程霞 方溯計量檢測（浙江）有限公司

引言

企業(yè)資源是有限的，通過預(yù)算可明確資源調(diào)配底線，以免企業(yè)在營運中投入過多，甚至入不敷出，除注重收支均衡外，企業(yè)還需在經(jīng)營進(jìn)程中發(fā)現(xiàn)成本投入與預(yù)期不符之處，動態(tài)獲取預(yù)算管理信息，并對資源調(diào)配計劃加以改進(jìn)，使預(yù)算管理彈性隨之增強，有效防控預(yù)算風(fēng)險。在增強預(yù)算管理全面性的基礎(chǔ)上企業(yè)需提高管理的嚴(yán)密性與精確性，為的是不放過任何會引起預(yù)算風(fēng)險的因素。然而，有些企業(yè)存在全面預(yù)算管理體系不全、信息質(zhì)量較差、特點不鮮明、預(yù)算指標(biāo)不精細(xì)、流程不細(xì)致的問題，并不能在全面預(yù)算管理中滲透精細(xì)化管理理念。基于此，為使企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量可有效提高，探析精細(xì)化管理理念滲透方略顯得尤為重要。

一、精細(xì)化管理在企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用的必要性

（一）端正預(yù)算態(tài)度

在以往的全面預(yù)算管理活動中企業(yè)將重點放在了“全”上，增強預(yù)算的宏觀性，高效統(tǒng)籌調(diào)配資源，保障資源總體支出不超過企業(yè)能力范圍，這雖可實現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)，但在管理的進(jìn)程中卻未能抓住細(xì)節(jié)，一些“小事”容易被輕視，出現(xiàn)全面預(yù)算管理風(fēng)險潛藏的現(xiàn)象?；诖?，企業(yè)在全面預(yù)算的過程中需滲透精細(xì)化管理理念，幫助參與預(yù)算的部門端正態(tài)度，要從細(xì)節(jié)著眼“過好緊日子”，抓住一切可以節(jié)約成本的營運環(huán)節(jié)，使全面預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)能更為精細(xì)，在此基礎(chǔ)上及時反饋預(yù)算信息，解析預(yù)算風(fēng)險，加強風(fēng)險防控，提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

（二）持續(xù)加強預(yù)算管理

精細(xì)化管理可賦予全面預(yù)算管理持續(xù)性，主要源于企業(yè)將精細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碜黠L(fēng)融入企業(yè)文化，營造求精、求細(xì)的管理氛圍，這在無形中可加大預(yù)算管理的約束性，參與預(yù)算的部門會持續(xù)關(guān)注預(yù)算細(xì)節(jié)，每個環(huán)節(jié)均按照要求推進(jìn)，使全面預(yù)算管理得以環(huán)環(huán)相扣、循環(huán)往復(fù)，這有益于滾動預(yù)算法發(fā)揮功能作用。除在企業(yè)文化中滲透精細(xì)化管理理念外，精細(xì)化管理還可解決全面預(yù)算“知行合一”難題，幫助預(yù)算部門樹立精準(zhǔn)解析預(yù)算目標(biāo)的主觀意識，對全面預(yù)算流程、目的、方法、原則等方面有更加透徹的理解，在此基礎(chǔ)上找準(zhǔn)全面預(yù)算管理定位，并有效驅(qū)動各部門加強預(yù)算控制，繼而完成全面預(yù)算管理任務(wù)，凸顯精細(xì)化管理對企業(yè)全面預(yù)算帶來的積極影響。

（三）保障預(yù)算管理全員參與

精細(xì)化管理注重全面預(yù)算管理工作量化，這就降低了預(yù)算管控矛盾發(fā)生的概率，參與預(yù)算人員定量“領(lǐng)取”任務(wù)，基于內(nèi)部控制增強執(zhí)行力，可從各部門、各崗位著眼緊抓影響預(yù)算的細(xì)節(jié)，在預(yù)算管理嚴(yán)、細(xì)、全、精的基礎(chǔ)上最終達(dá)成量化指標(biāo)。值得一提的是，精細(xì)化管理并不會使全面預(yù)算管理變得冗余，因為在管理求細(xì)、求嚴(yán)的過程中可篩選關(guān)鍵點，引領(lǐng)參與預(yù)算人員圍繞重要的經(jīng)營事項加強管理，在預(yù)算全面覆蓋的條件下突出重點，合理分配預(yù)算參與人員的精力，保障預(yù)算管理既規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，又具體、高效、精確，達(dá)到匯聚全員力量提高全面預(yù)算管理質(zhì)量的目的。

