張美珊

（江門市英翔會計師事務所有限公司，廣東 江門 529000）

隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐的不斷加快，以往的企業(yè)會計準則已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)經(jīng)營需求。考慮到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要，并進一步實現(xiàn)與國際會計準則的持續(xù)趨同，我國財政部對企業(yè)會計準則內(nèi)容進行了進一步修訂和完善。通過修訂和完善企業(yè)會計準則使得企業(yè)會計信息質(zhì)量如果得到質(zhì)的飛躍，在一定程度上可以為企業(yè)內(nèi)部的目標設定、理念傳遞和活動優(yōu)化提供科學依據(jù)和規(guī)范引導，在對企業(yè)經(jīng)營決策的制定提供有效信息支撐的同時，還能夠使得外部投資者更加全面地了解企業(yè)經(jīng)營情況，具有重要的實踐意義。本文基于會計準則變革著重對內(nèi)容修訂和完善對企業(yè)經(jīng)營的影響多角度進行分析以期拓展會計準則變革的經(jīng)濟后果研究，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。

一、會計準則變革的必要性

我國經(jīng)濟體制的不斷變化對我國市場經(jīng)濟發(fā)展方向產(chǎn)生了巨大的影響，市場經(jīng)濟時代的到來使得計劃經(jīng)濟體制秩序不能再滿足當前經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境。鑒于此，我國開始重視會計準則的優(yōu)化和完善，通過制定適應我國經(jīng)濟體制并與國際市場相接軌的會計準則來更好地滿足我國企業(yè)經(jīng)營需求。與此同時，我國金融市場也在蓬勃發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始通過上市來融得更多的資金，舊準則缺乏對此類企業(yè)在會計活動上的指導，無法準確、真實、全面地將企業(yè)價值反饋給外部投資者，會計準則的變革則能夠更好地實現(xiàn)會計活動處理規(guī)范化，有利于更加準確、真實、全面地反映企業(yè)價值，對于一些經(jīng)營發(fā)展?jié)摿薮蟮钠髽I(yè)來說，有助于其提升對外部投資資金的吸引力，對于一些經(jīng)營發(fā)展存在問題的企業(yè)來說也能夠督促企業(yè)加大經(jīng)營風險防控力度，促進了我國資本市場的順利運行，使經(jīng)濟體制的宏觀調(diào)控作用能夠得到充分發(fā)揮，具有一定必要性。

二、會計準則變革對企業(yè)經(jīng)營的影響

在市場經(jīng)濟體制下，我國企業(yè)的經(jīng)營方式發(fā)生了巨大的變化，商品經(jīng)營模式已經(jīng)不是企業(yè)經(jīng)營模式的主導，商品經(jīng)營與資本經(jīng)營模式的多元化逐漸成為了企業(yè)經(jīng)營的主流。企業(yè)要想促進自身價值創(chuàng)造能力的提升必須實現(xiàn)商品經(jīng)營與資本經(jīng)營的協(xié)調(diào)發(fā)展，其中商品經(jīng)營模式的目標是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化，企業(yè)可以秉承著利潤最大化理念來開展會計活動，進而實現(xiàn)產(chǎn)品供產(chǎn)銷經(jīng)營活動優(yōu)化管理，實現(xiàn)資源配置最優(yōu)化之后獲取更多的利潤。而資本經(jīng)營模式的目標則為實現(xiàn)資本增值最大化，企業(yè)可以秉承著資本增值最大化理念來開展會計活動，通過會計活動來對資本結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，促進資本配置效率的提升，確保企業(yè)在投入既定資本過程中能夠?qū)崿F(xiàn)更多資本收益的獲取。會計理念的變化是會計準則的重要變革內(nèi)容，會計理念的變化主要體現(xiàn)在會計目標、計量屬性以及收益確認等幾個方面。其中會計目標由受托責任觀實現(xiàn)決策有用觀的轉(zhuǎn)變，計量屬性由歷史成本觀實現(xiàn)公允價值觀的轉(zhuǎn)變，收益確認由收入費用觀實現(xiàn)資產(chǎn)負債觀的轉(zhuǎn)變，這些都會轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營方式，具體分析如下。

