何海英 張書潤 沈陽建筑大學

當前大數(shù)據(jù)與人工智能興起，經(jīng)濟全球化發(fā)展速度加快，這對于審計行業(yè)看既是難得的機遇與挑戰(zhàn)。當前審計行業(yè)信息建設(shè)和技術(shù)發(fā)展并不完善，且發(fā)展環(huán)境非常復雜，審計行業(yè)面臨著極大的挑戰(zhàn)與壓力。因此，在當前大數(shù)據(jù)發(fā)展的環(huán)境中，對審計風險出現(xiàn)的原因以及如何利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)降低風險進行研究是極為重要的。

一、大數(shù)據(jù)時代與審計工作

(一)大數(shù)據(jù)時代下審計模式的改變

大數(shù)據(jù)時代，多種審計方法也發(fā)生了一定的變動。審計抽樣是傳統(tǒng)審計模式中最常應用的審計方法之一，不過因為抽樣數(shù)量制約，使這一方法的所獲得的抽樣結(jié)果可能會有較大的審計風險存在。事后審計原則會造成審計結(jié)果和企業(yè)業(yè)務管理間的不同，不利于審計有效性。在大數(shù)據(jù)時代，審計與大數(shù)據(jù)結(jié)合的核心便是對現(xiàn)代科學技術(shù)方式進行應用，以此對進行具有較高審計價值的信息獲取，同時開展系統(tǒng)規(guī)劃處理。大數(shù)據(jù)的信息量非常大，且數(shù)量繁多，信息產(chǎn)生速度極快，極大的推動了人類社會的發(fā)展。

(二)大數(shù)據(jù)時代下審計工作的特點

審計工作者要重視細節(jié)，基于審計獲取的企業(yè)財務及非財務數(shù)據(jù)，對審核結(jié)果的完整性、有效性進行保障。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)的應用，來對數(shù)據(jù)分析與處理流程進行簡化，實現(xiàn)工作率的提升。為了最大化運用大數(shù)據(jù)對審計的輔助功能，需要進行完善的內(nèi)部審計平臺的建立，通過大數(shù)據(jù)信息技術(shù)與信息平臺，來對企業(yè)經(jīng)濟管理與經(jīng)營活動進行分析。同時可以通過大數(shù)據(jù)平臺系統(tǒng)對同行業(yè)企業(yè)內(nèi)部制度進行對比，通過對綜合信息平臺進行整合，不僅可以促進鑒證業(yè)務的發(fā)展，同時也可以有效地幫助審計機構(gòu)發(fā)展其他類型服務業(yè)務。

二、大數(shù)據(jù)時代對審計發(fā)展影響

(一)審計工作信息化建設(shè)存在的現(xiàn)狀

審計機構(gòu)應當持續(xù)加強信息建設(shè)，增加信息系統(tǒng)投資，不斷更新應用的相關(guān)設(shè)備及軟件。在購買基本網(wǎng)絡平臺的基礎(chǔ)上提升自身對于審計軟件的投資。不過，這種持續(xù)的高投資結(jié)果可能并不是審計工作者滿意，部分審計軟件的使用率以及效果不佳，部分專業(yè)審計人員使用基于高科技信息的各種辦公軟件能力較低，無法使用基于信息辦公軟件的一些高級功能，如在現(xiàn)場審計過程中有針對性地對審計重點應用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對企業(yè)財務數(shù)據(jù)及非財務數(shù)據(jù)全面的數(shù)據(jù)化分析以及處理等。雖然在審計行業(yè)及IT工作者的共同努力下，審計部門已經(jīng)培訓了一大批IT人才，他們可以利用信息技術(shù)為審計工作設(shè)計出對應的大數(shù)據(jù)平臺。不過，從實際工作情況來看來分析，目前仍存在信息技術(shù)和審計服務之間結(jié)合不到位的問題，這導致了審計人員對部分大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的使用持抵觸態(tài)度，主要原因包括程序復雜繁瑣，系統(tǒng)不夠靈活變通，有時甚至導致審計效率降低。

