趙家麟 廣西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司

一、引言

煙草行業(yè)工程審計風(fēng)險清單，按照建設(shè)工程投資項目的建設(shè)程序分為四大部分：第一大部分為項目決策階段，第二大部分為項目批復(fù)后、開工前階段，第三大部分為項目施工期間階段，第四大部分為項目結(jié)算、決算及后審計階段。其中，第二和第三大部分是工程審計風(fēng)險清單的主要內(nèi)容，還涉及項目設(shè)計、監(jiān)理、跟蹤審計等方面的工程審計風(fēng)險清單，并且第二大部分又分為招投標(biāo)階段和合同簽訂階段兩個小部分[1]。

工程審計風(fēng)險清單的建立是對歷次工程審計中常見問題做總結(jié)歸納分析，提煉出共性和具有代表性的問題納入清單編制，工程審計風(fēng)險清單的編制旨在指導(dǎo)工程審計實操工作，使工程審計實操由繁入簡，由難變易，工作效率得到提升。

二、煙草行業(yè)工程審計風(fēng)險清單的應(yīng)用

如何在實際工作中應(yīng)用“煙草行業(yè)工程審計風(fēng)險清單”？本文以某煙草工業(yè)企業(yè)在其年度工程專項審計工作中應(yīng)用工程審計風(fēng)險清單的做法為例進(jìn)行講述，通過“煙草行業(yè)工程審計風(fēng)險清單”在工程專項審計中全方位的應(yīng)用，帶給工程審計同仁以啟示和啟發(fā)，促進(jìn)工程審計實操工作簡易化和平民化。

“工程專項審計”工作的審計流程與其他專項審計類似，大體可以劃分為：審計前期準(zhǔn)備階段，審計通知及進(jìn)點(diǎn)階段，審計實施階段和審計報告編制發(fā)布及整改階段四大階段進(jìn)行[2]。在這四大階段中，“煙草行業(yè)工程審計風(fēng)險清單”均能牽涉應(yīng)用，具體操作如下：

（一）審計前期準(zhǔn)備階段風(fēng)險清單的應(yīng)用

在工程專項審計前期準(zhǔn)備階段，除了年度審計計劃的制定和下達(dá)，最重要的工作就是工程專項審計方案的編制。而編制的工程專項審計方案，內(nèi)容除了審計依據(jù)，審計目標(biāo)，審計期間、范圍、對象，審計時間安排，審計人員調(diào)配外，最主要的內(nèi)容便是“審計重點(diǎn)內(nèi)容”。

煙草行業(yè)工程審計風(fēng)險清單正可以應(yīng)用到“審計重點(diǎn)內(nèi)容”當(dāng)中。如果工程專項審計是按照項目進(jìn)行抽查審計的，就可以對照每個項目實施風(fēng)險清單，“審計重點(diǎn)內(nèi)容”根據(jù)原工程審計風(fēng)險清單內(nèi)容進(jìn)行略微調(diào)整，按照風(fēng)險清單中的①項目決策階段；②招投標(biāo)階段；③合同簽訂階段；④項目設(shè)計、監(jiān)理、跟審的風(fēng)險點(diǎn)；⑤項目施工期間；⑥項目結(jié)算、決算及后審計這六個方面劃分，分別列明各個方面的主要風(fēng)險點(diǎn)，在進(jìn)駐現(xiàn)場實施審計時對每個項目都通過重點(diǎn)關(guān)注這些風(fēng)險點(diǎn)來發(fā)現(xiàn)問題，即可達(dá)到事半功倍之效果。如果工程專項審計只針對單一建設(shè)工程投資項目進(jìn)行，“審計重點(diǎn)內(nèi)容”部分同樣可以應(yīng)用工程審計風(fēng)險清單，這時就要對風(fēng)險清單進(jìn)行相應(yīng)擴(kuò)充，除了列明以上六個方面的工程審計風(fēng)險點(diǎn)的全部內(nèi)容外，還要對清單項進(jìn)行細(xì)化，補(bǔ)充次要問題清單項，以達(dá)到工程審計現(xiàn)場審計時對建設(shè)工程投資項目進(jìn)行全面而細(xì)致審查之目的。表1的年度工程專項審計方案模板僅供參考。

