黃建武

（廣州安薈財稅顧問有限公司，廣東 廣州 510720）

制造企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中扮演著十分重要的角色，其對于促進(jìn)社會經(jīng)濟發(fā)展，保持就業(yè)形勢和社會秩序穩(wěn)定有著重要作用。在參與市場競爭的過程中，制造企業(yè)為了提升自身經(jīng)濟效益，會采取賒賬營銷、拓展產(chǎn)業(yè)規(guī)模等發(fā)展策略，從而使得制造企業(yè)自身出現(xiàn)應(yīng)收賬款不斷增加的情況，如果無法妥善處理好應(yīng)收賬款的回收問題，容易導(dǎo)致制造企業(yè)資金鏈斷裂、入不敷出、生產(chǎn)停滯等復(fù)雜嚴(yán)峻的問題，嚴(yán)重威脅到企業(yè)的平穩(wěn)有序發(fā)展。為了防范應(yīng)收賬款風(fēng)險，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)深思熟慮、多措并舉，采取有效的管理控制措施，保障制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是一種在企業(yè)信譽營銷中產(chǎn)生的債權(quán)形式資產(chǎn)，其是指在提供產(chǎn)品、服務(wù)以及勞動過程中，企業(yè)向接受產(chǎn)品、服務(wù)或者勞動的客戶收取的相應(yīng)費用。在實際商業(yè)運作中，企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生和后續(xù)管理，打破了傳統(tǒng)的貨幣同步的交易模式，作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)收賬款是在市場經(jīng)濟中以企業(yè)信譽為基礎(chǔ)所形成的一種商業(yè)形式，其對于企業(yè)的布局?jǐn)U展和穩(wěn)定發(fā)展都產(chǎn)生了一定程度的積極作用。造成制造企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模高居不下的原因主要表現(xiàn)在兩方面：其一，行業(yè)市場競爭過于激烈。部分制造企業(yè)為了擴大銷售規(guī)模、迅速占據(jù)市場，在穩(wěn)固客戶的過程中不得不采取賒銷方式。然而當(dāng)前行業(yè)信用機制尚不健全，部分客戶公司故意拖欠賬款，使得制造企業(yè)無法采取有效的手段及時追回賬款；其二，企業(yè)內(nèi)部管理存在缺陷。從主觀上來說，部分制造企業(yè)的管理層人員盲目追求銷售業(yè)績，對于應(yīng)收賬款的內(nèi)在管理缺乏重視度，再加上管理經(jīng)驗不足，造成應(yīng)收賬款管理機制不完善，引發(fā)應(yīng)收風(fēng)險。無論是外部原因還是內(nèi)部原因都可以看出，應(yīng)收賬款雖然在一定程度上能夠達(dá)到爭取客戶的目的，但應(yīng)收賬款的存在實際上拉長了產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流的時間，時間跨度越大，壞賬概率越高，反而會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

對于應(yīng)收賬款應(yīng)該如何科學(xué)管理，是企業(yè)管理者需要妥善考慮的重點問題。若是對客戶提供的商業(yè)信用政策過于嚴(yán)苛，將會導(dǎo)致企業(yè)營銷規(guī)模難以擴大，各種既定項目或業(yè)務(wù)難以為繼，企業(yè)整體效益會蒙受損失；若是過于寬松，則會導(dǎo)致企業(yè)面臨壞賬、呆賬等財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重問題，嚴(yán)重影響企業(yè)的平穩(wěn)有序發(fā)展。