這種情況的出現(xiàn)主要是由于一些IT專業(yè)人員對采集的信息的性質(zhì)與含義了解不夠深入，對現(xiàn)場審計工作組的成員具體要求還不夠清楚。其次，這些人通常不具有專業(yè)的審計業(yè)務處理能力，不能準確地了解每個項目整體運營的情況，不能理解不同審計的實際要求，也不能有效的利用IT來面對審計中出現(xiàn)的各種問題。

(二)大數(shù)據(jù)時代對審計的影響

第一，審計抽樣系統(tǒng)變得越來越智能。審計采樣系統(tǒng)越來越多地吸收各種知識：互聯(lián)網(wǎng)金融，統(tǒng)計，供應商、客戶背景信息，信用評級等，從而使采樣模型更新速度更快，采樣經(jīng)驗越來越豐富。審計抽樣系統(tǒng)通過采集最新的信息并加以分析后，將信息提供給內(nèi)部和外部審計人員，為審計人員達成不同的審計目標提供了深入的支持，并為審計決策以及管理層決策提供了客觀可靠的基礎(chǔ)。

第二，抽樣的系統(tǒng)化。通過采樣系統(tǒng)，將龐大的數(shù)據(jù)庫分門別類，以提高獲取和分析數(shù)據(jù)的可行性和效率，這是采用手動采樣方法無法實現(xiàn)的效果。審計采樣系統(tǒng)是該審計抽樣系統(tǒng)化的基礎(chǔ)，審計采樣系統(tǒng)為審計預測提供了詳細而可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

第三，審計采樣系統(tǒng)，它可能具有預測功能。審計抽樣是財務報表審計中使用的重要審計方法。在審計實務工作中，抽樣由人主導，抽樣方法通常與審計抽樣要求有差距，在此基礎(chǔ)上的分析程序的分析有效性可能會受到影響。隨著越來越多的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)在各個行業(yè)中得到廣泛使用，審計采樣系統(tǒng)也將更頻繁地被使用：從采集審計數(shù)據(jù)開始，通過龐大而準確的計算對審計數(shù)據(jù)進行深度挖掘，以找到具有某些特征的數(shù)據(jù)?？s小審計數(shù)據(jù)范圍，提高審計效率，降低審計成本；使用已建立的關(guān)聯(lián)方交易規(guī)則來預測被審計單位的關(guān)聯(lián)交易風險的大小，幫助審計人員確定重要性級別、優(yōu)先級和關(guān)鍵點，進而提高審計工作的針對性。

隨著審計職能的不斷發(fā)展和變化，會計師事務所及內(nèi)部審計人員對企業(yè)提供財務相關(guān)服務的情況越來越多。隨著數(shù)據(jù)信息的不斷深化和大數(shù)據(jù)開發(fā)的不斷應用，公司所聘請的審計師可以在較短時間內(nèi)將公司一段時間內(nèi)的財務數(shù)據(jù)非財務數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)進行對比。從大量數(shù)據(jù)和信息中，精確地挖掘出被審計單位數(shù)據(jù)的基本特征，并預測其發(fā)展趨勢，量化企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向，提供充足的數(shù)據(jù)支撐以判斷管理效率。

傳統(tǒng)的審計模式是事后審計。事后審計主要用于財務報表審計及經(jīng)濟責任審計。傳統(tǒng)的審計方法通常也是定期審計，例如，財務報表的年度審計或外發(fā)的經(jīng)濟負債審計。通常審計工作中面對的審計數(shù)據(jù)是企業(yè)數(shù)月或一年的經(jīng)營數(shù)據(jù)，大量的財務數(shù)據(jù)導致一個現(xiàn)象，即審計人員不得不根據(jù)業(yè)務目標有側(cè)重的進行審計工作，即合理保證。盡管目前財務報表審計開始關(guān)注企業(yè)業(yè)務模式和企業(yè)內(nèi)部控制的有效性但是仍有部分審計從業(yè)人員沒有重視這一部分對企業(yè)財務的影響，審計可以發(fā)揮的監(jiān)督和評估方面職能受到限制。公司內(nèi)部的審計人員更應該對自己企業(yè)的非財務數(shù)據(jù)傾注精力以此來彌補定期審計的缺陷，進一步在公司發(fā)展中提出有針對性的建議，以此促進公司發(fā)展的同時為定期審計打好基礎(chǔ)，提供數(shù)據(jù)支持。無論從哪一方面看，大數(shù)據(jù)系統(tǒng)這一生產(chǎn)力工具對需要高效率的審計行業(yè)都是一劑良藥。