二、精細(xì)化管理在企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用的阻力

（一）管理體系不全

精細(xì)化管理與全面預(yù)算管理雖有共通點，如管理覆蓋范圍廣等，但二者融合亦需配套體系健全，以免無法實現(xiàn)“1+1＞2”的融合管理目標(biāo)。當(dāng)前有些企業(yè)存在基于精細(xì)化的全面預(yù)算管理體系不全的問題，這與企業(yè)管理統(tǒng)籌性有余、精細(xì)性不足有關(guān)，預(yù)算管理大包大攬，認(rèn)為過于關(guān)注細(xì)枝末節(jié)會降低管理效率，尤其在市場競爭激烈的大環(huán)境下全面預(yù)算管理過于精細(xì)可能錯失發(fā)展先機，在此前提下出現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理體系有待完善的現(xiàn)象，并不能在預(yù)算中展現(xiàn)精細(xì)化管理的優(yōu)勢。

（二）信息質(zhì)量較差

全面預(yù)算管理需要海量信息，在滲透精細(xì)化管理理念的基礎(chǔ)上信息不僅要全，還要精、嚴(yán)、細(xì)，然而有些企業(yè)存在財務(wù)信息處理能力較弱的問題，出現(xiàn)預(yù)算反饋不及時、業(yè)務(wù)端管理力度較弱、風(fēng)險防范滯后等現(xiàn)象，徒增預(yù)算管理壓力，降低基于精細(xì)化的全面預(yù)算管理有效性。

（三）特點不鮮明

精細(xì)化管理與全面預(yù)算管理融合改變了企業(yè)對預(yù)算工作的態(tài)度，精細(xì)化預(yù)算亦成為企業(yè)文化的一部分，盡管如此部分企業(yè)仍存在未能將以往的預(yù)算工作與精細(xì)化預(yù)算區(qū)別開來的問題，全面預(yù)算精細(xì)化特點不鮮明，這就無法強化預(yù)算全面、精細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)管理的功能作用，有礙企業(yè)提高全面預(yù)算管理質(zhì)量。

（四）預(yù)算指標(biāo)不精細(xì)

預(yù)算指標(biāo)為企業(yè)全面預(yù)算管理指明方向，還為全員參與預(yù)算活動提供了抓手。當(dāng)前部分企業(yè)存在預(yù)算指標(biāo)不精細(xì)的問題，指標(biāo)過于籠統(tǒng)，加之各部門指標(biāo)解析不夠精準(zhǔn)，出現(xiàn)精細(xì)化管理力度減弱的現(xiàn)象，“精細(xì)化+全面預(yù)算”管理體系隨之出現(xiàn)疏漏，預(yù)算風(fēng)險由此產(chǎn)生，一旦風(fēng)險超出可控范圍將直接減少企業(yè)的收益。

（五）流程不細(xì)致

精細(xì)化全面預(yù)算管理流程是推行“上下結(jié)合”型管理模式的重要載體，部分企業(yè)因輕視預(yù)算精細(xì)化及未能凸顯精細(xì)化預(yù)算的特點，出現(xiàn)相關(guān)管理流程不細(xì)致的問題，無法解決“為何預(yù)算”“怎樣精細(xì)”等問題，管理過于籠統(tǒng)、冗余、盲目，影響企業(yè)綜合管理成效。