二、淺析制造企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款風(fēng)險

（一）企業(yè)資金鏈風(fēng)險

企業(yè)之所以采取賒銷方式來參與市場競爭，主要是因為這種方式可以縮短企業(yè)經(jīng)營銷售和收攏回款的時間，為企業(yè)經(jīng)營活動爭取最大的時差和份額，是企業(yè)提升整體效益的一種科學(xué)方式。然而，制造行業(yè)的性質(zhì)和特點決定了該行業(yè)的發(fā)展效率較其他行業(yè)相對遲緩，其受市場因素的影響也較為深刻，企業(yè)開展制造活動所投入的人工成本、材料成本都會隨著市場環(huán)境的變化而逐漸增加，導(dǎo)致制造企業(yè)面臨的經(jīng)營壓力顯著提升，此時若企業(yè)派出的訂單貨款無法及時回收，將會給企業(yè)日常經(jīng)營發(fā)展帶來不利影響。應(yīng)收賬款是制造企業(yè)按照約定交付訂單產(chǎn)品后，取得相關(guān)憑證、確定的企業(yè)收入。實際上，在該過程中，對于制造企業(yè)來說貨款并未及時進(jìn)賬，企業(yè)的大額資金被占用，使制造企業(yè)產(chǎn)生附加的資金成本，對企業(yè)效益產(chǎn)生影響，此時的企業(yè)資金鏈壓力也會陡然增加，制造企業(yè)為了應(yīng)對資金鏈壓力，會嘗試從其他金融機構(gòu)貸款和融資，融資規(guī)模過大則可能形成嚴(yán)重的資金風(fēng)險，加劇企業(yè)的資金壓力，威脅制造企業(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展。

（二）企業(yè)客戶信用風(fēng)險

客戶信用作為維系當(dāng)前經(jīng)濟社會商業(yè)交易的紐帶，是企業(yè)可以立足市場參與競爭的無形資產(chǎn)。然而，若是企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額較大，就會直接影響企業(yè)支付應(yīng)付賬款以及清償銀行貸款的能力。制造企業(yè)如果懈怠應(yīng)對應(yīng)收賬款及其管理工作，就會導(dǎo)致該制造企業(yè)在整個社會以及金融行業(yè)內(nèi)的信譽水平持續(xù)下降，出現(xiàn)這種情況的后果就是該制造企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的客戶信用風(fēng)險，該企業(yè)開展投融資將會困難重重，會對該制造企業(yè)日后經(jīng)營和發(fā)展帶來嚴(yán)重的不利影響。

（三）財務(wù)管理風(fēng)險

制造企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理過于渙散，對資金風(fēng)險管理的相關(guān)工作落實不到位，相應(yīng)財務(wù)人員管理意識和管理能力不佳，制造企業(yè)在各方因素驅(qū)使下容易引發(fā)應(yīng)收賬款風(fēng)險。首先，應(yīng)收賬款會對制造企業(yè)的賬面資金和收益產(chǎn)生影響，會出現(xiàn)所反映的數(shù)據(jù)與實際收益、資產(chǎn)經(jīng)營情況有出入的情況，這種情況有可能導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行決策部署、戰(zhàn)略設(shè)計時被失真數(shù)據(jù)誤導(dǎo)，錯誤、盲目地擴大生產(chǎn)規(guī)模及投資數(shù)量，給企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動埋下財務(wù)風(fēng)險隱患；其次，制造企業(yè)與客戶簽訂銷售合同時，都會在合同中詳細(xì)注明應(yīng)收賬款的結(jié)算方式、最終期限、事后服務(wù)等項目條款，不同客戶對合同條款的履行程度有所差異，有些客戶有意或受其他客觀因素限制無法按照付款時期交付款項。此時，若是制造企業(yè)積極催收，則可以減少賬款延期，若制造企業(yè)沒有采取相關(guān)措施，這些拖欠賬款可能會延期更久，制造企業(yè)自身出現(xiàn)壞賬風(fēng)險的可能性大大增加，給企業(yè)的正常發(fā)展帶來嚴(yán)重不利影響；最后，制造企業(yè)管理人員風(fēng)險防控意識不佳，銷售業(yè)務(wù)片面追求業(yè)績，企業(yè)銷售人員認(rèn)為作為銷售人員只需負(fù)責(zé)簽訂銷售合同，沒有把控客戶的信譽度、資產(chǎn)情況、財務(wù)狀況等因素，不注重客戶信用檔案的建立和維護(hù)工作，相關(guān)管控工作未認(rèn)真落實，這些問題都加劇了制造企業(yè)面臨風(fēng)險的可能性，對應(yīng)收賬款風(fēng)險管理不到位會產(chǎn)生一系列復(fù)雜的連鎖反應(yīng)，給制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作帶來不利影響。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險

