盧小麗

(龍巖市永定區(qū)客家土樓水利投資發(fā)展有限公司，福建 龍巖 364100)

1 國有企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的意義

其一，有助于完善修訂企業(yè)現(xiàn)行機(jī)制。在當(dāng)前時(shí)代背景下，國有企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，需要以充足資金、健全管理機(jī)制、優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)作為輔助，明確把握企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)劣勢。通過完善修訂企業(yè)現(xiàn)行機(jī)制，幫助企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)先進(jìn)化管理，促進(jìn)企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)；其二，有助于盤活資產(chǎn)。國有企業(yè)實(shí)行內(nèi)控機(jī)制，能夠規(guī)避企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)私吞等行為，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性。同時(shí)，利用監(jiān)督機(jī)制的制約職能，能及時(shí)盤活企業(yè)沉淀資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最大化使用，提升企業(yè)市場競爭能力。

2 國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀及存在的風(fēng)險(xiǎn)

在國有企業(yè)中，雖然大部分國有企業(yè)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)劃、執(zhí)行以及落實(shí)都設(shè)定了管理人員，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度會(huì)對后續(xù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的實(shí)施情況及成效產(chǎn)生直接影響。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層往往是由政府部門直接任命或者選拔，其中部分管理人員由于缺乏豐富的運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作缺乏應(yīng)有的重視。尤其是在當(dāng)前的時(shí)代背景下，國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對整體經(jīng)營產(chǎn)生的效用愈發(fā)顯著，但仍舊存在部分領(lǐng)導(dǎo)層僅側(cè)重企業(yè)整體發(fā)展，忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作，在追求經(jīng)濟(jì)效益的過程中輕視效益與內(nèi)部控制間的關(guān)聯(lián)。而由于缺乏上級部門的支持，企業(yè)各層級職工也會(huì)忽視內(nèi)部控制工作的重要性及作用，很多國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式。

3 國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題成因分析

3.1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠健全

部分國有企業(yè)并未從整體層面上實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部會(huì)計(jì)的規(guī)劃，造成個(gè)別會(huì)計(jì)制度與企業(yè)發(fā)展需求相悖的現(xiàn)象，加之部分會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)有待完善，在覆蓋方面存在一定缺陷，例如：僅僅集中在某些業(yè)務(wù)活動(dòng)及產(chǎn)品上，并未對國有企業(yè)業(yè)務(wù)拓展整體起到積極影響。除此以外，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度雖然具有覆蓋面廣泛、數(shù)量較多的特征，但是具體條例之間仍舊缺乏良好的協(xié)調(diào)性與制約性，無疑加大了實(shí)行過程中的難度，且實(shí)際推行成效也較差。國有企業(yè)內(nèi)部雖然對各職位進(jìn)行了明確區(qū)分，但由于企業(yè)職位基數(shù)大，且實(shí)操流程較為復(fù)雜等，導(dǎo)致無法對企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各個(gè)運(yùn)行流程實(shí)行動(dòng)態(tài)化和高效化的管理。

3.2 內(nèi)部控制環(huán)境不理想，崗位職責(zé)劃分模糊

首先，國有企業(yè)財(cái)務(wù)、內(nèi)審人員培訓(xùn)機(jī)制有待完善。隨著國有企業(yè)日新月異的發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也隨之變化，財(cái)務(wù)人員僅依賴基礎(chǔ)的財(cái)會(huì)知識已經(jīng)無法匹配當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理需求。目前，企業(yè)對財(cái)務(wù)及內(nèi)審人員組織的培訓(xùn)機(jī)會(huì)不多，現(xiàn)行培訓(xùn)管理機(jī)制的薄弱化也無法反映出培訓(xùn)成效。由于財(cái)務(wù)與內(nèi)審人員缺少充足培訓(xùn)活動(dòng)，自身學(xué)習(xí)主動(dòng)性下降，導(dǎo)致財(cái)務(wù)與審計(jì)人員的專業(yè)能力與企業(yè)要求偏差加大。由于財(cái)務(wù)工作專業(yè)性要求較高，且工作任務(wù)較重，導(dǎo)致目前國有企業(yè)職位規(guī)劃與人員分配無法維持精細(xì)化管理模式的運(yùn)行。

