米蘭萱

(長安大學(xué) 經(jīng)濟與管理學(xué)院，陜西 西安 710061)

1 引言

內(nèi)部審計是對公司財務(wù)報表、會計記錄進行的審查，以及檢查最高管理層政策和政府法規(guī)的遵守情況。IIA將內(nèi)部審計定義為與評估和提高風險管理過程、內(nèi)部控制和公司治理的有效性相關(guān)的保證和咨詢活動。因此，內(nèi)部審計在公司治理中具有非常重要的作用。近年來，內(nèi)部審計職能與審計委員會、外部審計和管理層一起在公司治理機制中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。2003年紐約證券交易所要求所有在證券交易所上市的公司必須接受公司或外包公司的內(nèi)部審計，這體現(xiàn)了內(nèi)部審計職能對公司治理的重要性。

傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計的職能是檢查和監(jiān)督公司的內(nèi)控質(zhì)量，而外部審計的職能是為公司的報告提供認證服務(wù)。隨著目前公司治理環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系越來越受到人們的重視。盡管內(nèi)部審計和外部審計具有不同的作用，但不排除兩者建立合作和協(xié)調(diào)的可能性，以便產(chǎn)生高質(zhì)量的審計與經(jīng)濟效益。專業(yè)審計標準建議外部審計師考慮內(nèi)部審計工作，通過首先考慮內(nèi)部審計的職能質(zhì)量來幫助人員履行職責。如果內(nèi)部審計有足夠的客觀性和能力，外部審計師可以依賴內(nèi)部審計或與內(nèi)部審計合作。

服務(wù)費或?qū)徲嬞M是會計師因提供審計服務(wù)而從客戶那里獲得的報酬。審計收費的確定是受托工作中一件非常重要的事情，因為它會影響審計質(zhì)量。因此，客戶和審計師之間需要確定關(guān)于費用的協(xié)議，以避免導(dǎo)致會計師信譽下降的事情發(fā)生。根據(jù)2016年第2號管理條例，在確定審計費用金額時必須考慮的事項包括客戶的需求、法定職責、獨立性執(zhí)行工作中的專業(yè)知識和責任水平、工作的復(fù)雜程度、會計師及其工作人員完成工作所需和有效利用的時間、商定的收費基礎(chǔ)。除了這些問題，還有幾個因素可能會影響審計費用的確定，包括內(nèi)部審計在公司治理中的作用。以前的研究表明，高質(zhì)量的內(nèi)部審計職能將提供更高的成本效益，從而影響外部審計師的審計費用。此外，內(nèi)部審計可能會影響公司內(nèi)部控制風險的評估和外部審計費用的確定。

通過上述描述，本文分析內(nèi)部審計在公司治理中的作用，以及內(nèi)部審計職能是否有利于外部審計的實施和外部審計師費用的確定。本文采用深入和批判性的文獻綜述方法，對內(nèi)部審計職能在公司治理中的作用、內(nèi)部審計對外部審計的影響以及內(nèi)部審計職能對外部審計師審計費用的影響進行了探討。

2 內(nèi)部審計與公司治理及外部審計費用的關(guān)系

2.1 內(nèi)部審計在公司治理中的作用

改進所有公司或組織的管理流程需要了解和應(yīng)用更現(xiàn)代的原則，這些原則旨在確保實體的管理職能良好運行，從而產(chǎn)生良好的業(yè)績和強大的競爭力。因此，在實體公司治理結(jié)構(gòu)中需要實施良好的管理實踐。在公司治理結(jié)構(gòu)中，審計委員會作為監(jiān)督實體管理業(yè)績的中介機構(gòu)，是董事會委員的得力助手。審計委員會負責內(nèi)部審計的整體實施，與其他委員會相比，審計委員會必須在實體中設(shè)立獨立的內(nèi)部審計職能，對內(nèi)部控制和其他事項進行評估，以提高審計委員會的效力和財務(wù)報告質(zhì)量。內(nèi)部審計負責從系統(tǒng)和流程方面分析和評估管理層，為內(nèi)部控制提供相關(guān)的合理保證，并向管理層提供建議，以改善和發(fā)展所有被審計主體的業(yè)務(wù)活動。眾所周知，內(nèi)部審計的角色和職能發(fā)展得越來越廣泛，將被視為一種識別欺詐行為的管理工具，有助于改善治理體系。