三、精細(xì)化管理在企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用的措施

（一）健全“精細(xì)化+全面預(yù)算”管理體系

第一，了解企業(yè)營運現(xiàn)狀，對資源儲備、風(fēng)險防控能力、戰(zhàn)略目標(biāo)等方面予以分析，在此前提下基于“上下結(jié)合”型管理模式，加強預(yù)算編制，確保全員參與，通過精細(xì)化管理指引各部門、各崗位分解預(yù)算，使全面預(yù)算編制能指引各營運環(huán)節(jié)控制成本、防范風(fēng)險、提高效益；第二，基于內(nèi)控提升預(yù)算執(zhí)行能力，在精細(xì)化管理的作用下保障全面預(yù)算編制細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)、精準(zhǔn)的落到實處，預(yù)算處于正軌，控制網(wǎng)絡(luò)嚴(yán)密，執(zhí)行力度較強，有效防范預(yù)算風(fēng)險；第三，通過滾動式預(yù)算針對既有方案加以分析、調(diào)整，關(guān)注資源流轉(zhuǎn)細(xì)節(jié)及重點經(jīng)濟事項對資源的需求，保障精細(xì)化預(yù)算有主有次，預(yù)算調(diào)適精準(zhǔn)到位；第四，對周期性全面預(yù)算成效予以考評，“診斷”基于精細(xì)化的全面預(yù)算管理體系，及時發(fā)現(xiàn)缺陷，并關(guān)注造成缺陷的細(xì)節(jié)，如參與預(yù)算人員未能解析預(yù)算指標(biāo)等，在此前提下改進(jìn)全面預(yù)算管理對策，進(jìn)而增強管理的精準(zhǔn)性與嚴(yán)密性。

（二）提高企業(yè)全面預(yù)算管理所需信息質(zhì)量

總結(jié)對全面預(yù)算管理有用的信息是預(yù)算編制、控制、考評等工作精細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)、全面展開的必要條件，在企業(yè)財務(wù)信息日益膨脹以及外部信息不斷增多的背景下，傳統(tǒng)信息收集處理方式顯然無法滿足企業(yè)精細(xì)化全面預(yù)算管理需求?；诖?，企業(yè)要改進(jìn)信息綜合處理舉措，用以提高信息質(zhì)量。例如，企業(yè)可依托財務(wù)共享平臺搜集信息，加強業(yè)財融合，疏通一手營運信息獲取渠道，還可通過分析業(yè)務(wù)風(fēng)險明確重點經(jīng)濟事項，將其視為預(yù)算信息主要來源，保障信息精準(zhǔn)、細(xì)致、全面，在此基礎(chǔ)上提高全面預(yù)算管理質(zhì)量。在信息匯總后可基于ERP系統(tǒng)開創(chuàng)精細(xì)化預(yù)算風(fēng)險識別功能模塊，將企業(yè)風(fēng)險偏好、資源總量、預(yù)算指標(biāo)、風(fēng)險預(yù)警參數(shù)等內(nèi)容錄入該模塊，系統(tǒng)會自動生成風(fēng)險識別體系，一旦可能發(fā)生風(fēng)險該體系會及時響應(yīng)，信息分析結(jié)果隨即傳至職能部門，企業(yè)可第一時間予以防范，進(jìn)而壓縮預(yù)算風(fēng)險管理周期，同時關(guān)注風(fēng)險產(chǎn)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，增強預(yù)算風(fēng)險管控的針對性與徹底性，繼而充分利用信息提升全面預(yù)算管理水平。

