馬 紅

（山東省濱州市鄒平市黛溪街道辦事處，山東 濱州 256200）

新冠疫情暴發(fā)后，各個國家開始采取封鎖方案，避免本國疫情不斷擴散，尤其是我國防控疫情較為嚴格，導(dǎo)致我國的經(jīng)濟受到嚴重沖擊?，F(xiàn)階段，全球貿(mào)易及投資量減少，國內(nèi)消費支出降低，企業(yè)發(fā)展面對困難。缺乏相關(guān)的支持性政策，可能導(dǎo)致企業(yè)大量破產(chǎn)。其中，中小企業(yè)受到疫情的影響非常嚴重，主要原因是中小企業(yè)多從事批發(fā)零售、航空運輸、餐飲行業(yè)等，中小企業(yè)本身具有脆弱性，現(xiàn)金儲備量不足，加之中小企業(yè)的融資渠道有限，在疫情環(huán)境下，銀行不愿承擔過大的風(fēng)險，也不愿為中小企業(yè)提供較大金額的貸款，導(dǎo)致中小微企業(yè)發(fā)展面對巨大的困境。為了在疫情環(huán)境下促進中小微企業(yè)發(fā)展，中央發(fā)布一系列財稅政策，各個地區(qū)政府根據(jù)實際情況配套措施，使本地區(qū)的中小微企業(yè)健康發(fā)展。本文對財稅政策對中小微企業(yè)發(fā)展及支持的有效性進行分析。

一、財稅政策有效性基本理論

1.財稅政策有效性理論

在政府干預(yù)主義相關(guān)理論中，政府應(yīng)當采取積極的干預(yù)政策將市場經(jīng)濟中的市場失靈問題處理。中小微企業(yè)在市場失靈上體現(xiàn)在三個方面。一是自由競爭后的壟斷容易導(dǎo)致中小微企業(yè)處于市場中的劣勢地位。二是信息不對稱導(dǎo)致中小微企業(yè)發(fā)展較為迷茫。三是市場外部競爭較為激烈，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受阻。根據(jù)“凱恩斯”理論，政府在中小微企業(yè)發(fā)展困難的環(huán)境下，應(yīng)當給予足夠的支持，使中小微企業(yè)健康發(fā)展。凱恩斯基于管理理論及乘數(shù)原理，說明增支減稅政策，使企業(yè)的經(jīng)濟負擔減輕，這也為后續(xù)的中小企業(yè)減稅工作提供基本的理論支持。相比大型企業(yè)，中小微企業(yè)對稅收較為敏感，采取減稅政策后，可能達到更為理想的效果，這也為中小微企業(yè)財稅政策奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。

2.中小微企業(yè)發(fā)展財稅政策的作用

中小微企業(yè)生存發(fā)展要素中，最為關(guān)鍵的是資金、市場、管理，也稱之為3M要素，該要素是中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，三者達到相輔相成的作用。其中，資金是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，具有流動資金，企業(yè)才能有序生產(chǎn)及銷售，是經(jīng)營活動開展的保障，中小微企業(yè)可能會受到資金影響，通過加強資金使用計劃，拓展融資渠道，將資金危機處理。中小微企業(yè)市場環(huán)境較為復(fù)雜，面對的競爭較多，導(dǎo)致中小微企業(yè)往往無法占據(jù)可觀的市場、獲得較為理想的市場地位。中小微企業(yè)應(yīng)當對市場進行細分，對市場特征進行分析，從而選擇合適的市場目標，完成市場定位，使中小微企業(yè)在市場中具有較大的發(fā)展優(yōu)勢。管理是第三個重要要素，合理化的管理工作有利于促進企業(yè)發(fā)展，提升職工滿意度。政府財稅政策在實施后，通過補貼、優(yōu)惠貸款、信用擔保等方法，促進中小微企業(yè)健康發(fā)展。