內(nèi)部審計作為公司治理的一道防線，對內(nèi)部審計工作的有效開展從外部合法合規(guī)層面和內(nèi)部管理改善以及效益提升方面都有著舉足輕重的作用。首先，內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，完善公司內(nèi)部審計是國家法律的規(guī)定。國家經(jīng)濟監(jiān)督工作要求，必須加強公司內(nèi)部審計，公司內(nèi)部審計以國家審計方針為指導(dǎo)，確保公司經(jīng)濟行為合法合規(guī)。其次，從公司內(nèi)部發(fā)展需要來看，內(nèi)部審計可以深入生產(chǎn)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域，是公司有效治理的一部分。通過內(nèi)部審計的查漏補缺，公司能夠盡早發(fā)現(xiàn)制度和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取有效措施，填補管理漏洞。內(nèi)部審計是企業(yè)運營過程中不可缺少的一部分，對企業(yè)高效發(fā)展至關(guān)重要。通過內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價，內(nèi)部審計部門和公司各部門有效配合，完善公司的制度流程，督促管理人員提升管理水平和工作效率，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題并及時進行修正和完善，規(guī)避運營風險，從而促進企業(yè)健康、有序、高效發(fā)展，最終實現(xiàn)降低運營成本、增加公司效益的目標。

內(nèi)部審計作用的概念化是對公司治理中風險管理和內(nèi)部控制的日益集中。因此，內(nèi)部審計可以被概念化為一種機制，通過識別和評估運營、報告和合規(guī)性，幫助管理層和董事會管理風險，而且為管理層實現(xiàn)既定的公司目標提供相關(guān)的咨詢和建議。

2.2 內(nèi)部審計與外部審計收費的關(guān)系

評估外聘審計員對內(nèi)部審計員工作的依賴性可能是一個重要的問題。有很多研究分析了外部審計師對內(nèi)部審計師的依賴性。內(nèi)部審計師可以作為合作伙伴協(xié)助外部審計工作，在不降低和消除外部審計師效力的情況下審計財務(wù)報表的效率，從而產(chǎn)生更準確的審計報告。這是因為內(nèi)部審計師對公司狀況有更多的了解。ISA 315解釋說，內(nèi)部審計師的知識和經(jīng)驗可以為外部審計師提供關(guān)于公司及其環(huán)境的信息和理解，以及識別和評估重大錯報。

外部審計人員在確定財務(wù)報告審計過程中對內(nèi)部審計人員的依賴程度時，必須考慮內(nèi)部審計人員的數(shù)量、內(nèi)部審計的質(zhì)量和審計環(huán)境中的風險水平。

外部審計師在確定內(nèi)部審計參與實體財務(wù)報表審計時必須考慮三個事項：其一，內(nèi)部審計的可用性。這意味著內(nèi)部審計師越多，外部審計師為財務(wù)審計報告做出貢獻的潛力就越大；其二，內(nèi)部審計的質(zhì)量。如會計準則第65號所述，為了能夠被外部審計師用作完成財務(wù)報告審計的合格證據(jù)，內(nèi)部審計工作的結(jié)果必須具有高水平的質(zhì)量；其三，審計環(huán)境中的風險。即外部審計師必須考慮審計風險因素，以確定內(nèi)部審計對財務(wù)報表的貢獻。Felix等人還提到，可能影響外部審計對內(nèi)部審計工作依賴性的其他因素是內(nèi)部審計和外部審計之間的協(xié)調(diào)程度。在內(nèi)部和外部審計標準中，兩者都鼓勵內(nèi)部和外部審計師協(xié)調(diào)解決財務(wù)報告審計問題。這是因為協(xié)調(diào)可以最大限度地提高內(nèi)部審計師對外部審計師對財務(wù)報告審計貢獻的有效性，可以提高效率，還可以最大限度地減少多重審計努力。

有幾個因素可以影響外部審計師對內(nèi)部審計師工作的依賴，包括外部審計師的工作風格。積極參與的外部審計師與他們對內(nèi)部審計工作的依賴呈負相關(guān)。這表明積極參與審計過程的外部審計師可以減少對內(nèi)部審計工作的依賴。然而，如果實體風險管理有效運行，它往往會對外部審計師對較低審計風險的評估產(chǎn)生影響，還會增加外部審計師依賴內(nèi)部審計師工作的意愿。ISA 601規(guī)定，如果重大錯報水平較低，依靠內(nèi)部審計職能的工作將傾向于降低風險水平，并減少外部審計師直接進行多次測試的需要。影響外聘審計員對內(nèi)部審計員工作依賴程度的另一個因素是固有的風險水平。內(nèi)在風險水平越高，外部審計師對內(nèi)部審計的依賴程度越高。

