蔡 瓊

(深圳歷思聯行物業(yè)管理有限公司，廣東 深圳 518005)

隨著公司治理體系的逐步完善和發(fā)展，內部審計在公司治理中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)互聯網運營管理平臺、內審軟件平臺等先進技術的使用日益頻繁，內審新環(huán)境面臨巨大挑戰(zhàn)?，F代企業(yè)管理對內部審計、公司治理與管理分離、管理監(jiān)督體制全面改革提出了更高的要求，內部審計迫切需要進行創(chuàng)新發(fā)展，才能夠推動企業(yè)高效發(fā)展。

企業(yè)的經營管理活動逐漸實現了跨產品、跨區(qū)域、跨行業(yè)的變革，這顯著提高了公司業(yè)務風險的無形性，從而提高了股東在內部審計和履行部門職責要求方面的能力。內部審計關系到企業(yè)內部財務管理是否合法合規(guī)，通過內部審計能夠幫助企業(yè)管理層掌握企業(yè)財務情況，對財務管理能夠做出更加科學的指導。另外，內部審計也能夠讓企業(yè)保持廉潔，不至于貪污腐敗，給企業(yè)營造出良好的內部運營管理氛圍，并且?guī)椭疽愿偷某杀救〉酶嗟某晒?/p>

1 現代企業(yè)內部審計的主要內容

現代企業(yè)內部審計的主要內容可以分為四個階段,包括審計工作的準備、內部審計的進行、審計報告的出具、對審計結果的持續(xù)監(jiān)控。

1.1 內部審計準備階段

內部審計從審計階段開始，審計階段從項目的創(chuàng)建開始，該項目需要審計委員會的批準。從近年的數據就可以看出，現代企業(yè)內部審計具有明顯的周期性，內部審計項目主要根據公司的需要進行，可有條件地分為財務審計和專項審計。審計部門根據審計委員會的授權和批準，對項目進行審核和討論，選定項目經理并經領導審核，在審核過程中，項目經理也會根據實際情況對審核內容進行適當調整。

1.2 內部審計實施階段

這是四步審計中非常重要的一步，此步驟由每個審計團隊執(zhí)行，在實施過程中，主要依靠審計項目負責人的專業(yè)判斷確定審計方案，并根據提出的方案實施審計程序。現代企業(yè)主要采用實質性和分析性程序對項目進行驗證。風險評估主要用于分析階段，詳細測試主要用于實質性程序，以公司生產月份為頻點進行測試，而這個環(huán)節(jié)也是現代企業(yè)審計步驟所耗費人力物力最多的一個環(huán)節(jié)。審核組將對發(fā)現的問題進行總結，并就如何糾正發(fā)現的問題提供結論。就近幾年來說，現代企業(yè)存在的主要問題是應收賬款過多、到期時間長，直接導致壞賬占比上升，解決辦法是建立更嚴格的信用政策體系，加大催收力度。

1.3 內部審計報告階段

審計部門必須出具專門的審計報告，在此階段，審計組根據發(fā)現的問題提出解決方案，并總結出審計初稿。通過內部審計部門和審計委員會以及董事會的層層審查，正式審計報告定稿并最終存檔，提交審核報告后，應確保對審核文件進行充分控制。

1.4 后續(xù)審計階段

正式審計報告發(fā)布后，內部審計部門應繼續(xù)關注被審計項目的后續(xù)工作。經過一段時間后，內部審計部門決定對審計后的項目采取后續(xù)行動，以確保較早發(fā)現的問題得到妥善處理。

2 現代內部審計存在的問題

2.1 審計職能發(fā)揮不夠徹底，缺乏獨立性

首先，在指定由誰來擔任內部審計部門領導來說，企業(yè)的主要負責人擁有絕對性的權利。正是由于企業(yè)主要負責人對于內部審計的干預，往往會造成企業(yè)內部審計缺乏獨立性，許多審計崗位都需要遵從主要負責人的要求落實相關工作，從而導致企業(yè)內部審計成為擺設。

其次，臨時審計作為內部審計的一種重要形式，不僅有助于履行審計監(jiān)督的重要職能，而且有助于決策和管理?，F代企業(yè)審計人員存在思想上的壁壘，認為審計參與管理，并沒有真正履行審計服務和內部控制評估的職能。例如審計中心在對現代企業(yè)的項目跟蹤審計過程中，審計人員僅審查了《項目預算報告》和《項目決算報告》，對內控體系的建立和執(zhí)行情況，只是粗略的檢查。審計中心僅向管理層報告并確認問題，并沒有提供合理的解決問題的對策和建議。由此可見，審計中心的“增值服務”功能對跟蹤審計沒有起到重要作用。

