林安強

(廣東省農(nóng)業(yè)科學院 農(nóng)業(yè)資源與環(huán)境研究所，廣東 廣州 510640)

1 前言

我國屬于農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展直接關(guān)系著國家經(jīng)濟社會的發(fā)展。但當前，農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民等主要社會問題仍然是我國經(jīng)濟社會的發(fā)展瓶頸，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟成長遲緩、政府投資不夠、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、技術(shù)進步滯后、農(nóng)民勞動生產(chǎn)率降低等各種問題，嚴重限制了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟社會的發(fā)展。宏觀經(jīng)濟形勢決定了稅收政策，而稅收政策又影響著宏觀經(jīng)濟，正因為稅收政策有著聚財和調(diào)節(jié)的功用，所以在農(nóng)業(yè)市場經(jīng)濟發(fā)展中起到了十分關(guān)鍵的作用。

2 稅收對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的影響

(1)具有引導作用。針對農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)而言，在推動農(nóng)村國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的過程中體現(xiàn)出了非常重要的影響。實行所得稅優(yōu)惠政策和減免稅政策，不但可以促進農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)得到良好發(fā)展，通過節(jié)約資本進行擴大再生產(chǎn)的同時，還可以進一步提高實際產(chǎn)出效益。同時，有關(guān)公司能夠通過提升農(nóng)產(chǎn)品附加值水平，對農(nóng)村經(jīng)營產(chǎn)業(yè)化的提升產(chǎn)生一定推動效果，從而推動附近以及整個行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈建設(shè)的完成，以推動農(nóng)產(chǎn)品最終經(jīng)濟效益提升。另外，通過稅費優(yōu)惠還能夠使農(nóng)產(chǎn)品公司與農(nóng)民之間的聯(lián)系顯得更加緊密，促進彼此間的友好合作，合理補償農(nóng)民產(chǎn)品的不足，從而使農(nóng)村經(jīng)濟社會得到良好的發(fā)展。

(2)提供支持與幫助。為支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，國家對農(nóng)產(chǎn)品(含初加工產(chǎn)品)適用13%低稅率，并對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。近年來，我國持續(xù)深化增值稅改革，助力農(nóng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，2017年7月1日起，將農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率從13%降至11%；2018年5月1日起，將農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率從11%降至10%；2019年4月1日起，進一步將農(nóng)產(chǎn)品適用稅率下調(diào)至9%。一年多時間，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率由13%大幅下調(diào)至9%，降幅達31%，這是對農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的重大政策利好。同時，貨物運輸、房租、購置不動產(chǎn)、旅客運輸?shù)炔粩嗉{入增值稅進項稅抵扣范圍，農(nóng)產(chǎn)品流通行業(yè)增值稅納稅人充分享受減稅的改革紅利。為進一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，2018年5月1日起，將增值稅小規(guī)模納稅人年銷售額標準由原商業(yè)企業(yè)80萬元/年提高到年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元/年，小規(guī)模納稅人可選擇適用簡易計稅方式，按照3%征收率計算繳納增值稅。2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。符合條件的農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)，均可按規(guī)定適用上述政策。通過對我國農(nóng)業(yè)的相關(guān)稅收政策進行優(yōu)化調(diào)整，現(xiàn)階段已針對多種農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)做出了稅收減免政策，整個農(nóng)業(yè)相關(guān)稅收普遍調(diào)低，為我國農(nóng)產(chǎn)品市場的有效發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，稅收政策的優(yōu)化和調(diào)整能夠有效提升其在市場發(fā)展中的力度和強度，大大降低其所需投入的成本支出，從而為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展奠定良好的市場基礎(chǔ)。