審計報告是指注冊會計師在實施審計程序后，對審計實踐和結(jié)果進行總結(jié)后提出的審計結(jié)論和建議。它們是會計師事務所和注冊會計師依法履行職能的結(jié)晶，以其中的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)來構(gòu)筑大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)是較為有效的。

大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)首先要對以往年度及以往審計報告中獲得的審計信息和審計證據(jù)進行歸納和匯總，以此來了解公司內(nèi)部財務管理和商業(yè)內(nèi)部發(fā)展規(guī)律，常見多發(fā)的問題和公司的發(fā)展趨勢。通過歸納和總結(jié)，可以促進系統(tǒng)的改進，清晰的流程和透明的管理，進一步提高會計師事務所以及公司內(nèi)部管理層對自身財務數(shù)據(jù)的了解，可以促進公司財務規(guī)范，并對公司戰(zhàn)略決策起到一定作用。

大數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以有效地分析并揭示問題。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的異常將被暴露在一個大型數(shù)據(jù)庫中，它為審計過程中審計人員對數(shù)據(jù)分析的全面性和多面性提供了保障基礎(chǔ)。換句話說，在大數(shù)據(jù)的背景下，關(guān)于同一問題和不同問題的相同規(guī)律會在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的統(tǒng)計下得到越來越明顯的暴露。通過總結(jié)問題的不同層次和觀點，可以對其進行完善以滿足不同級別審計人員的需求，滿足不同內(nèi)部審計人員對公司內(nèi)部規(guī)范的需要。

大數(shù)據(jù)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)的獲取收集上的及時性有利于進行持續(xù)的審計，也有利于對持續(xù)進行的審計整改采取后續(xù)行動，對期后事項異常影響有一個及時的反饋。同時大數(shù)據(jù)平臺可以整合審計人員，審核審閱者，被審核單位等，并存檔審核文件，以便下次進行后續(xù)審核時，可以集中選擇了解情況并進行審核的審計人員。重點關(guān)注審計單位的問題。

將審計中發(fā)現(xiàn)的有代表性的問題整合到審計系統(tǒng)中，有利于對類似問題進行有效的預警，也可以跟蹤問題的糾正，以了解此類事項的發(fā)展方向。同時，從內(nèi)部控制的角度，利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以促進內(nèi)部控制措施得到了改善。

三、大數(shù)據(jù)時代審計工作的對策和建議

(一)加快相關(guān)新審計政策和制度的建設(shè)與推行

加強事務所質(zhì)量控制的實施是控制會計師事務所審計風險的重要措施。加強了質(zhì)量控制的實施，可以有效地監(jiān)督審計工作和審計復審的全面實施。一方面，它旨在培訓會計師事務所的高級管理人員，加強對公司質(zhì)量控制的重視和對質(zhì)量控制過程的理解，從根本上優(yōu)化質(zhì)量控制執(zhí)行環(huán)境。提供培訓以增強質(zhì)量控制知識并自覺遵守質(zhì)量控制體系。只有提高管理人員和審計人員的質(zhì)量控制意識，才能有效地實施質(zhì)量控制體系。