1.會計目標變革對企業(yè)經(jīng)營的影響

最早的1996 年的企業(yè)會計準則對企業(yè)會計基本目標進行了明確，提出企業(yè)會計基本目標為滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，之后財政部對企業(yè)會計準則內(nèi)容進行了修訂，2006 年的企業(yè)會計準則提出企業(yè)會計基本目標為對企業(yè)管理層受托責任履行情況進行反映，通過會計報告為企業(yè)會計信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策提供有效信息支撐。新會計準則不再以單一的受托責任觀為企業(yè)會計基本目標，而是提出了受托責任觀與決策有用觀雙重會計基本目標。這一新目標對內(nèi)則是對企業(yè)會計報告對企業(yè)經(jīng)營情況信息以及受托責任履行情況的信息的反映提出新要求，對外則是要求在企業(yè)會計報告中反映出資本市場信息使用者所需要了解到的信息，確保各類信息使用者制定決策的有用性。受托責任觀下，企業(yè)會計信息是對企業(yè)過去的財務狀況和經(jīng)營成果的反饋，而決策有用觀下，企業(yè)會計信息是對企業(yè)未來經(jīng)營和發(fā)展前景進行反饋，新會計準則對于會計目標的變革促進企業(yè)在開展會計活動過程中既能夠?qū)ψ陨磉^去經(jīng)營所實現(xiàn)的成果給予高度關(guān)注，又能夠促進其對資本未來的價值增值空間和資產(chǎn)未來的價值創(chuàng)造能力給予一定的關(guān)注，實現(xiàn)了企業(yè)對自身會計信息功能定位的多元化，并更加偏重于資本市場[1]。

基于企業(yè)經(jīng)營目標視角，企業(yè)商品經(jīng)營目標是為了能夠?qū)崿F(xiàn)自身利潤最大化，而具體形式是通過商品市場產(chǎn)品交易實現(xiàn)的。企業(yè)資本經(jīng)營目標是為了能夠?qū)崿F(xiàn)自身資本增值最大化，而具體形式是通過資本市場上資本的優(yōu)化配置實現(xiàn)的。會計目標的變革使得企業(yè)會計信息能夠更加面向資本市場的功能定位，商品經(jīng)營向資本經(jīng)營的轉(zhuǎn)變更能夠促進企業(yè)注重長遠發(fā)展?；谄髽I(yè)經(jīng)營理念視角，在商品經(jīng)營目標下，企業(yè)的經(jīng)營理念是實現(xiàn)利潤最大化，進而對企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)進行不斷強化，通過實現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)要素的配置和管理來達到目標。資本經(jīng)營則與商品經(jīng)營存在著理念上的不同，資本經(jīng)營秉承著資本增值理念，可以更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營空間和視野的拓展，對企業(yè)資本在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)之間的流動情況給予高度關(guān)注更有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標?；谄髽I(yè)經(jīng)營活動視角，決策有用觀的引入和樹立在一定程度上可以對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展前景相關(guān)信息與資本市場信息使用者的信息使用需求相統(tǒng)一，更有利于實現(xiàn)企業(yè)—市場—外部投資者三個主體之間的聯(lián)通，不僅可以更好地解決外部投資者對企業(yè)的認知偏差的問題，而且還可以通過信息的對稱性來實現(xiàn)投資與融資的優(yōu)化配置，可以吸引更多的潛在投資者來滿足企業(yè)融資需求。此外，在會計準則變革過程中對會計目標的變革在一定程度上還能夠加強企業(yè)與資本市場的關(guān)聯(lián)度，有利于企業(yè)產(chǎn)量鏈的延伸和拓展，加大上下游產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展深度，實現(xiàn)企業(yè)縱深發(fā)展?？偠灾?，會計準則變革過程中實現(xiàn)受托責任觀與決策有用觀雙重會計基本目標更有利于引導企業(yè)更加面向資本市場進行價值創(chuàng)造，有利于為企業(yè)營造一個良好的經(jīng)營環(huán)境。

2.會計計量屬性變革對企業(yè)經(jīng)營的影響

舊會計準則會計計量是基于歷史成本觀開展計量的，其中資產(chǎn)計量是按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額進行計量的，而負債計量則是按照因承擔現(xiàn)時義而實際收到的款項或資產(chǎn)的金額進行計量的。歷史成本觀下不得隨意對已經(jīng)入賬的資產(chǎn)和負債進行調(diào)整，會計計量的側(cè)重點在于衡量過去價值，并不能夠精準測度未來收益能力，而且歷史成本觀下企業(yè)會計報表所能夠體現(xiàn)出的信息價值呈現(xiàn)出相關(guān)性逐漸降低趨勢，難以為投資者決策的制定提供有效信息依據(jù)。新會計準則會計計量屬性發(fā)生了變化，引入了公允價值觀，在公允價值觀下，企業(yè)對于資產(chǎn)和負債的計量都是基于市場參與者在公平交易自愿進行交換或債務清償?shù)慕痤~進行的，資產(chǎn)和負債的價值并不是一成不變的，而是可以動態(tài)變化的，可以結(jié)合市場的變化進行調(diào)整，這樣一來則可以對資產(chǎn)、負債的現(xiàn)時價值進行準確反映。由此可見，會計計量屬性變革實現(xiàn)了歷史成本觀向公允價值觀的轉(zhuǎn)變，公允價值觀的引入和樹立可以使得企業(yè)能夠?qū)ν度胭Y本的收益能力以及資本變動情況有一個全面的了解，提升企業(yè)業(yè)績評價的有效性[2]。