此外，外部審計師在執(zhí)行客觀任務(wù)(如對預(yù)先編號的文件進行核算)時對內(nèi)部審計師工作的依賴性會更高，而當外部審計師執(zhí)行主觀任務(wù)(如審查庫存周轉(zhuǎn)率以識別過期存貨)時，內(nèi)部審計師對內(nèi)部審計師工作的依賴性會降低。鑒于公司治理中的內(nèi)部審計職能是公司控制的核心內(nèi)部機制，外部審計師需要評估內(nèi)部審計職能的質(zhì)量，作為確定其對內(nèi)部審計工作依賴程度的考慮因素之一。高的內(nèi)部審計職能質(zhì)量可以誘導(dǎo)外部審計師對內(nèi)部審計工作的依賴，從而減少外部審計的時間和精力，最終降低外部審計成本。

其他研究表明，財務(wù)報表中的內(nèi)部審計披露與外部審計成本之間存在關(guān)系。專門披露與內(nèi)部審計相關(guān)信息的公司表明，公司治理質(zhì)量有所提高，治理較強的公司表現(xiàn)出更高質(zhì)量的內(nèi)部審計職能，并準備為更高質(zhì)量的外部審計埋單。提高風險管理、內(nèi)部控制程序和高內(nèi)部審計職能的質(zhì)量可以減少外部審計師履行職責的時間和精力，因此產(chǎn)生的審計費用將更低。內(nèi)部審計與外部審計的審計費用之間存在負相關(guān)關(guān)系，這是因為內(nèi)部審計參與了加強公司控制，從而降低了風險評估。這意味著，如果風險被評估為低，外部審計師產(chǎn)生的審計費用將會更低。其他研究結(jié)果表明，外部審計成本高低的決定因素是內(nèi)部審計的特征及其所做的工作。較大的內(nèi)部部門將影響較低的外部審計成本。這表明內(nèi)部審計的職能是高質(zhì)量的，有助于外部審計過程中識別欺詐行為，提高審查公司運營的效率和內(nèi)部控制的效果。這將對外部審計的審計風險評估產(chǎn)生影響，并減少外部審計師的努力。內(nèi)部審計貢獻可以取代一些實質(zhì)性的外部審計程序，并降低第二類代理成本，即通過產(chǎn)生約束性成本和提供更高質(zhì)量的會計信息和披露來監(jiān)督管理活動的成本。

3 結(jié)論

實施良好的公司治理是提高公司效益和經(jīng)營效率的有效途徑。在公司治理結(jié)構(gòu)中，審計委員會是董事會監(jiān)督公司管理層業(yè)績的中介機構(gòu)，其在履行職責時，不能直接對公司進行監(jiān)督和評價。審計委員會擁有可用于監(jiān)督和直接評估管理業(yè)績的工具，即內(nèi)部審計。因此，審計委員會有責任規(guī)范內(nèi)部審計職能。

根據(jù)ISA 315，內(nèi)部審計知識和經(jīng)驗可以向外聘審計員提供信息。從審查結(jié)果中發(fā)現(xiàn)了幾個可能影響的因素，即內(nèi)部審計的有效性、內(nèi)部審計的質(zhì)量、內(nèi)部和外部審計員的協(xié)調(diào)程度，以及審計環(huán)境中的風險。

此外，外部審計師的工作風格也會影響外部審計師對管理層的處理方式，內(nèi)在風險水平影響外部審計師對內(nèi)部審計師的依賴程度。固有風險越高，外部審計師對內(nèi)部審計師工作的依存度越高。在決定依賴內(nèi)部審計工作之前，外部審計師必須評估并確保內(nèi)部審計工作的結(jié)果是高質(zhì)量的。

合格的內(nèi)部審計職能可以降低外部審計費用。此外，公司財務(wù)報表中的內(nèi)部審計披露也會影響外部審計費用。披露了與信息豐富的內(nèi)部審計相關(guān)的信息的公司將對降低外部審計成本產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計在財務(wù)報表中的披露，標志著公司治理結(jié)構(gòu)運行良好、有效且高效。

此外，內(nèi)部審計特征還影響公司必須承擔的外部審計成本的高低。