3 農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展稅收優(yōu)惠政策存在的問題

(1)稅收優(yōu)惠政策范圍狹窄。由于現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策大多聚焦于產(chǎn)品環(huán)節(jié)，故未能實現(xiàn)有效鼓勵農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)在種養(yǎng)、加工生產(chǎn)、營銷等生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)的全程滲透，也缺乏鼓勵中小企業(yè)由傳統(tǒng)農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工轉(zhuǎn)化和由傳統(tǒng)規(guī)模型增收向技術(shù)創(chuàng)新型增收轉(zhuǎn)化的激勵機制，從而切斷了農(nóng)村產(chǎn)品生產(chǎn)與原材料加工前后生產(chǎn)環(huán)節(jié)的平衡連續(xù)性，也相對增加了對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅收。農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)所得稅政策的制定最后的目的就是落到實處，真正使農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的所有投資人、管理者都享受到國家的稅收優(yōu)惠支持。在稅務(wù)局對稅收管理的追蹤問效工作方面也僅是表層管理工作，并不能深入到鄉(xiāng)村各戶的企業(yè)納稅人進行實地調(diào)查訪問，進行檔案信息記錄管理等日常工作，只能通過小范圍抽查掌握鄉(xiāng)村所得稅優(yōu)惠政策落地的執(zhí)行效果。然而通過抽樣調(diào)查無法完全掌握鄉(xiāng)村所有的企業(yè)樣本，調(diào)研的對象可能僅是部分所得稅優(yōu)惠政策落地效果比較好的鄉(xiāng)村中小企業(yè)，無法做到全方面信息反饋。

(2)稅收優(yōu)惠不到位，行政效率低下。稅收政策的宣傳并不深入，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化公司對國產(chǎn)機器設(shè)備投資所得稅減免、科技開發(fā)費用等的所得稅優(yōu)惠政策知之甚少。由于稅收優(yōu)惠政策存在一定的即時性，而且稅收優(yōu)惠政策也會跟隨國家的稅收政策做出變動，對引導國家重點扶持的行業(yè)、產(chǎn)品等實施政策性引導發(fā)展，所以稅收優(yōu)惠政策的變動速度是很快的，而稅收優(yōu)惠政策的最新文件也是實時更新的。關(guān)于對新財稅干事的再培養(yǎng)，還因為企業(yè)單位流動資金限制，以及關(guān)于稅收資格證書的報考、再繼續(xù)教育工作的激勵程度都不高，致使年輕企業(yè)財稅干事對稅收法律相關(guān)政策的掌握不精確，甚至掌握得不深入。由于目前的涉農(nóng)政策還沒有完全統(tǒng)一匯集與整合，具體稅收優(yōu)惠政策也有許多不同稅種的交叉出現(xiàn)，沒有系統(tǒng)性，有時也難免會對某個稅種的政策遺漏，或是掌握不全。對行業(yè)而言，因為種植業(yè)屬于國家政策大力扶持的重點產(chǎn)業(yè)，所以各項稅種的優(yōu)惠措施尤其多。目前，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的各類有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策文件有很多，再加上農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的納稅人本身對稅收優(yōu)惠政策掌握得不夠嚴格，導致農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很難落到實處。

(3)現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠力度與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化保護程度的不協(xié)調(diào)。目前稅收優(yōu)惠政策傾向于小規(guī)模發(fā)展企業(yè)，對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的一般納稅人企業(yè)，稅收優(yōu)惠幅度相較之下還有待提升，保護程度相對較小。與此同時，由于稅收減免優(yōu)惠政策程序比較煩瑣，且涉稅檢查資源繁雜，所以只有在符合法規(guī)的優(yōu)惠政策范圍內(nèi)才予以減稅或者免征，很多農(nóng)村企業(yè)未能享受到紅利政策。農(nóng)村企業(yè)稅務(wù)優(yōu)待減免政策的復(fù)雜化也給農(nóng)村企業(yè)在申辦稅務(wù)優(yōu)惠政策時造成了一定麻煩，對農(nóng)村企業(yè)而言，針對具體的減免稅優(yōu)惠政策比較多，審批起來也比較煩瑣，工作效率更低下。同時，從農(nóng)村企業(yè)到國家稅務(wù)總局的一般檢查路程也較長，而且資源不全，往返奔波，也耗費了企業(yè)納稅人的大量精力和耐性，因此也使得農(nóng)村企業(yè)對稅務(wù)優(yōu)惠政策的減免備案滿意度相對較低。