基于經(jīng)營目標視角，資本保全是資本增值的大前提，舊準則下的歷史成本觀并不利于體現(xiàn)出財務資本的完整性，一旦出現(xiàn)物價持續(xù)上漲的情況，歷史成本觀會導致資產(chǎn)被低估，費用有可能出現(xiàn)少計情況，進而導致收益虛增，如果按照虛計的收益進行收益分配，那么企業(yè)的資本將會減損，不利于資本保全。會計準則變革引入公允價值觀，基于此進行會計計量可以在確認資產(chǎn)和費用過程中充分考慮市場變化情況，進而減少物價變動所帶來的計量偏差，進而實現(xiàn)資本保全。基于經(jīng)營理念視角，公允價值相對于歷史成本來說，可以更加直觀地對企業(yè)凈資產(chǎn)的價值變化情況進行反映以供投資者查閱，同時根據(jù)價值變化信息還可以科學有效地評價管理者的經(jīng)營業(yè)績。公允價值是資本保值增值的經(jīng)營理念的深切反映，可以對企業(yè)管理者保值增值經(jīng)營理念進行進一步加深，這樣一來，企業(yè)管理者不僅需要對自身經(jīng)營短期利潤給予高度關(guān)注，而且還要在開展經(jīng)營活動過程中控制好凈資產(chǎn)的變化情況，進而達到資本保值增值目標[3]?；诮?jīng)營活動視角，會計準則變革公允價值觀的形成給企業(yè)管理者提出了更高地要求，企業(yè)需要對自身所處宏觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展態(tài)勢進行全面考慮，進而制定有針對性的風險管控機制來實現(xiàn)資本保全?？偠灾?，會計準則變革使得計量屬性發(fā)生了一定變化，歷史成本觀退出會計計量舞臺，公允價值觀的廣泛應用不僅能夠提升企業(yè)對于自身股東利益的關(guān)注度，更能夠?qū)崿F(xiàn)資本增值，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了巨大的影響。

3.收益確認變革對企業(yè)經(jīng)營的影響

收入費用觀的核心思想是企業(yè)收益為收入與費用之差，收益是歷史成本的產(chǎn)物，能夠?qū)I(yè)日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的損益進行反映。會計準則的變革在收益確認方面引入了資產(chǎn)負債觀的核心思想，資產(chǎn)負債觀是對資產(chǎn)和負債的變化確認與計量，收益為期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)之差，再加上本期分配減去本期新增投資。會計準則變革之后收益確認不僅可以公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等作為支撐，而且還可以對企業(yè)日常與非日?；顒铀a(chǎn)生的包括已實現(xiàn)損益、實現(xiàn)損益進行全面考慮。資產(chǎn)負債觀相對于收入費用觀來說，可以對企業(yè)經(jīng)營收益來源進行全面反饋，企業(yè)管理者不僅可以全面了解企業(yè)經(jīng)營活動開展過程中往期的收益情況，而且還能夠了解自身未來的價值創(chuàng)造能力。