實際上，在應(yīng)收賬款管理過程中需要強調(diào)內(nèi)部控制的作用，即信用政策制定、應(yīng)收賬款分析、人員績效考核等都需要與內(nèi)部控制掛鉤，在制度保障、人員配置的作用下才能夠建立標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的應(yīng)收賬款管理制度體系。但目前，很多制造企業(yè)在分析應(yīng)收賬款賬齡的過程中還往往采取簡單的數(shù)據(jù)分析法，對于分析結(jié)果也無法做到資源及時共享；同時，制造企業(yè)對下游客戶實施的信用政策往往由銷售部門主導(dǎo)制定，銷售部門同時還要負(fù)責(zé)賬款催收工作。如果企業(yè)未將催收進(jìn)度納入銷售部門考核范疇之內(nèi)，很可能造成盲目賒銷等短視行為，增加企業(yè)的逾期賬款概率，進(jìn)而容易引發(fā)應(yīng)收賬款風(fēng)險。

三、制造企業(yè)對于應(yīng)收賬款風(fēng)險的管理控制措施

（一）加強制造企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理意識

制造企業(yè)要充分落實企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理工作，要不斷提升企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理與防控意識，要把應(yīng)收賬款風(fēng)險管理工作置于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展管理的重要位置，推動企業(yè)上下提升對應(yīng)收賬款以及應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的重視度，提高思想上的重視程度，管理措施與控制手段也可以在企業(yè)內(nèi)部得到更好的施展。制造企業(yè)管理層可以定期開展針對欠款企業(yè)、欠款數(shù)額、欠款內(nèi)容的梳理排查以及分析研判工作，督促企業(yè)財務(wù)部門做好應(yīng)收賬款的統(tǒng)計與回收工作，回收應(yīng)收賬款要注重效率，切勿拖延、懈怠，從企業(yè)財務(wù)工作方面減少壞賬、呆賬發(fā)生的概率，保障制造企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)資金穩(wěn)定；同時，針對應(yīng)收賬款管理制定相應(yīng)的執(zhí)行政策，包括賒銷政策、客戶管理政策、信用評定政策、賬款催收制度、壞賬核銷制度、應(yīng)收賬款余額規(guī)模等，經(jīng)過董事會簽發(fā)下達(dá)，為應(yīng)收賬款管理提供完善的保障措施。此外，除了要從政策方面提升重視度以外，制造企業(yè)也應(yīng)當(dāng)提高執(zhí)行層對應(yīng)收賬款管理的充分認(rèn)識。企業(yè)可以采取設(shè)置組織機構(gòu)的方式，即設(shè)置獨立的應(yīng)收賬款管理部門，部門成員包括財務(wù)會計、法務(wù)人員、銷售人員、審計人員等，并細(xì)化不同成員的管理職責(zé)。其中，財務(wù)會計人員負(fù)責(zé)分析應(yīng)收賬款的賬齡、賒銷信用政策的執(zhí)行進(jìn)度、壞賬計提與風(fēng)險預(yù)警等；法務(wù)人員負(fù)責(zé)銷售合同條款設(shè)置、客戶信用政策修訂、應(yīng)收賬款催收函件發(fā)送、應(yīng)收賬款法務(wù)仲裁等事項；銷售人員負(fù)責(zé)銷售合同執(zhí)行、客戶信息資料整理、應(yīng)收賬款催收等；審計人員則要承擔(dān)后續(xù)的監(jiān)督和處罰職能。逐步完善應(yīng)收賬款管理機構(gòu)，可以發(fā)揮該部門的引導(dǎo)和控制作用，調(diào)動其他部門對應(yīng)收賬款管理的配合主動性，也能夠保證應(yīng)收賬款管理工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。當(dāng)然，多個部門參與其中必然會對制造企業(yè)信息化水平提出更高的要求，因此，建議制造企業(yè)加大應(yīng)收賬款信息化建設(shè)工作，搭建統(tǒng)一的信息溝通渠道和數(shù)據(jù)共享平臺，使應(yīng)收賬款管理與企業(yè)預(yù)算管理、供應(yīng)鏈管理等系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，也能夠保證財務(wù)管理模塊與業(yè)務(wù)管理模塊端口對接，提高信息傳輸效率，也能夠進(jìn)一步提升應(yīng)收賬款管理的成效。