其次，全面預(yù)算管理制度未落實(shí)到位。全面預(yù)算作為確保企業(yè)戰(zhàn)略有效實(shí)施的有力途徑，目前公司對該項(xiàng)管理制度也進(jìn)行了完善優(yōu)化，試圖通過更為有效的全面預(yù)算來管控企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)行預(yù)算管理設(shè)計(jì)依舊“形式化”，處于初步應(yīng)用階段，加之全面預(yù)算需要多個(gè)部門參與共同協(xié)作完成，而多數(shù)部門在提供數(shù)據(jù)時(shí)，漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)問題較多，不利于全面預(yù)算管理工作的落實(shí)。

最后，人員考核機(jī)制存在滯后性。國有企業(yè)針對職工考核環(huán)節(jié)匯總，缺乏有效合理的考核機(jī)制，在評價(jià)環(huán)節(jié)未涉及全部職位，并且沒有針對職位進(jìn)行差異性考核，缺乏有效的組織結(jié)構(gòu)引導(dǎo)職工積極實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

3.3 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別和控制手段落后

目前，國有企業(yè)針對會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)管理與分析手段缺乏全面性，加之應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)識別與風(fēng)險(xiǎn)管控手段依舊為傳統(tǒng)模式，存在滯后性，通常是事件發(fā)生后根據(jù)案件實(shí)際情況匯總整合的經(jīng)驗(yàn)，而未實(shí)現(xiàn)提前管控風(fēng)險(xiǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)識別與管控集中在事后階段。另外，針對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展檢查與審核工作時(shí)，依舊采取固有的人工查賬方式，并未利用科學(xué)技術(shù)手段來針對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，沒有將相關(guān)責(zé)任具體落實(shí)到個(gè)人，相應(yīng)的檢查、監(jiān)管工作公正性、客觀性不足。

3.4 審計(jì)獨(dú)立性及內(nèi)部監(jiān)督作用發(fā)揮不足

對于國有企業(yè)而言，財(cái)務(wù)審計(jì)部門作為負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行監(jiān)控工作的機(jī)構(gòu)，對其日常運(yùn)行起到重要作用。但就國有企業(yè)實(shí)施現(xiàn)狀來看，財(cái)務(wù)審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門結(jié)合性較強(qiáng)，無法凸顯財(cái)務(wù)審計(jì)部門應(yīng)有的獨(dú)立性特征，相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作多集中在財(cái)務(wù)收支監(jiān)管核查層面，存在局限性，進(jìn)而影響審計(jì)監(jiān)管工作實(shí)施結(jié)果的精確度。與此同時(shí)，內(nèi)部控制評價(jià)工作具有持續(xù)性、長期性特征，所以需要不定期落實(shí)相應(yīng)的專項(xiàng)檢查工作，但是大多數(shù)國有企業(yè)在執(zhí)行專項(xiàng)檢查工作環(huán)節(jié)中更偏向于“形式化”，加之國有企業(yè)內(nèi)部關(guān)系繁雜，檢查人員無法真正深入開展工作，不論從檢查工作的深度及廣泛度而言都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不到位，無法識別出企業(yè)潛藏的財(cái)務(wù)問題。另外，國有企業(yè)缺乏有效的外部監(jiān)督，使得內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行情況缺乏有效的對照，而內(nèi)部監(jiān)督又容易受人員主觀意識的影響，內(nèi)部監(jiān)督大多情況屬于自我式管理，無法真正識別問題，影響財(cái)務(wù)審計(jì)效用及價(jià)值的發(fā)揮。