二、新冠疫情下中小微企業(yè)面對的沖擊

中小企業(yè)在新冠疫情背景下面對雙向沖擊，流動性短缺是其中的主要問題。美國經(jīng)濟學(xué)家認為，沒有政策的影響下，流動性短缺是中小企業(yè)在疫情后發(fā)生破產(chǎn)的關(guān)鍵性因素，相比2019年，2020年中小微企業(yè)破產(chǎn)率在9.1%，已經(jīng)面對翻倍。在供給側(cè)方面，疫情封鎖下導(dǎo)致勞動力供應(yīng)量減少，人員流動受到限制，產(chǎn)能利用率降低。疫情也會導(dǎo)致全球供應(yīng)鏈連接不通暢，容易發(fā)生對外貿(mào)易動蕩，對生產(chǎn)流通及產(chǎn)能合作、對外投資均產(chǎn)生影響，甚至導(dǎo)致生產(chǎn)資料及中間產(chǎn)品發(fā)生中斷。外出限制等措施下，人們的收入水平降低，消費者出現(xiàn)悲觀情緒，導(dǎo)致國內(nèi)市場需求緊縮。各個國家封鎖進出口貿(mào)易，導(dǎo)致大量的訂單延期，境外產(chǎn)品需求量大量減少。疫情防控措施導(dǎo)致中小企業(yè)無法正常運營，對中小企業(yè)商業(yè)信心產(chǎn)生巨大的打擊。2020年，美國下半年開門營業(yè)中小企業(yè)數(shù)量降低，2021年1月同比2020年1月降低33%。墨西哥統(tǒng)計資料顯示，已經(jīng)有100萬家中小企業(yè)關(guān)閉，占據(jù)中小企業(yè)總數(shù)的20%。很多國家在2020年采取新一輪疫情控制政策，對中小企業(yè)停業(yè)率產(chǎn)生影響。在2021年3月，加拿大35%的中小企業(yè)處于暫停狀態(tài)，疫情防控措施對中小企業(yè)發(fā)展信心產(chǎn)生巨大的打擊。各個國家的中小企業(yè)受到疫情影響，在總體上，中小企業(yè)商業(yè)信心在2月至3月開始降低，在年中進入谷底，自6月進入恢復(fù)階段。但我國的中小微企業(yè)已經(jīng)處于舉步維艱的發(fā)展階段，在發(fā)展過程中面對巨大的挑戰(zhàn)。

三、政府財稅支持中小微企業(yè)的工具

1.資金支持

資金是政府財政補貼的主要方式，澳大利亞、比利時等國家在疫情暴發(fā)后，直接推出資金補貼政策，通過資金補貼，在疫情沖擊下避免中小企業(yè)面對巨大的損失。澳大利亞在2020年3月實施“現(xiàn)金流補助政策”，向營業(yè)額達到5000萬澳大利亞元以下的中小微企業(yè)發(fā)放政府財稅補貼，最高補貼10萬澳大利亞元。伴隨疫情封鎖政策的反復(fù)發(fā)生，各個國家出臺延長補貼政策。比利時在2020年8月出臺營業(yè)額縮減60%的企業(yè)可以享受最高15000歐元的補貼，該政策直接延長到2021年2月。德國在2020年10月頒發(fā)新的補貼政策，將覆蓋新一輪中小微企業(yè)。日本也為銷售額減半的中小微企業(yè)提供最高40萬日元的財稅支持。面對中小微企業(yè)發(fā)展困境，國家進一步完善擔保政策，設(shè)立全新的貸款擔保計劃。對營業(yè)利潤下跌到30%以上的中小企業(yè)提供新型貸款。比如，丹麥政府提出70%的財政作為擔保，促進中小企業(yè)發(fā)展。英國針對中小企業(yè)提出“疫情業(yè)務(wù)中斷貸款計劃”“重振貸款計劃”，分別提供500萬英鎊貸款及80%擔保。提升現(xiàn)行的擔保規(guī)模，意大利將中央中小企業(yè)貸款增加到150億歐元，德國宣布中小企業(yè)擔保額翻倍到250萬歐元。德國及法國等國家貸款擔保額度已經(jīng)上升到100%。哥倫比亞針對中小微企業(yè)及個體工商戶擔保金額自80%，提升到90%。簡化行政審批流程，奧地利也免除相關(guān)的手續(xù)及制定全新的商業(yè)發(fā)展計劃。

2.減稅降費

日本免除連續(xù)3個月收入減少50%的中小微企業(yè)城市規(guī)劃稅，韓國針對疫情嚴重地區(qū)中小微企業(yè)減免30%～60%個人所得稅、企業(yè)稅。英國在2020年全部免除中小微企業(yè)的營業(yè)稅。在減稅降費過程中，法國開始實施稅收抵扣政策。意大利疫情嚴重區(qū)域，企業(yè)抵免租金60%；俄羅斯個體商戶則是將最低工資稅收減免。智利提前返還中小企業(yè)的個人所得稅。泰國疫情期間針對繼續(xù)營業(yè)的中小企業(yè)，實施3倍工資支出抵扣稅款。在減稅降費的過程中，部分國家開始實施免除或者降低各類費用的政策，意大利免除小型企業(yè)限期內(nèi)的社會保障相關(guān)費用。西班牙則是在疫情期間針對繼續(xù)經(jīng)營的中小微企業(yè)進行減免社保費用。法國政策中，中小微企業(yè)無須繳納電費及水費、房租。俄羅斯中小企業(yè)將社保支出的30%，降低到15%，免除疫情沖擊對中小企業(yè)支付的租金。