建立一個專職的部門，專門負責各業(yè)務會計和審計部門的監(jiān)督檢查，并建立有效的監(jiān)督檢查機制。在業(yè)務啟動階段進行盡職調(diào)查，以核實客戶和承接業(yè)務的注冊會計師是具備勝任能力，是否如實填寫業(yè)務啟動階段底稿等；并在發(fā)現(xiàn)注冊會計師沒有執(zhí)行會計師事務所質(zhì)量控制體系要求的情況下，制定相應的處罰措施，如宣布批評，罰款，解雇等，并按不同程度進行處罰。通過這樣一個獨立的部門，可以及時發(fā)現(xiàn)工作過程中的問題，并避免和及時解決風險，使公司人員自覺遵守質(zhì)量控制體系，從而實現(xiàn)了質(zhì)量控制。也可以在質(zhì)控部門的基礎(chǔ)上發(fā)展使用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的專業(yè)人員，在提高效率的基礎(chǔ)上讓事務所組織結(jié)構(gòu)更加明確。

(二)結(jié)合大數(shù)據(jù)時代的影響加強對審計模式的改良

改進審計程序意味著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計實踐中的初步應用。在審計程序中應用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以有效的提高審計效率，達到審計范圍更廣、審計時間縮短的問題。因此，只要大數(shù)據(jù)技術(shù)在任何步驟上的應用都比以前的審計方法更有效，就可以改善審核程序。

審計程序的改進主要是指數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析。會計師事務所可以根據(jù)被審計單位的情況和自身的審計需求選擇某些應用程序和所有應用程序。

數(shù)據(jù)處理能力的提高可以提高審計工作的及時性，并可以高效地，快速地獲取審計證據(jù)。大數(shù)據(jù)有兩種處理方式，即流處理和批處理。流處理技術(shù)涉及實時分析數(shù)據(jù)，使注冊會計師在執(zhí)行審計工作中將更多的精力放在獲取其他審計證據(jù)而不是處理被審計單位數(shù)據(jù)上。根據(jù)當前的審計后，在啟動云會計時，還將進行實時審計，審計的發(fā)展方向必然是實時審計。

(三)行業(yè)發(fā)展要求建設(shè)云計算平臺

將大數(shù)據(jù)平臺和云計算結(jié)合起來需要滿足兩個重要條件：

一是大數(shù)據(jù)研發(fā)平臺和審計系統(tǒng)的結(jié)合。在大數(shù)據(jù)時代，需要一個審計系統(tǒng)平臺，并結(jié)合大數(shù)據(jù)研發(fā)平臺，以整合數(shù)據(jù)資源并按照一定的規(guī)律進行組織。在開始審核工作之前，可以向被審核單位請求某些信息，并且可以在被授權(quán)打開后查詢和使用數(shù)據(jù)。

二是強大的云計算能力和數(shù)據(jù)處理能力。數(shù)據(jù)量大且勾稽關(guān)系復雜對數(shù)據(jù)處理能力提出了更高的要求。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理功能可能無法滿足對經(jīng)過處理得數(shù)據(jù)不斷增長的需求以及日益復雜的數(shù)據(jù)處理方法。例如，為了檢查客戶的信用狀態(tài)，有必要檢查與該客戶合作的供應商及客戶，并且在進行系統(tǒng)分析之后，獲得該客戶自身的信用狀態(tài)，甚至可以以此檢驗出管理層是否誠信。

(四)培養(yǎng)復合型審計人才

審計人員是確保審核項目順利進行的基礎(chǔ)。為了審計行業(yè)的不斷發(fā)展、提高審計質(zhì)量和控制審計風險的最重要方法是吸引、培訓和留住人才。在當今的大數(shù)據(jù)時代，不同類型公司信息錯綜復雜，大數(shù)據(jù)審計是必然的趨勢，因此招募與大數(shù)據(jù)相關(guān)的人才和培訓現(xiàn)有的員工對于審計行業(yè)來說是非常重要。

四、結(jié)語

綜上所述，大數(shù)據(jù)時代的到來，會計師事務所要意識到信息已成為會計師事務所的資產(chǎn)，會計師事務所擁有著大量的一手數(shù)據(jù)，依據(jù)常年積累的數(shù)據(jù)進行的專業(yè)會計財務分析有著極高的參考價值。其次，在大數(shù)據(jù)的背景下，會計師事務所需要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來改進審計質(zhì)量控制措施，以減少檢查風險，并最終降低審計風險，其他審計人員也可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)高效的滿足特定審計目標?！?/p>