3.5 信息化應(yīng)用不夠深入，信息傳遞耗時(shí)耗力

隨著信息化時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步，社會(huì)各領(lǐng)域都煥發(fā)出新的生命力，國有企業(yè)也應(yīng)當(dāng)緊跟當(dāng)前時(shí)代發(fā)展步伐，借助先進(jìn)的信息化手段開展落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，便于國有企業(yè)有效提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作水平及能力。但是當(dāng)前部分國有企業(yè)在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，缺乏匹配度較高的信息化技術(shù)手段及工具，企業(yè)尚未構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，不僅不利于收集、匯總、整合當(dāng)前市場變化所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，也缺乏信息工作的時(shí)效性。而且在實(shí)際工作中會(huì)阻礙企業(yè)各部門間的交流溝通，最終對國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的實(shí)施進(jìn)度造成影響。由于信息系統(tǒng)配置不到位，在降低國有企業(yè)對問題處理的速度的同時(shí)，也會(huì)對內(nèi)部控制整體工作的開展效率造成不利影響。

4 國有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略

4.1 健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

第一，根據(jù)國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征、業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行情況兩項(xiàng)因素，創(chuàng)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，例如從企業(yè)人事安排、業(yè)務(wù)活動(dòng)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、專項(xiàng)資金收支管理、合同管理、預(yù)算管理等方面分別創(chuàng)建有效的控制系統(tǒng)。除此以外，還需結(jié)合國有企業(yè)發(fā)展需求建立執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)操準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)，從而便于國有企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作落實(shí)到位。

第二，加強(qiáng)對國有企業(yè)現(xiàn)行制度的評價(jià)與分析工作管控力度，根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展需求及業(yè)務(wù)拓展需求進(jìn)行完善與優(yōu)化，保障企業(yè)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化，進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)管理的水平及效率。

第三，強(qiáng)化企業(yè)各部門及職位的管理能力，遵從不相容職位相互分離原則，促使各職位相互分離且相互制約。同時(shí)貫徹落實(shí)責(zé)任制，促使全部職工能夠正確認(rèn)識自身職責(zé)，有助于高效完成各項(xiàng)工作。另外，定期對國有企業(yè)物資、各項(xiàng)資金及債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行清點(diǎn)盤查，以此來保障企業(yè)資產(chǎn)的完善性及安全性。

4.2 加大人才選拔及培養(yǎng)力度，明確崗位職責(zé)

優(yōu)秀人才是改善解決國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施難點(diǎn)的主要力量，為此國有企業(yè)需在樹立加深財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識的基礎(chǔ)上注重相應(yīng)專業(yè)人才的選拔培養(yǎng)工作，以定期組織各部門、職位參加財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法、專業(yè)理論及機(jī)制等內(nèi)容的學(xué)習(xí)活動(dòng)，幫助其加強(qiáng)自身綜合素養(yǎng)，提升參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的專業(yè)能力。首先，招聘的人才應(yīng)在具備較高的財(cái)務(wù)管理能力的同時(shí)，對內(nèi)部控制建設(shè)也要有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；其次，在正式上崗前，針對國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員組織相應(yīng)的知識及專業(yè)技能培訓(xùn)活動(dòng)，幫助會(huì)計(jì)人員形成一定認(rèn)知，在后續(xù)工作中能夠樹立正確良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，如可采取視頻觀看、技能考試比賽等方式開展培訓(xùn)活動(dòng)，以此讓職員更加了解三公經(jīng)費(fèi)報(bào)銷、工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理、三重一大事項(xiàng)管理等制度；最后，針對會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)過程中，需從職業(yè)道德、法紀(jì)機(jī)制、反腐倡廉等思想層面進(jìn)行教育活動(dòng)，促使會(huì)計(jì)人員在工作中嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，廉潔自律，提升自身的制約能力及風(fēng)險(xiǎn)意識。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)理論知識、制度條例方面開展培訓(xùn)活動(dòng)，不僅促使會(huì)計(jì)人員自身的風(fēng)險(xiǎn)管控能力得到很大程度的加強(qiáng)，而且對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行起到有力保障作用。