3.延期政策

在政府財稅支持過程中，提出一些補充性的政策。世界上已經(jīng)有多個國家允許中小微企業(yè)可以延遲支付所得稅或者增值稅。在稅收方面，美國允許個體商戶延期繳納薪資稅，其中的一半稅費可以延期到2021年年底，另外一半在2022年年底繳納。英國及德國、法國等允許企業(yè)推遲納稅，在費用上，俄羅斯使疫情受到影響的中小企業(yè)延遲社保費用，埃及的中小微企業(yè)有半年的保險費繳納期限。延期政策中提出延遲債務(wù)償還政策，部分國家允許中小微企業(yè)延遲償還債務(wù)。澳大利亞銀行允許中小微企業(yè)第一期貸款延期6個月，達到期限后，可以再次延期4個月，以此保證中小企業(yè)有流動資金。巴西銀行政府聯(lián)合，提出中小企業(yè)債務(wù)期限可以延長60天。韓國商業(yè)銀行允許企業(yè)在債務(wù)到期的情況下，若企業(yè)無法償還債務(wù)，可以申請延期。馬拉西亞政府提出受到疫情影響的企業(yè)，均可享受銀行貸款延期6個月的政策，但將信用卡余額排除。

四、我國財稅政策對中小微企業(yè)發(fā)展的有效性

1.我國支持中小微企業(yè)的政策

為推動中小微企業(yè)發(fā)展，建立常態(tài)化財政支持政策，在2020年，我國支持中小微企業(yè)發(fā)展的資金規(guī)模達到1.7萬億元，2021年預(yù)計達到2.8萬億元。中小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，使中小企業(yè)渡過難關(guān)對保持社會穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。我國多個部門聯(lián)合頒發(fā)針對中小企業(yè)的支持性政策。根據(jù)上述政策分類，我國的具體財稅政策如下。

（1）資金支持

在資金支持過程中，鼓勵金融機構(gòu)關(guān)注疫情防控要點，針對受到疫情影響較大的企業(yè)，提供相關(guān)的信用貸款支持，關(guān)注受到疫情影響的個人及企業(yè)補貼支持。疫情影響較大的中小微企業(yè)，在申請創(chuàng)業(yè)貸款擔保時，應(yīng)當先給予支持。政府實施普惠金融政策，使中小微企業(yè)在面對發(fā)展困境時，積極申請貸款支持，該支持政策持續(xù)到2021年年底。針對滿足符合條件中小微企業(yè)，人民銀行基于企業(yè)優(yōu)惠資金支持。政府促使中小銀行為中小企業(yè)提供貸款支持，設(shè)置5000億元普惠貸款，政策性銀行設(shè)置3500億元貸款額度，及時為面對困境的中小微企業(yè)發(fā)展提供便利。

（2）減稅降費

我國開始降低納稅人的稅率，小規(guī)模納稅人征收率自3%降低到1%，自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額在15萬元以下的小規(guī)模納稅人免征收增值稅。中小微企業(yè)每年所得額在100萬元以下，按照減少12.5%征收稅費，根據(jù)20%稅率繳納企業(yè)所得稅，在目前的優(yōu)惠政策之上，增加減半征收個人所得稅的政策。為減輕企業(yè)的用工負擔，我國開始實施失業(yè)保險、工商保險、養(yǎng)老保險階段性繳納費用的免除政策。降低中小微企業(yè)辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費，包括支付賬戶服務(wù)及銀行卡刷卡服務(wù)、人民幣結(jié)算服務(wù)。

（3）延期政策

我國實施中小企業(yè)貸款延期政策，地方法人金融機構(gòu)，應(yīng)當退出延期在6個月以上的普惠小微企業(yè)貸款政策，人民銀行根據(jù)延期貸款本金的1%對企業(yè)進行激勵。疫情嚴重地區(qū)，根據(jù)法律延期繳納稅費的申請。中小微企業(yè)2020年1月～2021年12月的工會經(jīng)費全部免除，繳納后的企業(yè)申請返還。感染疫情的患者有貸款的情況下，可以申請延期還款，延期不超過1年，政府給予財政補貼支持。