(4)政策服務(wù)和管理服務(wù)仍需優(yōu)化。因為當前沒有規(guī)范的稅收政策信息公示體系，加上政府政策推廣力度不足，大大削弱了政府政策的透明度。在調(diào)查中，許多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)反映政府稅收政策比較復(fù)雜，稅收政策信息掌握在國家稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，政府政策透明度不高，宣傳解釋不足，企業(yè)也弄不清到底有什么政策信息可享受和使用。另外，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者普遍出身于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，從小受家庭生長環(huán)境的影響參加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，且由于農(nóng)業(yè)教育水平發(fā)展緩慢、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展滯后，造成了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的一般知識技術(shù)水平并不高。同時由于九年制義務(wù)教育的普及和互聯(lián)網(wǎng)的快速覆蓋，農(nóng)業(yè)公司一批批地成立了起來，但是隨著農(nóng)業(yè)公司的數(shù)量增加、公司規(guī)模的擴大也給農(nóng)業(yè)公司造成了相應(yīng)的影響。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不了解政策，沒學過稅收專業(yè)知識，網(wǎng)上申請也無法使用，給其造成了很多的困難。同時，現(xiàn)在一般的農(nóng)業(yè)公司財務(wù)人員仍為公司老板，農(nóng)業(yè)公司很難形成健全的財會制度，也導致農(nóng)業(yè)公司稅收政策無法最終落到實處。

4 加強稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的對策

(1)加大農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠宣傳力度。農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的個性化宣傳是農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)貫徹稅收優(yōu)惠政策的重要基石，也是納稅人了解稅收優(yōu)惠政策的最基本途徑，宣傳活動做得好，企業(yè)納稅人了解的廣度就大，政策貫徹的效果就好。稅收部門要定期開展宣傳問答等活動，在宣傳活動中聘請了稅收部門及國內(nèi)稅收專業(yè)知識較豐富的高素質(zhì)黨員干部，協(xié)助企業(yè)納稅人就解決稅收優(yōu)惠政策所面臨的信息系統(tǒng)使用問題、資料報送問題、辦稅輔導問題等開展了面對面溝通；財稅部門也要提高傳播媒介的多樣性。隨著互聯(lián)網(wǎng)信息的迅速興起，民眾生活水平的逐步提升，互聯(lián)網(wǎng)傳播已經(jīng)走到了每家每戶，所以傳播的多樣化也應(yīng)該與互聯(lián)網(wǎng)傳播相結(jié)合。同樣，對于紙質(zhì)媒體的傳播方式也同樣不能忽略，紙質(zhì)傳播雖沒有互聯(lián)網(wǎng)傳播涉及范圍廣，不過紙質(zhì)媒體也有其好處，傳播內(nèi)容更清晰化，傳播資金更節(jié)約化，也深入企業(yè)納稅人的心。

(2)完善所得稅優(yōu)惠政策制度。一是對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營企業(yè)提供更好優(yōu)惠政策，比照下崗職工政策鼓勵龍頭企業(yè)吸納農(nóng)民就業(yè)，解決農(nóng)民工外流給社會帶來的壓力。二是不分企業(yè)性質(zhì)，對產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營企業(yè)的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、技術(shù)開發(fā)費比照國有大中型企業(yè)給予優(yōu)惠。三是出臺引導優(yōu)秀高校生到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化運營公司就職、公司個別所得稅優(yōu)惠和公司所得稅費用減少的政策。四是對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化自然災(zāi)害的稅收減免進行適當放寬。五是通過制定地方政策，對農(nóng)業(yè)創(chuàng)新初期的中小企業(yè)實施個人所得稅優(yōu)惠政策以引導城市企業(yè)向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項目投資。六是對農(nóng)業(yè)信用社向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化公司的借貸收入進行減免，以提高農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的融資空間。

(3)完善稅收優(yōu)惠與服務(wù)制度。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化發(fā)展已經(jīng)成為區(qū)域性經(jīng)濟的新增長點和助力點，對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，因此政府必須對其經(jīng)濟發(fā)展起引導和支持作用。在稅收政策方面形成多元化與全面化的優(yōu)惠服務(wù)體系，從而為不同用戶提供更多的支持與幫助。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，依賴于多種稅收政策的優(yōu)惠推動，在不同程度上都會對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展起到促進作用，比如和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟緊密相連的水、電、公路、通信工程等稅收政策的優(yōu)惠都會在一定程度上促進經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，從根本上改善農(nóng)業(yè)經(jīng)濟環(huán)境。首先，需要加強對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟稅收政策減免知識的宣傳和普及，為農(nóng)業(yè)市場提供更加透明準確的稅收減免政策，進而達到鼓勵農(nóng)戶和企業(yè)開展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟建設(shè)的目的，以此形成更具規(guī)模化的產(chǎn)業(yè)模式。其次，需要簡化整體稅務(wù)辦理的程序，對非必要的程序進行優(yōu)化和刪減。最后，徹底打破原有保守的理念，提高對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟的重視程度，由傳統(tǒng)的管理型產(chǎn)業(yè)變成服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，稅務(wù)部門由主動變被動，以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟為核心開展服務(wù)，以此來優(yōu)化城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)經(jīng)濟模式，從而為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)化與規(guī)模化發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