基于經(jīng)營目標視角，舊會計準則的收入費用管理觀下處于主導地位的為利潤表，一些企業(yè)在開展經(jīng)營活動過程中為了能夠達成預期利潤目標，除了開展經(jīng)營活動之外還采取一些諸如變賣資產(chǎn)等不合理措施來美化利潤表，雖然利潤表中數(shù)據(jù)非常美觀，但是難免存在著對股東利益造成損害和侵蝕的風險。會計準則變革之后引入資產(chǎn)負債觀，利潤表的主導地位就逐漸被資產(chǎn)負債表所取代，企業(yè)凈資產(chǎn)真實價值的收益確認被高度關(guān)注有利于深化企業(yè)的全面價值管理?？偠灾瑫嫓蕜t變革過程中，收益確認的變革在能夠及時反饋企業(yè)風險的同時還能夠全面反映和計量企業(yè)的收益和真實價值?；诮?jīng)營理念視角，資產(chǎn)負債觀的引入和形成可以對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營理念起到一定的滲透作用，不僅可以促進企業(yè)對自身短期盈余進行高度關(guān)注，而且還能夠促進企業(yè)更加深入地對資產(chǎn)負債表的綜合收益信息進行分析，可以實現(xiàn)對可變現(xiàn)凈值、公允價值等其他計量屬性度量資產(chǎn)現(xiàn)時價值的充分關(guān)注。基于經(jīng)營活動視角，企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容主要包括產(chǎn)品服務的生產(chǎn)、銷售以及供應等，企業(yè)經(jīng)營活動較為側(cè)重使用價值，需要對商品與市場的對接以及商品的實際使用效果給予高度關(guān)注。而資本經(jīng)營則是以資本及其運動為經(jīng)營對象的，需要對市場中的流動以及資本的價值增值給予高度關(guān)注。收益確認變革提出了對企業(yè)資產(chǎn)盈利能力的反饋要求，不僅能夠?qū)Y本經(jīng)營過程中價值需求予以滿足，而且還能夠?qū)崿F(xiàn)資本經(jīng)營規(guī)范化形成一定引導，有利于企業(yè)更好地實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[4]。

三、會計準則變革下企業(yè)經(jīng)營活動開展的優(yōu)化措施

1.促進企業(yè)對自身會計活動認知能力的提升

在會計準則變革的大環(huán)境下，企業(yè)應當應當積極研究新會計準則內(nèi)容，加大會計準則對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響的認知度，企業(yè)管理層應當積極學習新會計準則內(nèi)容，在在相關(guān)法律法規(guī)以及政策文件的大框架下科學、合理開展會計活動頂層設計，實現(xiàn)新會計準則內(nèi)容與會計活動內(nèi)容和流程的全面銜接。同時，企業(yè)還應當重視對新會計準則的宣傳力度，不僅要在宣傳形式上下功夫，通過通過準則內(nèi)容解讀、研討會等正式形式來進行宣傳，而且還應當重視宣傳內(nèi)容的設定，在宣傳過程中要能夠有側(cè)重點，重點宣傳與企業(yè)會計業(yè)務聯(lián)系密切的內(nèi)容，為企業(yè)會計活動質(zhì)量的提升提供一定保障。

2.加強企業(yè)會計活動監(jiān)督管理力度

在會計準則變革的大環(huán)境下，企業(yè)需要重視對準則變革內(nèi)容的分析，需要正確解讀準則內(nèi)容，避免出現(xiàn)誤讀而引發(fā)的財務風險。鑒于此，企業(yè)應當在開展會計核算以及經(jīng)濟結(jié)算時應當安排專人或者設立監(jiān)管機制對具體會計業(yè)務開展方式方法以及流程進行嚴格把關(guān)，對于一些有爭議之處要進行合理化論證，并及時調(diào)整一些錯誤處理方式，促進經(jīng)濟核算結(jié)果的精確性、全面性的提升，為企業(yè)經(jīng)營活動更好地適應當前會計準則變革夯實基礎。同時，企業(yè)還應當明確會計活動監(jiān)督方式方法，在開展會計活動監(jiān)督工作過程中應當仔細研究國家相關(guān)部門所出臺的政策文件，基于文件指導明確具體監(jiān)督方式方法，在開展監(jiān)督工作過程中要明確書面數(shù)據(jù)等綜合信息數(shù)據(jù)獲取方式以及平衡計分卡、橫向?qū)Ρ确治?、縱向?qū)Ρ确治龅缺O(jiān)督評價方式，科學、合理引導監(jiān)督人員妥善開展相關(guān)工作，及時形成高質(zhì)量結(jié)果，進而起到提升監(jiān)管成效，促進企業(yè)會計活動與當前會計準則全面契合[5]。

3.重視企業(yè)會計人才隊伍的建設

企業(yè)應當加大對會計人才隊伍建設力度，適當投入一定資金用于會計人員知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不僅要多組織一些會計準則理論知識培訓和經(jīng)驗交流會，而且還應當通過邀請專家實地指導，糾正現(xiàn)階段會計活動開展過程中的不足。同時，企業(yè)還應當重視高素質(zhì)人才的引入，在進行會計人才引入過程中應當設定科學、合理的門檻，通過綜合考察引入高素質(zhì)人才，不僅要通過筆試來考察其理論知識掌握能力以及業(yè)務能力，而且還應當通過面試來考察其突發(fā)事件應對能力，盡可能地選拔一些高素質(zhì)人才來推進此項工作，為企業(yè)更好地適應會計準則變革大環(huán)境提供一定助力。