王 達

（曲阜師范大學附屬中學，山東 曲阜 273165）

會計部門的主要工作是為單位提供基礎會計信息，而準確可靠的基礎會計信息是單位領導作出各項決策與規(guī)劃的重要信息保障。行政事業(yè)單位是國家各部門機構組成的基石，也是國家政策的有力執(zhí)行者，規(guī)范的會計工作成為保障行政事業(yè)單位工作順利穩(wěn)定進行的必要條件。盡管新會計制度的實施，對行政事業(yè)單位的會計工作有了一定的規(guī)范作用，但目前仍然暴露出不少問題，面臨較大的會計風險。因此，在新會計制度實施的背景下，加強行政事業(yè)單位會計風險防范與控制的研究具有重要意義。

一、加強行政事業(yè)單位會計風險防控的重要性

（一）有助于避免國有資產的流失

行政事業(yè)單位作為國家政策的執(zhí)行者，其資產全部歸于國家所有。行政事業(yè)單位通過政府采購、上級撥款或單位自行采購等方式獲取資產，由于獲取資產方式多樣，這給資產的管理帶來很多困難，使得行政事業(yè)單位資產的安全完整性得不到保障，導致國有資產流失風險的存在。加強行政事業(yè)單位會計風險防控，能夠使得單位內部監(jiān)督機制更有效地發(fā)揮作用，在單位資產核算、管理和清查等過程中防止資產被私人侵占，有助于規(guī)避國有資產的流失風險。

（二）有助于保障會計基礎信息的安全性與可靠性

在會計信息化的背景下，安全的網絡環(huán)境是會計信息系統(tǒng)的重要保障。加強行政事業(yè)單位會計風險防控，有助于提升單位領導對于會計信息系統(tǒng)網絡安全的防范意識，進而從硬件和軟件上給予大力支持，對會計信息系統(tǒng)的操作和使用環(huán)境可能存在的安全風險加以防范，有助保障會計基礎信息的安全性。真實可靠的會計基礎信息能夠準確反映單位經營狀況以及各種資金運作的財會信息，更是單位領導作出決策的基礎依據。因此，加強會計風險的防控，能夠從思想上提高會計工作人員的防控意識，嚴格會計工作人員的工作流程與操作步驟，有助于保障會計基礎數據的真實可靠性。

（三）有助于加強財務管理的規(guī)范性

加強行政事業(yè)單位的會計風險防控，能夠有效約束行政事業(yè)單位合理行使職權，嚴格按照相關財務管理制度提出資產采購申請、審批，然后進行資產采購、驗收以及保管等流程，使得各類資產的管理有條不紊、規(guī)范到位，有效防止資產的管理混亂。與此同時，嚴格的內控制度保證了財務工作的規(guī)范性，能有效防止財務賬目與實際情況嚴重不符的情況出現，避免會計核算系統(tǒng)出現混亂。

（四）有助于預防違法違規(guī)行為的發(fā)生

很多行政事業(yè)單位在對資產的采購、記賬以及處理過程中缺少嚴格的監(jiān)督制約機制，導致了單位內部貪污腐敗等違法違規(guī)行為頻頻發(fā)生。加強行政事業(yè)單位會計風險的防控，不僅會對此類違法違規(guī)行為進行約束，而且對財會工作人員的工作進行有效考核，能夠使財會工作人員合法合規(guī)地行使職權，可有效預防貪污腐敗行為的發(fā)生。

二、行政事業(yè)單位會計風險的具體表現

（一）國有資產流失風險

由于行政事業(yè)單位資產為國有資產而不屬于個人自身利益，很多財會人員對日常管理工作的重視程度不夠，或者存在投機取巧的思想，導致了部分國有資產的損害與流失。一方面，很多行政事業(yè)單位資產來源為政府財政撥款，極易出現上級政府的部分撥入及捐贈的資產被個別人員中飽私囊。另一方面，在對部分資產進行處置時，存在單位內部人員以各種手段變相獲利行為，如以較低價格轉賣他人、收回扣等。此外，在對資產處置完畢后，部分財會人員并未按規(guī)定按時入賬，挪用資金或直接據為己有。

