方芬芬

（杭州廣安汽車電器有限公司，浙江 杭州 311407）

企業(yè)全面預算管理是指以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導向，對企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)務活動進行分析、預測，并量化制定預算目標的一種管理模式，在實際業(yè)務經(jīng)營過程中運用PDCA的方法，將經(jīng)營結(jié)果與預算目標進行復盤，通過對比分析，找出差異并及時“糾偏”，對經(jīng)營業(yè)務活動進行實時改善與調(diào)整，以優(yōu)化資源配置，促進跨部門協(xié)同，同時為績效考核提供依據(jù)，最終使企業(yè)達成既定戰(zhàn)略目標。

一、制造企業(yè)全面預算管理的重要性

現(xiàn)代制造業(yè)隨著產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)經(jīng)營模式和經(jīng)營觀念也要隨之轉(zhuǎn)變，穩(wěn)經(jīng)營、強內(nèi)控的觀念在制造企業(yè)中不斷深入，加強財務內(nèi)控管理，把全面預算管理理念靈活運用其中，是現(xiàn)代制造業(yè)必不可少的工作。

（一）全面預算有助于制造企業(yè)進一步強化內(nèi)部控制

企業(yè)降低成本不是單純靠個別部門的努力就能實現(xiàn)的，而是需要一個完善的內(nèi)控系統(tǒng)，需要所有部門所有員工的參與。全面預算管理是內(nèi)控系統(tǒng)的工具與方法，可為企業(yè)搭建系統(tǒng)管控平臺，通過對企業(yè)整體戰(zhàn)略目標進行梳理分析，系統(tǒng)量化企業(yè)各部門各項生產(chǎn)經(jīng)營預算指標，將控制延伸到生產(chǎn)及其他部門、其他環(huán)節(jié)，最大限度強化企業(yè)內(nèi)部控制能力。另外，全面預算管理還有助于培養(yǎng)全員精打細算意識，鼓勵所有員工積極參與到企業(yè)預算中，成為企業(yè)主人。

（二）全面預算有助于制造企業(yè)進一步降低綜合成本

制造企業(yè)的成本總體上可以劃分為兩大部分，一部分是生產(chǎn)成本，另一部分是非生產(chǎn)成本與其他費用。生產(chǎn)成本包括制造成本（原材料、低值易耗品、包裝品等）、直接人工成本（工人工資、獎金）、制造費用等；非生產(chǎn)成本與其他費用則包括間接管理人員開支、辦公管理費用、出差補助等。企業(yè)加強成本管理，不僅要做好產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的成本控制，還要兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中的其他成本控制。制造成本包括直接材料、直接人工、制造費用。直接材料是制造業(yè)產(chǎn)品中最主要的支出，一般占整體的40%以上。直接人工簡言之，就是生產(chǎn)工人的工資，由工時和小時工資率計算得出。隨著制造業(yè)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，直接人工成本在整個產(chǎn)品成本中的占比越來越高，在很多科技型產(chǎn)品中，直接人工成本甚至超過了直接材料成本，成為成本控制的最大因素。全面預算可科學核算企業(yè)直接材料、直接人工等生產(chǎn)成本，通過建立好標準成本的模型，做好PDCA循環(huán)，強化全過程反饋控制，降低整體成本。而對于辦公管理費用、財務費用等非生產(chǎn)成本，全面預算管理通過事先進行預算，實際支出時按預算金額進行控制。預算編制后，責任落實到各部門，各部門在執(zhí)行過程中必須以預算額為依據(jù)，相應支出不得超出預算，確實超過的，必須逐級審批以達到控制目的。

（三）全面預算有助于制造企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量保障與成本控制間達到平衡

對于制造企業(yè)來說，保障產(chǎn)品質(zhì)量就是企業(yè)核心工作，但過多的生產(chǎn)成本投入與檢驗檢測環(huán)節(jié)，又會增加整體成本，帶動價格上揚，從而降低產(chǎn)品性價比和競爭力。產(chǎn)品質(zhì)量成本包含預防和檢驗成本、損失性成本，采用增加檢驗人員、加強檢驗頻次、淘汰次品等手段加強產(chǎn)品質(zhì)量的控制，產(chǎn)品質(zhì)量會提高，但相應的成本也會增加，反之則是產(chǎn)品質(zhì)量降低、成本隨之降低。因此，制造企業(yè)要想獲得更大收益，除了在生產(chǎn)過程全面強化控制，最大限度保障產(chǎn)品質(zhì)量外，更需要全面預算管理的積極介入，對產(chǎn)品質(zhì)量成本進行精準核算，在質(zhì)量保障與成本控制間達到平衡，保障企業(yè)效益最大化。