表1 年度工程專項審計方案模板

（二）審計通知及進(jìn)點(diǎn)階段風(fēng)險清單的應(yīng)用

審計前期準(zhǔn)備階段為工程專項審計奠定了堅實基礎(chǔ)，接下來進(jìn)入到審計通知及進(jìn)點(diǎn)階段，此階段重要的工作當(dāng)屬審計通知書的編制與發(fā)布。審計通知書按照文書標(biāo)準(zhǔn)格式編寫，而“煙草行業(yè)工程審計風(fēng)險清單”在審計通知書中的用武之地，是通知書中的附件部分，即“審計工作所需資料清單”。在此部分中，要利用的并不是工程審計風(fēng)險清單本身，而是工程審計風(fēng)險清單的編制邏輯，根據(jù)煙草行業(yè)工程審計風(fēng)險清單對建設(shè)工程投資項目劃分成四大部分的邏輯原理的順序來整理“審計工作所需提供的資料清單”[3]。具體參考示例如表2：

由表2示例不難看出，通過按照煙草行業(yè)工程審計風(fēng)險清單劃分四大部分及兩小部分的邏輯順序，可以快速并有條理地列出審計項目所需提供的資料清單。

表2 審計工作所需提供的資料清單參考示例

（三）審計實施階段風(fēng)險清單的應(yīng)用

審計通知及進(jìn)點(diǎn)完畢，接下來是工程專項審計的重頭戲——審計實施階段，主要內(nèi)容包括審計現(xiàn)場實施檢查、工程審計底稿撰寫等[4]。此階段的審計人員，在最初的審計方案中了解到工程審計風(fēng)險清單的詳情，在審計通知書附件中領(lǐng)會到工程審計風(fēng)險清單的邏輯，只需在審計實施階段再次鞏固工程審計風(fēng)險清單，便可在對審計項目的檢查中有的放矢，直接命中要害，不再像無頭蒼蠅般亂打亂撞了。

（四）審計報告編制發(fā)布及整改階段風(fēng)險清單的應(yīng)用

工程審計現(xiàn)場實施完畢，將審計底稿中審計發(fā)現(xiàn)的問題匯總，編制并發(fā)布工程專項審計報告是工程審計的掃尾階段，當(dāng)然審計報告發(fā)出后，落實審計整改是達(dá)到審計閉環(huán)管理、擲地有聲的必須要求。

在此階段，煙草行業(yè)工程審計風(fēng)險清單仍發(fā)揮著重要的作用。對底稿中審計發(fā)現(xiàn)問題的整理匯總，依然可參照工程審計風(fēng)險清單的邏輯和風(fēng)險點(diǎn)列表匯總。具體的操作為：在“審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表”中，按照問題的類型進(jìn)行一一羅列，例如決策階段問題、招投標(biāo)階段問題、合同簽訂階段問題、施工階段問題，等等。當(dāng)然還可以設(shè)有二級問題，例如施工階段/項目工期問題、施工階段/水電費(fèi)問題，等等。這樣列表清晰明確，有利于審計報告的編制和被審計單位審計整改的落實。下面以項目抽查工程專項審計中“審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表”為例，參考格式詳見表3。

表3 工程專項審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表參考格式

工程審計報告是工程審計工作的重要成果文件，也是工程審計工作質(zhì)量的側(cè)面體現(xiàn)。而審計報告本身的質(zhì)量要求，不僅要達(dá)到文書編寫的標(biāo)準(zhǔn)，還要體現(xiàn)出報告的清晰邏輯條理，表達(dá)明確完整無歧義，最終能使審計報告作為決策參考和整改依據(jù)?！盁煵菪袠I(yè)工程審計風(fēng)險清單”對工程審計報告最大的幫助就是能使報告條理清晰、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)。在工程審計報告中，“審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及建議”是整個報告的核心內(nèi)容，通常審計發(fā)現(xiàn)的問題點(diǎn)多而繁雜，但只要結(jié)合風(fēng)險清單的邏輯，將這些問題歸結(jié)為幾大點(diǎn)或幾大方面來描述，會使報告瞬間變得整齊明快[5]。工程專項審計報告的大體框架可以參考如表4。

表4 年度工程專項審計報告大體框架

三、總結(jié)

總之，“煙草行業(yè)工程審計風(fēng)險清單”的系統(tǒng)性和邏輯性決定了風(fēng)險清單在指導(dǎo)工程審計實操工作中具有寶貴價值，工程審計風(fēng)險清單的建立初衷就是讓工程審計變得不那么玄妙而高不可攀，相信通過本文對“工程審計風(fēng)險清單在實際工作中的應(yīng)用”較詳實地描述，能給讀者以信心和啟示，讓工程審計同仁在工程審計工作中不再存有畏難情緒，人人都可以做好工程審計工作；另一方面，煙草行業(yè)工程審計風(fēng)險清單也將通過進(jìn)一步的優(yōu)化升級，為工程審計提供更大更有益的幫助。