（二）會計基礎信息安全性與可靠性風險

在信息化時代，會計核算方式已逐漸實現數字化，但是部分行政事業(yè)單位在實際工作中暴露出信息網絡方面的安全防范意識較差，例如在會計信息保密、計算機系統(tǒng)防御上較欠缺，不僅導致單位會計基礎信息的泄露，還會導致信息被使用計算機的人員任意篡改。此外，會計風險防控較弱也使得相關會計工作人員自身防控意識較差，工作中操作不規(guī)范或者失誤在所難免，導致了會計基礎信息可靠性降低。

（三）財務管理混亂風險

很多行政事業(yè)單位經營方式較為粗放，財務管理上不重視相關內部控制制度的建設，很多單位即使已經建立了內控體系，也沒有認真予以落實，導致財務賬目與會計核算系統(tǒng)混亂。部分行政事業(yè)單位為了通過年底的決算報表，不惜人為地隨意修改決算，使得賬面內容與實際情況嚴重不符。更有甚者直接篡改原始憑證，致使單位資產的賬面數據與實際數據相差甚遠。財務管理的混亂不僅使得財務的正常經營存在風險，而且還給決算環(huán)節(jié)帶來風險。

（四）財政資金的貪污腐敗風險

在很多會計風險防控較差的行政事業(yè)單位，財會人員被授意或自行設立賬外“金庫”，編造虛假報銷憑證、做假賬、肆意篡改財務報表，甚至偽造虛假票據，以損害國家利益來為他人或自身謀取個人利益。如果行政事業(yè)單位會計核算不嚴格，就容易導致會計操作違規(guī)甚至違法行為有空可鉆，極易出現貪污腐敗等經濟問題。

三、行政事業(yè)單位存在會計風險的原因分析

行政事業(yè)單位存在會計風險有諸多原因，行政事業(yè)單位自身的會計管理制度修訂不及時與不完善等，是會計風險存在的根本原因，行政事業(yè)單位內部控制制度不健全，是會計風險存在的重要原因，會計機構設置與財務人員的業(yè)務水平，是會計風險是否存在，以及存在風險大小的關鍵因素，行政事業(yè)單位的監(jiān)督不力與考核不及時是會計風險存在的巨大隱患。具體表現為：

（一）會計基礎工作規(guī)范性不夠

會計管理制度的不健全容易導致會計基礎工作的規(guī)范性欠缺，這就使得最終獲得的基礎會計信息可能存在不客觀、不真實、不完整等問題，不能真正反映基礎會計信息，產生會計風險。這主要表現在以下幾個方面：一是在原始憑證的獲取或填寫過程中，會計工作人員粗心大意或專業(yè)水平不足就容易出現漏項填寫、填寫錯誤等問題。另一方面，財務部門計算機網絡等硬件配備落后不僅會導致工作人員效率低下，而且會影響計算機的穩(wěn)定運行。并且，在當今復雜的信息化時代，計算機網絡環(huán)境不安全也容易影響會計工作網上操作環(huán)境的安全性，也給重要會計信息的保密和安全工作帶來較大的潛在威脅。

（二）會計風險意識淡薄

會計風險意識淡薄是行政事業(yè)單位出現會計風險問題的一個潛在原因。行政事業(yè)單位包括了行政單位和事業(yè)單位，由于我國具有特色的政治體制，使得行政和事業(yè)單位經常不分家，因而多數行政事業(yè)單位都是為群眾提供各種社會服務的非盈利性單位，在財務上主要是中央或地方的財政支持。鑒于此，行政事業(yè)單位的領導的關注點多停留在重點服務工作方面，將政績和效益放在首位，而在對單位財務上關注較少，認為財務的工作就是為單位的支出和收入付款和記賬的過程，對內部財務工作并未引起重視，未形成財務風險防范意識。而且有很多領導認為會計風險問題的控制是財務人員的工作，由于過于信任相關會計工作人員，認為只要會計人員就可以完全防范各種會計風險，這就很可能導致了會計風險問題。