二、制造企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）思想層面所面臨的問題，企業(yè)自上而下對全面預算認知不足

制造企業(yè)屬于相對傳統(tǒng)行業(yè)，因此經(jīng)營理念和意識也相對保守，全面預算在我國還屬于相對較新的管理模式，不少企業(yè)管理者不熟悉、不了解，缺乏明確系統(tǒng)的認識，未能意識到預算管理對強化企業(yè)運行管理、促進戰(zhàn)略目標達成的重要作用，對預算管理缺乏足夠的重視，這樣就造成從上到下認知不足。各個部門做預算是做任務，編制了預算數(shù)據(jù)就算完成了任務。而且普遍認為，全面預算就是財務部門的工作，沒有參與意識，信息孤島嚴重，造成預算嚴重偏差，更加談不上評價、分析，沒有復盤，沒有起到應有的作用。同時，部分管理者將目標定得過高，導致員工無動力，缺乏必要的溝通，最終應付了事。

（二）全面預算管理與企業(yè)經(jīng)營脫節(jié)

制造業(yè)全面預算管理離不開戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標的支持，但在企業(yè)實際的操作中，預算往往與戰(zhàn)略、績效考核等環(huán)節(jié)脫節(jié)，使得預算僅僅是一些表面數(shù)據(jù)而已，未能充分發(fā)揮全面預算管理的深層次作用。不少企業(yè)缺乏全面預算管理的專門組織機構(gòu)，僅僅委托財務部門牽頭進行，規(guī)格不夠，接觸面不廣，這樣預算往往就是數(shù)字加工，無法做到整體控制。很多一線部門或職能部門，出于自身局部利益的考慮，并不能將其真實、科學、合理的相關(guān)數(shù)據(jù)提供到財務部門，或者直接認為全面預算工作是與自己無關(guān)的事項，提供潦草數(shù)據(jù)了事。這樣很容易導致企業(yè)預算無法真實有效反映企業(yè)實際情況，控制管理功能失效。最后，很多企業(yè)財務部門僅僅熟悉了解自身業(yè)務，缺乏對全局整體情況的認知，特別是對于各一線部門、職能部門的問題和困難不熟悉、不了解，缺乏相關(guān)業(yè)務指導與溝通協(xié)調(diào)，導致全面預算管理前期申報工作開展十分困難和緩慢。另外，財務部門本身并不屬于權(quán)力集中部門，很多時候無法對各業(yè)務部門進行有效監(jiān)督檢查與實際控制，導致基層或一線無法有效落實全面預算管理工作，只是定期向財務報送一些數(shù)據(jù)表格，全面預算管理完全流于形式，結(jié)果變?yōu)橐粓鰯?shù)字游戲。

（三）制造企業(yè)全面預算管理制度不健全

制造企業(yè)有盈利意識，大多重視成本控制，但對全面預算管理意識相對薄弱，沒有建立相應健全的制度，預算時缺乏相應的流程，缺乏相應的職責分工，到了預算時基本以財務為主，本人配合。全面預算管理是指企業(yè)通過對人力、物力、財力等各項企業(yè)資源進行合理分配和利用，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效方法，它涉及企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)的所有過程所有部門參與。沒有明確的職責分工、各部門工作接口不清，無明確的流程指導，會導致數(shù)據(jù)收集難度大，部門之間出現(xiàn)推諉、扯皮現(xiàn)象，不能真正發(fā)揮全面預算的作用。同時，缺乏相應的評價機制，缺乏PDCA循環(huán)，無法調(diào)動員工積極性，容易流于形式，完全達不到效果，起不到幫助企業(yè)的作用。