2.2 內部審計人員綜合素質有限

公司內審部門面臨新的挑戰(zhàn)，尤其是當下企業(yè)業(yè)務的復雜性，對內部審計人員的綜合素質提出更高的要求。但是，由于公司內部審計人員的學歷和專業(yè)限制，內部審計人員的能力較低，無法應對高強度的內部審計工作。

現有內部審計人員的能力不能滿足公司當前的發(fā)展需要。在公司現有的內部審計制度中，內部審計崗位基本上都是從企業(yè)內部選拔，整個內部審計崗位選拔比較簡單，沒有結合內部審計業(yè)務進行綜合評估，導致內部審計工作落實過程中缺乏專業(yè)性。一旦內部審計人員被選中并獲得批準，他們將在短暫的培訓后立即開始審計，進行審計的能力主要取決于他們在原職位上的經驗。另外，內部審計人員年齡相對較大，一些年長的內部審計人員可能會使用傳統(tǒng)的審計方法來提供專業(yè)的審計服務，一般情況下多數都是依據自身的主觀經驗進行內部審計判斷。但是主觀經驗由于缺乏科學性的驗證，很難滿足現代審計的要求。

2.3 內部審計人員的培訓機制不健全

內部審計人員在對公司新項目進行審計時缺乏相關專業(yè)知識，但公司并未對內部審計人員進行培訓，沒有安排外部的審計專家來公司內進行指導交流。公司亦未定期對內審員進行培訓，以學習有關內審及相關政策法規(guī)的最新知識，因此，內部審計人員不具備學習和發(fā)展的條件，限制了內部審計人員綜合能力的提高。由于經濟的不斷發(fā)展，政策性融資的特殊性，以及信息技術在內部審計中的廣泛應用，對內部審計人員提出更高的專業(yè)要求。如何最好地提供審計服務，提高風險識別水平，保持內部審計人員的勝任能力，對于內部審計人員的培訓和繼續(xù)教育機制尤為重要。目前現代企業(yè)內部審計制度中，內部審計人員的培訓和專業(yè)發(fā)展體系還不是很完善，大多數培訓通常不定期進行，沒有良好的定期培訓和繼續(xù)教育體系。

3 現代企業(yè)加強內部審計的建議

3.1 優(yōu)化公司內部審計的控制體系

現代企業(yè)的內部審計必須要確保一定的獨立性才能夠發(fā)揮應有的作用。首先，要讓內部審計部門做到真正的獨立，內部控制與內部審計要緊密結合，要求管理層其他領導不能夠擅自對內部審計工作進行部署，而是要由獨立的管理負責人對內部審計工作進行安排部署，確保內部審計工作的獨立性。其次，企業(yè)要將內部控制與內部審計進行分離，由不同的管理人負責，確保兩者緊密配合卻又適當分離。最后，要保證內部審計人員不兼任其他工作，不能夠分散內部審計人員的工作精力，從而確保內部審計各項職能的充分發(fā)揮。

3.2 注重內部審計人員素質的培養(yǎng)

首先，現代企業(yè)需要提高內部審計人員的標準。對于高級學位，逐步增加內部審計部門的學位，在專業(yè)性上，內部審計部門必須有財務、工程、律師等專業(yè)人才。其次，需要定期組織內部審計業(yè)務培訓會，針對企業(yè)的內部審計工作形成體系的培訓課程，從而實現內部審計業(yè)務能力的提升。最后，公司需要為內部審計人員提供晉升渠道，內部審計人員作為學歷高、素質全面的人力資源，如果沒有良好的發(fā)展機制，很容易導致人才流失。因此，在學習過程中，不僅要注重培養(yǎng)人才和工作技能，還要注重完善內部審計制度的規(guī)范工作。