此外，會計工作人員風險意識淡薄是會計風險發(fā)生的直接原因。很多會計人員并不是會計相關專業(yè)畢業(yè)，或者并沒有取得相應的會計資格證書，對國家新的會計制度與法規(guī)政策并不熟悉，法律意識較差，如果再沒有一定的自我約束能力，那么這樣的會計人員很容易在工作中給單位會計管理工作帶來潛在風險。

（三）內部控制制度不健全

內部控制制度不健全從而缺乏約束力，是行政事業(yè)單位會出現會計風險的一個重要原因。鑒于行政事業(yè)單位的性質，很多行政事業(yè)單位對內部控制制度的建設并未引起應有的重視，部分單位僅按照要求照搬了別人的內部控制制度為己用，并沒有依據自身實際情況建立配套的內部控制制度。在已經建立了內部控制制度的單位中，也有相當一部分并未認真執(zhí)行，使得內部控制制度的建立流于表面形式，不能充分發(fā)揮作用。

由于行政事業(yè)單位編制相對少，很容易發(fā)生工作中人員一人承擔多項工作的現象，尤其是行政事業(yè)單位的財政收支性質使得領導對財務工作并不重視，在許多單位中記賬與審核同為一人的現象仍然存在，這極大可能會導致會計風險問題的出現。崗位的權責不明確不僅給管理工作帶來麻煩與困難，而且還給貪污腐敗、肆意篡改會計信息等違規(guī)甚至違法行為帶來可乘之機。

（四）會計工作人員水平參差不齊

許多行政事業(yè)單位對財務管理工作不夠重視，在會計機構設置上較為隨意，對專業(yè)工作人員配備上的重視度也不夠，會計工作人員水平良莠不齊。從會計工作人員專業(yè)水平上看，專業(yè)的中高級會計人員十分稀缺，很多會計工作人員不具有相應的從業(yè)資格證，甚至一些行政事業(yè)單位中的會計人員對會計相關政策法規(guī)和日常業(yè)務并不精通。從會計工作人員綜合素質上看，很多行政事業(yè)單位的會計人員缺乏自我學習意識，不能夠做到與時俱進地學習和掌握最新的會計制度與核算方法，不能滿足新形勢下會計工作的需要。行政事業(yè)單位會計工作人員的業(yè)務技能與綜合素養(yǎng)水平不夠將會直接大大增加會計風險事件的發(fā)生概率。

（五）監(jiān)督與考核機制不完善

由于很多行政事業(yè)單位對財務管理工作的不重視，使得對會計工作的監(jiān)督力缺乏，從而極易導致財務管理混亂、會計賬目以及基礎信息失真。目前，事后審計機關單位的事后監(jiān)督是主要的會計風險監(jiān)督手段，對行政事業(yè)單位內部公款吃喝乃至挪用、報銷憑證弄虛作假等腐敗現象的監(jiān)管力度不足。與此同時，盡管財務、審計以及稅務部門自身具有一定程度的監(jiān)督權力，但是這些機關單位可能存在監(jiān)管力度較差或多頭監(jiān)管乏力問題，并且該種監(jiān)督僅是針對違法違規(guī)問題，無法對整個會計工作流程進行全方位的有效監(jiān)督，這是行政事業(yè)單位存在會計風險的重要原因。此外，很多行政事業(yè)單位對會計工作人員僅在招聘時進行了把關，沒有在以后的工作中進行定期考核，對行政事業(yè)單位內部人員考核機制的不完善也是造成單位會計風險存在的重要原因。

四、加強會計風險防控的建議

（一）加強會計基礎工作規(guī)范性

加強會計工作的規(guī)范性是規(guī)避會計風險的基礎，會計風險的預防與控制，離不開會計信息系統(tǒng)的安全管理與會計基礎工作的正確操作。一方面，行政事業(yè)單位需要在硬件設備上予以全力支持，為財務部門配備運行穩(wěn)定的服務器，提升會計核算部門的電腦配置，并對網絡環(huán)境加設防火墻等，保障單位財務軟件的順暢運行與財會網絡工作免受黑客與病毒入侵。另一方面，定期對單位會計工作人員的計算機操作培訓，強化會計信息化工作人員的實戰(zhàn)操作能力，規(guī)范會計憑證等的獲取以及填寫流程。與此同時，強化新政府會計制度的執(zhí)行力度是規(guī)避會計風險的有效途徑。需加強新會計制度的宣傳力度，在各單位切實展開新會計制度的學習與實施，使各單位在嚴格執(zhí)行相關法律法規(guī)下推動相關會計管理工作。