4.3 優(yōu)化內(nèi)部控制方法

其一，職責(zé)分工控制方法。嚴(yán)格遵從高效率、精簡化、科學(xué)合理的基本準(zhǔn)則，設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各項(xiàng)職責(zé)，保障職能界定的清晰度，實(shí)現(xiàn)各部門及各職位間相互制約、相互協(xié)作的工作模式，便于實(shí)現(xiàn)既定內(nèi)控目標(biāo)；其二，授權(quán)控制方法。按照國有企業(yè)職責(zé)具體分工，對相應(yīng)職位、業(yè)務(wù)活動(dòng)、職權(quán)范圍、流程等進(jìn)行充分明確，要求各部門及個(gè)人在既定范疇內(nèi)開展工作，防止出現(xiàn)權(quán)責(zé)交叉、界定模糊等情況；其三，審核批準(zhǔn)控制方法。按照既定程序嚴(yán)格審核、復(fù)核企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和真實(shí)性，以簽字、蓋章等方式給出處理結(jié)果，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)；其四，預(yù)算控制方法。按照國有企業(yè)預(yù)算編制、預(yù)算分析、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等相應(yīng)規(guī)定落實(shí)預(yù)算工作，改善預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，提高預(yù)算執(zhí)行及編制等環(huán)節(jié)工作的實(shí)操性、合理性及科學(xué)性，合理控制預(yù)算差異，保障預(yù)算工作落實(shí)到位，從而有助于國有企業(yè)節(jié)約成本、提升經(jīng)濟(jì)效益；其五，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制方法。采取有效對策針對國有企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)嚴(yán)格執(zhí)行管控工作，如賬實(shí)核查、財(cái)產(chǎn)記錄登記等，從而保障企業(yè)資產(chǎn)的完善性和安全性，支持企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的運(yùn)行。

4.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)部門是國有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)組織，保障其獨(dú)立性極為關(guān)鍵，需獨(dú)立于其他部門，交由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)管理，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用。通過實(shí)際調(diào)研、評價(jià)、評判等手段來保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的公平性和公正性，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重要決策環(huán)節(jié)提供更具價(jià)值的參考信息。同時(shí)，成立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門可以將我國相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容及現(xiàn)行內(nèi)部控制制度作為參考依據(jù)，分別從事前、事中、事后三個(gè)階段檢查企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制工作情況，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和合規(guī)性經(jīng)營發(fā)展，規(guī)避違紀(jì)違法行為發(fā)生。為此，國有企業(yè)需要建立完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立獨(dú)立機(jī)構(gòu)，安排專業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員。需要特別注意的是，審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員不能出現(xiàn)同時(shí)兼任財(cái)務(wù)職位的情況。另外，通過引進(jìn)信息化管理系統(tǒng)，對企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)督，提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作效率。

4.5 加快財(cái)務(wù)共享平臺以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的構(gòu)建

第一，基于國有企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的深入分析情況，如果未能及時(shí)識別企業(yè)會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，則會(huì)加劇后續(xù)轉(zhuǎn)移、控制及管理環(huán)節(jié)工作難度。因此，企業(yè)需強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理力度，結(jié)合市場及自身發(fā)展梳理完善業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及控制水平。

第二，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，促使企業(yè)會(huì)計(jì)針對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、分析及監(jiān)管工作充分發(fā)揮作用。另外，借助軟件技術(shù)手段，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及核算工作，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的全程追蹤監(jiān)管。

第三，設(shè)置完善先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)共享平臺，針對國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)推行制度化的管控模式。為了進(jìn)一步提升國有企業(yè)相應(yīng)工作效率及各項(xiàng)效益，應(yīng)當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部設(shè)置信息系統(tǒng)共享平臺，促使企業(yè)全體職工在工作開展中實(shí)現(xiàn)資源共享化，這樣不僅能夠增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控力度，而且有助于推動(dòng)國有企業(yè)整體的發(fā)展實(shí)力。

5 結(jié)論

綜上所述，對于國有企業(yè)而言，貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是維持企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的靈魂所在，通過積極落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，能提高企業(yè)自身經(jīng)營管理水平及能力。為了在國有企業(yè)中最大程度地發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的作用及價(jià)值，企業(yè)各層級需樹立正確的內(nèi)部控制理念，根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作建設(shè)現(xiàn)狀及不足之處進(jìn)行改善優(yōu)化，在有效制約企業(yè)各項(xiàng)行為的同時(shí)，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，全面提升企業(yè)市場競爭水平，推動(dòng)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。