（四）缺乏全面預算管理的專業(yè)人才與管理團隊

全面預算管理是一項復雜、系統(tǒng)性的工作，需要一支有帶頭人、綜合素質(zhì)高、熟悉了解企業(yè)的團隊才能發(fā)揮其應有的作用。全面預算管理人員，既需要有扎實的成本預算與財務管理知識，也需要具備計算機網(wǎng)絡知識，更需要對企業(yè)各項業(yè)務和基本情況有充足的了解，只有這樣，才能較好駕馭這項工作。目前制造企業(yè)中，很少有企業(yè)會成立專門的預算管理部門和人才隊伍，大部分企業(yè)都把全面預算管理工作安排給財務部門，從財務人員中篩選或者由財務人員兼任，財務人員雖然具備較好的會計基礎(chǔ)，但一般很難接觸到生產(chǎn)一線和其他業(yè)務實際內(nèi)容，因此工作開展容易脫離實際，很難達到預期的控制效果。最后，由于全面預算管理尚屬于新型管理模式，企業(yè)重視不夠，因此也很少組織專題業(yè)務培訓，人員綜合素質(zhì)無法有效得以提升。

三、完善制造企業(yè)全面預算管理的對策

（一）轉(zhuǎn)變思想提高認識，更加重視預算管理工作

企業(yè)管理者應改變傳統(tǒng)的預算管理觀念，特別是經(jīng)理層要更加充分認識預算管理的重要作用，身體力行全面推動。一是作為企業(yè)管理層，特別是總經(jīng)理，對于預算內(nèi)容必須做到了然于胸，才能更好統(tǒng)籌全局，梳理重點，明確努力方向。二是作為管理層，對于預算管理工作要身體力行，親自參與，彰顯對此工作的重視性。領(lǐng)導重視了，各方面工作開展就比較順利，部門協(xié)調(diào)、上報數(shù)據(jù)不及時等問題就會迎刃而解。三是通過邀請相關(guān)專業(yè)知識人員授課，由企業(yè)負責人負責，財務部牽頭，組織企業(yè)各部門進行全面預算管理知識的培訓，統(tǒng)一思想、達成共識。同時，可舉出一些全面預算管理方面的例子，讓員工認識到全面預算的重要性，認識到不得不執(zhí)行，而且要不折不扣的執(zhí)行。而且，管理層應以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，共同制定全面預算管理方案，樹立全面預算管理的觀念，創(chuàng)建全員參與全面預算管理的企業(yè)文化，充分調(diào)動員工的主觀能動性，目標、思想、行動三位一體，才能真正實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理。

（二）培育正確預算價值觀念，與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合

企業(yè)高管要明確自身戰(zhàn)略目標與遠景規(guī)劃，同時正確認識預算管理的作用和價值，將預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合起來，一體推進管理。企業(yè)在推進發(fā)展戰(zhàn)略的時候，不可能一蹴而就，必須一步一步腳踏實地而來。而在其中，哪些工作要提前安排、部署，哪些項目需要立即投資上馬，哪些可以取舍等，這些都需要提前謀劃部署，都需要預算工作的支撐，要真正用好每一分錢。因此，企業(yè)在編制預算時，必須與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，企業(yè)遠景規(guī)劃、發(fā)展方向、發(fā)展側(cè)重點、具體目標等內(nèi)容都要在本預算期中具體體現(xiàn)，同時企業(yè)一個周期的預算工作必須保持連續(xù)性和穩(wěn)定性，確保企業(yè)戰(zhàn)略意圖有效實現(xiàn)。

首先，建立合理的、符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，切實可行的目標，同時建立有效的考核評價機制，以起到激勵的作用。全面預算應該以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為導向，對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要逐步進行分解，量化任務指標，明確責任部門、責任人。通過日報、周匯總等形式進行控制，并對其經(jīng)營業(yè)績進行考核。其次，將預算目標進行分解，落實到部門和個人，實行動態(tài)持續(xù)管理，確保落實到位。同時，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，結(jié)合行業(yè)規(guī)范和標桿，持續(xù)不斷改善，提高企業(yè)自身競爭力。第三，建立全面預算專門管理機構(gòu)，抽調(diào)行政、財務、生產(chǎn)、業(yè)務等各部門精兵強將，組建專班，制定全面預算管理制度，建立全鏈條控制體系，確保戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，運用PDCA的方法，不斷進行目標的評價分析，以符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（三）多措并舉建立健全企業(yè)全面預算管理體系