3.3 完善內部審計人員的培訓機制

現代企業(yè)審計人員的教育培訓辦法，應根據公司實際情況制定。考慮審計人員的專業(yè)水平、綜合能力等因素，將其置于更合適、更有動力的位置。對所有審計人員進行信息技術培訓、經濟管理知識培訓等基礎培訓，實現培訓的“優(yōu)勝劣汰”，學習培訓成果不合格的進行二次培訓，學習培訓成果與考核工作直接掛鉤，各崗位審核員也應接受有針對性且系統(tǒng)的培訓。一是邀請審計業(yè)務核心人員培訓指導其他審計人員，在分析日常業(yè)務流程的基礎上，制定一套切實可行的審計標準和審計方法，使工作人員有法可依。根據不同的審計事務所，對風險的恐懼是不同的，審計的基礎也需要確定，通過使用這種方法，可以規(guī)范審計組的整體工作流程，高質量地開展審計工作，從而提高審計的有效性；二是聘請專家，教育培訓?？梢匀ゴ髮W或研究機構聘請專家和學者。這樣的人更熟悉審計工作的業(yè)務流程和方法，有助于內部審計工作的更深層次發(fā)展；三是去其他企業(yè)學習、交流經驗，舉辦研討會和經驗分享會，為其他企業(yè)規(guī)范內部審計工作流程提供參考。

3.4 “兩明確”

3.4.1 明確內部控制審計目標

內部控制審計的審計范圍、審計重點和審計程序的選擇取決于其目標的設定，內部審計的目的是衡量公司審計的質量，區(qū)分審計的責任。內部控制審計的目標是一般和詳細的項目，內部控制的總體目標是鼓勵公司建立可靠的內部管理系統(tǒng)，改善管理功能，保護公司的資產。這使得公司能夠合理、安全地花錢，內部管理審查的詳細目標是提高總體目標。內部審計完成后，機關或審計部門將就審計結果提出意見和建議。執(zhí)行國家或其他有代表性組織發(fā)布的內部控制準則可以就執(zhí)行內部控制提供詳細指示，而內部控制不能取代內部管理。因此，公司應說明審計部門或外部公司的適當性質。公司將應用授權審計服務機構發(fā)送的內部控制或內部控制報告，將審計報告與審計結果相匹配，以確保公司內部控制系統(tǒng)的改進。

3.4.2 明確內部控制審計的重點范圍

審查的質量和問責制取決于內部治理審查的主要領域，這些領域也與審查報告控制領域的可能性有關，因為報告控制領域涉及影響內部治理的所有外部因素，并為企業(yè)管理人員提供盡可能充分的信息，以幫助公司改進內部控制領域。內部控制必須明確，應側重于內部財務報告，但內部控制與財務報告是有關的，內部控制是確保財務報告可靠性和符合會計的慣例的主要途徑，同時確保內部管理報告，確保內部管理報告的質量。

3.5 創(chuàng)新內部控制審計方法

3.5.1 “順藤摸瓜”法

順藤摸瓜法，即從日常財務資料入手，了解相關財務信息和管理現狀，在此基礎上判斷審計的重點范圍，擴大公司內管理，標注清楚公司的內部管理，合理地做出評議。

3.5.2 問題分析法

分析問題的方法是直接從內部和現有控制情況出發(fā)，對銷售、生產和其他貿易環(huán)節(jié)的活動和管理公司進行監(jiān)控、審計和評估。

3.5.3 調查法

調查法即在實施審計之前，先做一個調查，再根據調查結果，找出缺陷存在的原因，確定審計的重點范圍，再根據實際情況，有針對性地做出相應的審計。

3.5.4 綜合評價與專項評價結合法

常規(guī)評估是指全球行政機構和內部控制。經過審計、工作環(huán)境、行政風險、后續(xù)處理等行政事務，對公司進行個人評價。它是以各種方式管理和控制所有危險的工具，使對內部管理和控制有全面的了解。在審計師的幫助下，公司管理層評估并報告部門內部控制的成功和準確性。了解部門檢查過程的人有責任在內部控制過程中清理部門。這降低了審計費用，并確保了內部審計資源的有效分配。

5 結論

綜上所述，現代企業(yè)內部人員應從實際管理的角度出發(fā)，根據公司實際管理情況及相關審計項目制定有效的審計策略，了解內部審計與內部控制體系的關系。更重要的是，內部審計和內部控制制度必須滲透到企業(yè)各個層次的管理活動中，將社會發(fā)展的目標傳達到企業(yè)的各個角落才能真正體現效果。

內部審計的建設對企業(yè)未來的發(fā)展有著深刻的影響，為了適應大數據時代企業(yè)發(fā)展的需要，本文分析了內部審計的職能和職責，對現代企業(yè)目前存在的問題進行了研究，結合大數據時代的特點，探討了信息化改革重點、創(chuàng)新管理模式、專業(yè)人才培養(yǎng)方式等，這些研究對內部審計建設和企業(yè)發(fā)展非常有幫助。