(4)加強稅務(wù)信息反饋機制的建立。完善稅收相關(guān)信息制度，有利于及時掌握農(nóng)村企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行落實狀況，并及時發(fā)現(xiàn)農(nóng)村企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的主要問題點，及時進行追蹤掌握、研究、總結(jié)等。為健全農(nóng)村稅收相關(guān)信息管理制度，各稅收機關(guān)對農(nóng)村企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的全流程審計與調(diào)研都要溝通和協(xié)調(diào)，各機關(guān)在審計調(diào)研后均須提交反饋報表，并對公司稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行落實狀況做出真實評價；要與金稅三期稅收征管體系有機結(jié)合，建立一個農(nóng)村稅收相關(guān)信息管理平臺，以實現(xiàn)動態(tài)追蹤實時掌握到農(nóng)村公司納稅主體合法權(quán)益狀況以及執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體過程，并及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。落實好事后跟蹤服務(wù)，征稅部門在各分局管理員的設(shè)定中要有流動入戶訪問工作人員，工作人員配備要科學合理，并進行跟蹤服務(wù)；落實好事后責任追究制度，采取派發(fā)調(diào)研問卷、來電訪談、設(shè)定意見箱等方法，及時處理農(nóng)業(yè)企業(yè)稅法所出現(xiàn)的辦稅困難問題。

(5)優(yōu)化納稅服務(wù)工作流程。進一步優(yōu)化政府辦稅服務(wù)水平，大力推動放管服改革。進一步優(yōu)化行政審批過程，這是稅務(wù)部門向政府公共服務(wù)型工作單位轉(zhuǎn)變的最好方法，稅務(wù)部門身為政府面對企業(yè)納稅人的第一個窗戶，要謹記政府以業(yè)務(wù)為中樞的管理工作理念導向，把企業(yè)納稅人的滿意程度上升為最基本的辦理方向，對政府審批過程也要努力做到進一步優(yōu)化工作環(huán)節(jié)，加快速度，為廣大農(nóng)業(yè)企業(yè)繳稅提供更加便利和有效的金融服務(wù)。完善稅收優(yōu)惠政策審批過程，標準化稅務(wù)優(yōu)惠政策審批方式，要建立不同稅務(wù)優(yōu)惠政策方案的標準化操作流程，通過縮短業(yè)務(wù)流程推送方式，減少業(yè)務(wù)辦結(jié)時間，提升政府辦理的業(yè)務(wù)效果；將審批文書減少化，減少政府不要求報送的資料，材料規(guī)范更加統(tǒng)一，使政府審批文書的方式更加規(guī)范；審查稅務(wù)優(yōu)惠政策流程時要依法行事，稅務(wù)干部在審查稅費優(yōu)惠政策時要堅持法律工作，增強法律意識，自覺抵御貪污和瀆職的現(xiàn)象，并時時保持清醒，依法對稅費優(yōu)惠政策進行嚴格審查，依法辦事、依職辦案、規(guī)范執(zhí)法行為。

5 結(jié)語

農(nóng)村發(fā)展水平對提高國民經(jīng)濟有著十分重要的作用，所以，伴隨社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，農(nóng)村經(jīng)營產(chǎn)業(yè)化也將作為我國農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展的重點趨向，唯其如此才能推動我國農(nóng)村生產(chǎn)技術(shù)水平的進一步提高。稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)村經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化發(fā)展有產(chǎn)生良好的促進效果，所以如何制定目前農(nóng)村經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化發(fā)展中稅收優(yōu)惠政策和處理面臨的問題，對于稅務(wù)部門工作人員來說，任重而道遠。