2.財稅政策對中小微企業(yè)發(fā)展的有效性

（1）樣本采集

將紹興地區(qū)的中小企業(yè)作為研究對象，調(diào)研的中小微企業(yè)門類豐富，企業(yè)具有較強的代表性。調(diào)研時間在2020年6月～2021年8月，主要調(diào)查中小微企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員，以問卷調(diào)查為主。在調(diào)查過程中，選擇50家中小微企業(yè)，所有的企業(yè)均同意配合調(diào)查，調(diào)查中小微企業(yè)信息，將50份調(diào)查問卷作為研究樣本。

（2）調(diào)查方法

基于財稅政策理論知識及國家支持中小微企業(yè)發(fā)展的財稅工具基礎(chǔ)上，研究政府補貼可行性，政府補貼增強了中小微企業(yè)經(jīng)濟效益，也有助于企業(yè)發(fā)揮社會效益。我國研究者，建立面板數(shù)據(jù)模型，檢驗稅收優(yōu)惠政策吸引外資具有有效性，稅收優(yōu)惠政策可以作為吸引外資的重要因素，在特定的時間出臺一些優(yōu)惠性的稅收政策，對招商引資具有重要意義。在疫情環(huán)境下，我國關(guān)注疫情防控，導(dǎo)致企業(yè)進出口面對重要的負擔，這也是部分中小企業(yè)面對的困境。對此，為促進中小企業(yè)健康及穩(wěn)定的發(fā)展，采取有效的財政稅收政策，有利于促進中小企業(yè)成長。財政政策對中小微企業(yè)的支持主要表現(xiàn)為上述幾個方面，包括資金支持、減稅降費、延期政策等。本文分析財政稅收政策對中小微企業(yè)的影響，從而分析財稅政策扶持中小微企業(yè)發(fā)展的有效性。

在研究過程中，將50份樣本作為基礎(chǔ)，分析稅收優(yōu)惠率及財政補貼率對樣本的影響。稅收優(yōu)惠率指的是企業(yè)稅收優(yōu)惠總數(shù)及企業(yè)銷售額的比重。財政補貼率指的是企業(yè)財政補貼金額與企業(yè)當年銷售收入比例。財政補貼率=財政補貼綜合/銷售收入。財稅政策在支持中小微企業(yè)發(fā)展過程中，成果在職工數(shù)量、總資產(chǎn)、銷售收入、利潤增長上體現(xiàn)，其中的員工增長率、銷售收入增長率、總資產(chǎn)增長率等作為判斷財政稅收政策可行性的關(guān)鍵指標。

（3）研究結(jié)果

在分析過程中，中小微企業(yè)發(fā)展中會受到政策支持影響，包括財政優(yōu)惠政策及稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)過變量描述統(tǒng)計，獲得稅收優(yōu)惠率及財政補貼率、員工增長率、總資產(chǎn)增長率、銷售收入增長率均值（見表1）。

表1 變量統(tǒng)計分析

為保持調(diào)查項目內(nèi)部項目一致性，將克朗巴哈alpha系數(shù)進行分析，若克朗巴哈α值等于0.7，則表示項目信度可通過，若α值大于0.7，說明問卷項目具有內(nèi)部一致性；若α值低于0.7，項目無法通過信度檢驗。本研究中，針對財稅政策支持結(jié)果進行分析，alpha系數(shù)為0.835。由此說明財稅政策支持下，中小企業(yè)發(fā)展調(diào)查結(jié)果具有一致性，說明財稅政策支持對促進中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有有效性，滿足我國的中小微企業(yè)發(fā)展。

五、結(jié)語

總而言之，在疫情背景下，我國的中小微企業(yè)發(fā)展面對困境，我國政府針對中小微企業(yè)發(fā)展困境，應(yīng)當采取有效的政策支持，從而促進中小微企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展?，F(xiàn)階段，世界上的各個國家均頒發(fā)政策支持，通過資金支持及延期政策、減稅降費等政策，推動中小微企業(yè)發(fā)展，避免大量的企業(yè)倒閉，從而影響本國經(jīng)濟總體發(fā)展及社會穩(wěn)定性。我國也頒發(fā)財稅政策支持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)調(diào)查研究顯示，相關(guān)的支持政策均具有有效性。