無規(guī)矩不成方圓，凡事得先訂規(guī)矩，全面預算管理也一樣。首先，完善全面預算管理的組織機構(gòu)，形成由企業(yè)總經(jīng)理或CEO擔任委員會主任、財務為副主任，協(xié)助主任開展全面預算管理工作，各科室、部門負責人為成員的架構(gòu)。并明確各級人員職責，確保不出現(xiàn)扯皮。其次，制定預算的規(guī)則。企業(yè)要結(jié)合自身實際，靈活采用彈性預算、零基預算、滾動預算等編制方法。彈性預算中變動成本將隨著業(yè)務量變動而發(fā)生變化，靈活性較強，適用面廣；零基預算的所有預算支出均以零點為起點，不考慮任何以往情況，可以更好調(diào)動一線員工積極性；而滾動預算最大特點就是周期較短，比如月滾動、季滾動，與實際工作更加貼切，缺點是工作量較大。第三，構(gòu)建完善的全面預算管理制度，確保各項措施執(zhí)行到位。資金周轉(zhuǎn)加速、提升資金使用效率、質(zhì)量及水平，從而在最大程度上減少浪費，在整體上使制造企業(yè)的經(jīng)營、管理效率和經(jīng)濟效益得以提升。預算作為一項有價值的指標體系，期末也應通過合理的程序進行評估。運用PDCA的方法，要定期對預算目標進行評價、分析，并對相關(guān)部門進行考核，以起到真正的作用。最后，加強預算監(jiān)督管理。實踐證明，再好的預算，缺乏監(jiān)督檢查，都會是一紙空文。企業(yè)要通過建立定期聯(lián)席會、數(shù)據(jù)分析會等機制，進一步加強成本、費用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)督管理，特別是關(guān)注未完成預算的重點項目和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時總結(jié)問題，確保有效推進。同時，企業(yè)計劃部門和財務會計部門應履行相應職責，及時向集團決策部門反饋相關(guān)信息，便于預算管理機構(gòu)的比較和糾正。

（四）加強全面預算管理人才隊伍建設(shè)

人員隊伍是決定企業(yè)預算水平的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。一方面，企業(yè)要堅持內(nèi)部挖潛，要將預算管理培訓納入企業(yè)整體培養(yǎng)計劃，對各部門負責人、骨干力量，通過定期舉辦培訓、到總公司交流等方式，來提升預算管理相關(guān)業(yè)務知識水平。另一方面，要堅持引進高水平預算人才來充實隊伍，特別是對于尚未開展全面預算管理的制造企業(yè)，要不惜重金，引入本行業(yè)有經(jīng)驗的帶頭人，聯(lián)合企業(yè)現(xiàn)有財務和管理人員一起做，這樣既可以快速提升企業(yè)預算管理水平，也可以形成鯰魚效應，提升隊伍活力。

（五）完善預算考評激勵體系

預算作為一項有價值的指標體系，期末也應通過合理的程序進行評估。因此，有必要建立合理的預算評價體系。通過對評價指標體系結(jié)構(gòu)科學合理的設(shè)計，使評價體系涵蓋企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略、近期管理的重點和努力方向，充分體現(xiàn)企業(yè)管理決策者的管理意圖?？己宿k法要進一步明確獎懲規(guī)定，剛性執(zhí)行，真正做到獎罰分明，獎勤罰懶，避免發(fā)生勞動報酬差額、“違法得利”等現(xiàn)象。

四、結(jié)束語

全面預算管理是確保企業(yè)利潤最大化，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標有效落地的最有效工具。制造企業(yè)通過實施全面預算管理進行財務管理和內(nèi)部控制，以提高企業(yè)行業(yè)競爭力，同時可實現(xiàn)資源高效配置，將預算管理與績效考核進行有機結(jié)合，提升企業(yè)經(jīng)營管理能力，以讓企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，并實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。