tài)度。由于管理層以借助內(nèi)部審計來進行風險預(yù)判和控制，但是由于當前內(nèi)部審計工作的片面性導(dǎo)致其產(chǎn)生的效果與預(yù)期不同，因此而造成管理者對內(nèi)部審計效果的質(zhì)疑態(tài)度，也間接削弱了內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的比例。

三、國有企業(yè)風險控制中內(nèi)部審計的優(yōu)化策略

1.進一步完善會計核算系統(tǒng)

財務(wù)審計是內(nèi)部審計工作的重要部分，為形成統(tǒng)一的風險管理體系，做好國有企業(yè)的財務(wù)審計是關(guān)鍵。財務(wù)審計工作需要有完善的會計核算系統(tǒng)支撐，因此國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合當下現(xiàn)代信息技術(shù)進一步完善會計核算系統(tǒng)。選擇合適自身行業(yè)特性的信息化系統(tǒng)，通過統(tǒng)一的會計核算體系，促進會計人員日常核算工作的正常進行，也以此保證企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)客觀準確，賬目清晰明了，財務(wù)報告完整，保證具體的財務(wù)核算過程有理可依、有跡可循，最終達成財務(wù)風險的降低。由此可見，會計核算系統(tǒng)是國有企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。

2.設(shè)立獨立的內(nèi)部審計委員會

審計工作在企業(yè)的獨立性早在國際條例上就有所體現(xiàn)，企業(yè)一般參照的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》上便提出需保證審計工作的獨立性，獨立的審計工作可以有效實現(xiàn)企業(yè)審計評價報告的公正性、客觀性、準確性和專業(yè)性。因此，為保障內(nèi)部審計工作的順利開展，國有企業(yè)需完善自身組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計委員會，內(nèi)部審計委員會的成員組成是關(guān)鍵，可以以非董事會成員的外部董事為內(nèi)部審計委員會成員，董事會的成員不參與內(nèi)部審計工作，以保證其公正性和客觀性，同時也需要由專業(yè)的審計師為主要成員，以保證其準確性和專業(yè)性。成立上級監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計委員會，發(fā)揮一定的指導(dǎo)作用，以保證其合理性和權(quán)威性。

3.提高內(nèi)部審計工作的企業(yè)地位

內(nèi)部審計需通過對財務(wù)狀況、制度落實情況以及企業(yè)經(jīng)營管理等情況等進行監(jiān)督管理，作出客觀科學(xué)的檢測和評價，同時對后續(xù)工作進行服務(wù)跟蹤檢查，以達到風險控制的效果，為企業(yè)健康發(fā)展提供提供一定的建議，為企業(yè)管理層經(jīng)營決策提供依據(jù)。從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃出發(fā)，內(nèi)部審計工作有利于防范企業(yè)經(jīng)營活動中的各類風險，為了發(fā)揮其有效的作用，還取決于企業(yè)管理者的思想認識。管理者應(yīng)該重視內(nèi)部審計工作，及時優(yōu)化和完善發(fā)展戰(zhàn)略中的內(nèi)部審計工作，各個崗位上的人員要科學(xué)合理地安排，以此發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營活動的作用與價值，促進企業(yè)各項工作能順利開展，防范工作期間可能出現(xiàn)的各種風險。由此可見，內(nèi)部審計對企業(yè)在管理模式的創(chuàng)新、管理理念的轉(zhuǎn)變等上也具有重要的參考依據(jù)，有利于改善企業(yè)的經(jīng)營管理。管理者應(yīng)該在企業(yè)具體工作中提高內(nèi)部審計的企業(yè)地位，加大對內(nèi)部審計工作的重視度。通過內(nèi)部審計委員會設(shè)立、定期開展審計工作等措施，把內(nèi)部審計工作作為重點工作，充分發(fā)揮其風險控制的作用。

4.審計重點應(yīng)放在風險控制

目前國有企業(yè)審計工作一般重心在財務(wù)收支狀況上，所形成的審計報告一般比較片面，未能起到企業(yè)風險控制的有效參考作用。一方面，國有企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式，重新確認審計工作的方向，需要審計工作覆蓋到企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，全面開展內(nèi)部審計工作，以監(jiān)督企業(yè)的具體各項經(jīng)營活動為主，財務(wù)狀況的監(jiān)督為輔助的形式進行內(nèi)部審計工作，有助于企業(yè)生產(chǎn)價值和管理經(jīng)營的改善。另一方面，將內(nèi)部審計重點放在風險控制上，以效益審計為目的，對企業(yè)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)進行實時有效的風險監(jiān)測，開展內(nèi)部控制評價，完善經(jīng)營活動的事前、事中、事后監(jiān)督，促成科學(xué)合理的內(nèi)部審計框架的形成，使內(nèi)部審計真正為企業(yè)所利用，助力國有企業(yè)經(jīng)營活動有效開展。

5.建立內(nèi)部審計專業(yè)人才隊伍

在我國市場經(jīng)濟中，國有企業(yè)經(jīng)營活動占比較高，涉及的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，同時為應(yīng)對不斷出現(xiàn)的新型業(yè)務(wù)，也需要不斷更新改進，因此對國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作的專業(yè)性和綜合性有一定的要求。為應(yīng)對時代和社會的需求，國有企業(yè)應(yīng)該建立專業(yè)性、綜合性的內(nèi)部審計人才隊伍。一方面，要提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，審計人員不僅需要會計財務(wù)、審計評價上的知識，還應(yīng)培養(yǎng)自身企業(yè)管理上的能力；企業(yè)需通過激勵政策等方式鼓勵審計人員提高自身的專業(yè)能力，同時提供一定的培訓(xùn)渠道，培養(yǎng)專業(yè)化內(nèi)部審計人才隊伍。另一方面，需擴充內(nèi)部審計人才隊伍，通過內(nèi)培外引的方式，在培養(yǎng)自身企業(yè)員工的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的同時，不斷引入專業(yè)技術(shù)人才，擴充人才隊伍。

四、結(jié)語

隨著全球化、信息化時代的到來，國際、國內(nèi)市場化競爭日趨激烈，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要部分，需要時刻保持自身的競爭優(yōu)勢。國有企業(yè)需認識到內(nèi)部審計作為風險控制的重要環(huán)節(jié)的作用，有助于企業(yè)風險管理工作目標的實現(xiàn)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定參考，有助于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善；也需要正視當前企業(yè)內(nèi)部審計工作形式單一、框架有限、崗位職責不明確、缺乏獨立性、工作滯后以及在企業(yè)中所占比重小的實施現(xiàn)狀，多舉措優(yōu)化企業(yè)風險控制中內(nèi)部審計工作。即提高內(nèi)部審計工作的企業(yè)地位，將審計重點應(yīng)放在風險控制上，通過會計核算系統(tǒng)的完善，獨立內(nèi)部審計委員會的設(shè)計，內(nèi)部審計專業(yè)人才隊伍的建立等措施實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的改進，深化內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，為國有企業(yè)的蓬勃發(fā)展提供不竭動力。