（二）提高會計風險防控意識與預判能力

提高會計風險防控意識是規(guī)避會計風險的基礎。一方面，行政事業(yè)單位領導管理層應重視單位財務管理工作的開展，及時跟進了解單位的財務狀況。另一方面，財務管理層領導應主動定期學習會計風險防控知識，并階段性地組織財務工作人員學習內部控制制度、會計風險防控相關的法律法規(guī)以及會計人員職業(yè)道德，提高單位內部會計工作人員對于會計風險的警惕性與對會計風險的預判能力。

（三）完善內部控制制度

崗位的權責分明對于財務管理工作中事故追責十分重要，對會計工作人員的違法違規(guī)行為具有強大的約束力，因此完善內部控制制度對于會計風險控制意義重大。一方面，內部控制制度的完善應時刻以相關法律制度與崗位要求為基礎，避免新政府會計制度的管理與執(zhí)行出現脫鉤的問題出現，使得會計工作在會計管理制度下嚴格進行。另一方面，對行政事業(yè)單位內控流程進行完善，對財務工作中的預算、收支記錄、采購等重要業(yè)務流程進行規(guī)范，確保專項工作崗位配備專項人員，使得各部門崗位權責分明，業(yè)務來往相互制約，通過內部控制的事前、事中、事后三方控制實現全面控制，從權力制衡、監(jiān)督等方面盡可能地減少財務工作的隱患，避免貪污腐敗等會計風險問題的發(fā)生。

（四）提高工作人員思想素養(yǎng)與業(yè)務水平

優(yōu)秀的工作人員是行政事業(yè)單位與時俱進、蓬勃發(fā)展的重要保障，行政事業(yè)單位應重視內部工作人員綜合素質的管理與培養(yǎng)。首先，從思想上培養(yǎng)事業(yè)單位會計工作人員的責任感，提高風險防范覺悟，提高對潛在的會計風險問題的敏銳度。其次，加強對會計工作人員的業(yè)務技能的培訓，提升專業(yè)素養(yǎng)，切實保證會計基礎數據的真實可靠性，避免在實際工作中因業(yè)務水平不足而造成的會計風險問題。再次，提供形式靈活多樣的培訓活動，提升財務管理人員和會計工作人員的相關法律法規(guī)的知識儲備，定期學習新政府會計制度，使得會計工作與時俱進，跟上時代發(fā)展需求。最后，在全面的激勵機制背景下，還應注意其他部門工作人員思想素養(yǎng)與業(yè)務水平的提升，以增強全體單位工作人員防范會計風險的主動性。

（五）健全監(jiān)督與考核機制

健全的監(jiān)督與考核機制，是行政事業(yè)單位有效控制會計風險問題的重要途徑。首先，建立健全的內部監(jiān)督機制，建設完備的會計監(jiān)督系統(tǒng)，對會計工作過程實施全方位的有效監(jiān)督，防止腐敗貪污、篡改會計基礎信息的事件發(fā)生。其次，介入外部監(jiān)督，不定期對行政事業(yè)單位的財務管理以及日常會計工作進行抽查核實。一方面，通過政府相關部門加強對行政事業(yè)單位財會工作的執(zhí)法監(jiān)督，規(guī)避會計工作中違法違規(guī)事件的發(fā)生；另一方面，通過會計、審計事務所等對行政事業(yè)單位的財會工作進行社會監(jiān)督。最后，對財會工作人員實行定期考核，依據獎懲制度對不同考核結果的人員予以相應的獎懲，并對考核結果較差的會計工作人員進行培訓輔導。