（二）進(jìn)一步增強企業(yè)客戶信用管理力度

對于制造企業(yè)而言，客戶信用管理是重點，但也是企業(yè)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，多數(shù)制造企業(yè)的管理部門缺乏對事前、事中、事后各階段的專業(yè)化管理，無法完成對相關(guān)客戶信用情況的綜合評估和分析研判，后期管理工作也沒有得到重視，增加了應(yīng)收賬款的管理風(fēng)險。制造企業(yè)要增強客戶信用管理力度，從事前、事中、事后三個階段進(jìn)行綜合管控，即事前做好對客戶實際財務(wù)情況、信譽程度、還債能力等方面的全面評估，事中對客戶運營發(fā)展情況開展追蹤調(diào)查，系統(tǒng)性掌握客戶當(dāng)前的經(jīng)營情況，并且結(jié)合政策變動、外部市場環(huán)境變化對客戶的信用度進(jìn)行調(diào)整，事后做好企業(yè)應(yīng)收賬款的統(tǒng)籌和梳理工作，嚴(yán)格防范應(yīng)收賬款風(fēng)險給企業(yè)帶來的不利影響。

（三）增強企業(yè)財務(wù)決策的科學(xué)性

企業(yè)應(yīng)該以經(jīng)營發(fā)展的實際情況為基礎(chǔ)，制定科學(xué)的企業(yè)發(fā)展決策，切實保障企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展。降低應(yīng)收賬款在制造企業(yè)總資產(chǎn)中的占比，才可以科學(xué)有效地防范應(yīng)收賬款風(fēng)險。因此，制造企業(yè)在日常經(jīng)營發(fā)展的過程中，要強化財務(wù)部門相關(guān)工作的力度，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)貫徹落實好應(yīng)收賬款清理及排查工作，回收工作應(yīng)當(dāng)積極主動，對于長期拖欠應(yīng)收賬款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采取措施及時催繳，必要時候可以采取法律手段保障企業(yè)權(quán)益。另外，制造企業(yè)在接受訂單的時候，也需要高度重視應(yīng)收賬款問題，可以對信譽度較高、合作密切的訂單單位提供適當(dāng)優(yōu)惠措施。

（四）強化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理工作

貫徹落實好企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作，是制造企業(yè)完善應(yīng)收賬款管理工作的重要基礎(chǔ)。制造企業(yè)可以采取將應(yīng)收賬款催繳工作納入財務(wù)部門績效考核的策略，把企業(yè)財務(wù)部門的實際效益與企業(yè)應(yīng)收賬款效益相聯(lián)系，制定科學(xué)合理的獎懲機制，為制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作提升動力，引導(dǎo)企業(yè)相關(guān)管理工作取得新突破。此外，財務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)增進(jìn)與其他部門的合作力度，同業(yè)務(wù)部門做好聯(lián)系工作，由業(yè)務(wù)部門通過打電話、實地上門等方式進(jìn)行催收或及時向企業(yè)內(nèi)部審計部門通報即將逾期的應(yīng)收賬款信息，以企業(yè)內(nèi)審部門的名義發(fā)函催繳；制造企業(yè)財務(wù)部門還應(yīng)積極與銀行開展合作，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)支付平臺，拓寬收款渠道和方式，不僅能夠提升企業(yè)資金運作效率，也能夠為安全、高效處理應(yīng)收賬款提供技術(shù)保障，促進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款回收工作的系統(tǒng)化、便捷化。此外，由于應(yīng)收賬款從賒銷形成到壞賬產(chǎn)生一般需要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)或多個流程，建立規(guī)范的應(yīng)收賬款管理制度有利于實現(xiàn)應(yīng)收賬款協(xié)調(diào)統(tǒng)一管理?；趦?nèi)部控制工具，制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合組織結(jié)構(gòu)情況將應(yīng)收賬款分析、信息反饋、催收計劃執(zhí)行、壞賬處理、調(diào)解訴訟等責(zé)任落實到相關(guān)部門和人員層面，并聯(lián)動責(zé)任人進(jìn)行考核評價。例如：銷售部門個人業(yè)績考核與應(yīng)收賬款催收執(zhí)行進(jìn)度掛鉤，可以控制盲目擴大銷售而忽視應(yīng)收賬款風(fēng)險的行為，為應(yīng)收賬款管理設(shè)置保險機制。

（五）提高應(yīng)收賬款的利用率

據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前大部分制造企業(yè)對應(yīng)收賬款再利用率不高，應(yīng)收賬款主要應(yīng)用于催收管理、匯票貼現(xiàn)等領(lǐng)域，對于應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收賬款證券化等先進(jìn)的應(yīng)用手段了解較少，不僅影響了制造企業(yè)的融資計劃，也造成企業(yè)流動資金運行速度慢、變現(xiàn)能力差。針對這一問題，我國早在2015年年底，央行征信中心依據(jù)《物權(quán)法》相關(guān)政策建立了應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺，為廣大客戶提供應(yīng)收賬款質(zhì)押服務(wù)。在這一政策的影響下，實現(xiàn)了應(yīng)收賬款電子化管理，即交易往來雙方可以依據(jù)該平臺所提供的信息了解雙方融資需求；同時，通過這一平臺實現(xiàn)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、應(yīng)收賬款反向保理等業(yè)務(wù)，部分金融機構(gòu)也借助這一機會開發(fā)出應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、出口押匯、應(yīng)收賬款保理等金融產(chǎn)品，為應(yīng)收賬款利用提供了多元化的渠道。基于此，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)打破傳統(tǒng)的管理理念，借助應(yīng)收賬款打開新的融資渠道。但要注意的是，制造企業(yè)需要提升應(yīng)收賬款質(zhì)量，滿足質(zhì)押融資和保理業(yè)務(wù)的質(zhì)量要求，以此來提高應(yīng)收賬款的利用率。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展以及制造行業(yè)的深刻變化，應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理工作的重要存在。做好應(yīng)收賬款及其風(fēng)險管理可以進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理工作的各類資源配置效率，為企業(yè)財務(wù)管理提供科學(xué)準(zhǔn)確、合理有效的參考和指導(dǎo)。但是，由于企業(yè)資金鏈、企業(yè)客戶信用和財務(wù)管理等風(fēng)險因素的影響，制造企業(yè)在開展應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的過程中還存在諸多挑戰(zhàn)，需要采取切實有效的措施來加以應(yīng)對?？傊?，切實提升制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平，需要增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)作交流，提升思想站位，上下齊心，構(gòu)建科學(xué)的應(yīng)收賬款管理體系，從根本上降低應(yīng)收賬款風(fēng)險系數(shù)，為制造企業(yè)發(fā)展提供充裕的資金儲備。筆者希望通過本文的分析，為制造企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供幫助。