（三）凸顯精細(xì)化全面預(yù)算管理特點

相較于傳統(tǒng)的預(yù)算管理，基于精細(xì)化的全面預(yù)算管理鏈接計劃、績效考評系統(tǒng)、風(fēng)險管理等系統(tǒng)，通過管理體系細(xì)分及一體化實現(xiàn)預(yù)算精、細(xì)、全、嚴(yán)的目標(biāo)。因為全面預(yù)算推行“上下結(jié)合”型管理模式，所以可全面、精準(zhǔn)的反映企業(yè)運營實況，加之業(yè)財融合，可保障預(yù)算管理觸底，預(yù)算目標(biāo)能落地，使預(yù)算更為精準(zhǔn)、全面、深入。在全面預(yù)算覆蓋企業(yè)營運全程的前提下精細(xì)化管理助企業(yè)篩選重點管控對象，相關(guān)經(jīng)濟事項可為預(yù)算信息匯總、預(yù)算動態(tài)管理、預(yù)算風(fēng)險識別提供著力點，保障預(yù)算管理不僅“精”還“準(zhǔn)”?；诰?xì)化的全面預(yù)算指標(biāo)可定量分解，用數(shù)字代替模棱兩可的文字，在此基礎(chǔ)上精準(zhǔn)、嚴(yán)密的制定預(yù)算方案，維系嚴(yán)謹(jǐn)、全面的勾稽關(guān)系，使全面預(yù)算能與企業(yè)業(yè)務(wù)活動無縫銜接，滿足高效、嚴(yán)格、精準(zhǔn)管理需求?；诰?xì)化的全面預(yù)算活動全員參與，這可在預(yù)算執(zhí)行、控制、考評等環(huán)節(jié)匯集更多力量，在全員肩負(fù)預(yù)算職責(zé)的前提下增強預(yù)算管理的精細(xì)性，繼而提高企業(yè)全面預(yù)算管理效率。

（四）增強預(yù)算指標(biāo)的精細(xì)性

企業(yè)預(yù)算指標(biāo)精準(zhǔn)嚴(yán)密可使管理工作事半功倍，這就需要在上下聯(lián)動展開預(yù)算工作的前提下由董事會最終明確指標(biāo)，而后參與預(yù)算人員需逐級分解，保障各環(huán)節(jié)預(yù)算責(zé)任明確。精細(xì)化的預(yù)算指標(biāo)主要分為兩類：一是考核指標(biāo)，包括經(jīng)營現(xiàn)金凈流量、利潤總額、還本付息額、凈資產(chǎn)收益率、業(yè)務(wù)收入、成本費用等；二是輔助指標(biāo)，包括資產(chǎn)營運狀況、基建狀況、財務(wù)收益狀況、償債能力等。為使各類指標(biāo)能在全面預(yù)算管理中發(fā)揮作用，需企業(yè)啟用財會報表，用以體現(xiàn)各類指標(biāo)的達(dá)成度，保障指標(biāo)解析有理有據(jù)，擺脫經(jīng)驗論對企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)調(diào)適帶來的不良影響。需要注意的是，預(yù)算指標(biāo)一旦成型不能任意更改，為的是增強全面預(yù)算管理的精準(zhǔn)性、嚴(yán)謹(jǐn)性及規(guī)范性。

（五）企業(yè)全面預(yù)算管理流程需嚴(yán)密細(xì)致

第一，企業(yè)需解析戰(zhàn)略目標(biāo)，對長期經(jīng)營計劃有嚴(yán)密的安排，為增強全面預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)；第二，企業(yè)需立足實際做好預(yù)算編制工作，保障全員參與其中，預(yù)算指標(biāo)體系具有一貫性；第三，在預(yù)算管理進(jìn)程中要抓住重點經(jīng)濟事項并立足各部門做好預(yù)算控制工作，指引參與預(yù)算人員肩負(fù)職責(zé)并完成預(yù)算任務(wù)，期間獲取動態(tài)信息，對預(yù)算執(zhí)行方案加以分析，及時發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理薄弱之處，并對預(yù)算方案予以調(diào)適；第四，展開嚴(yán)謹(jǐn)、全面、客觀、精準(zhǔn)的考評工作，指引參與預(yù)算人員發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算短板，從主觀出發(fā)調(diào)整預(yù)算工作計劃，確保該計劃與企業(yè)長期經(jīng)營計劃緊密相關(guān)，繼而打造全面預(yù)算管理閉環(huán)（見圖1），使精細(xì)化預(yù)算質(zhì)量可不斷提高。

圖1 全面預(yù)算管理閉環(huán)框架圖

四、精細(xì)化管理在企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用的其他建議

（一）崗位權(quán)責(zé)精細(xì)化

基于精細(xì)化的企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)若想落實、落細(xì)需企業(yè)組建職權(quán)機構(gòu)，在此基礎(chǔ)上保障崗位責(zé)權(quán)具有精細(xì)性。以預(yù)算管理委員會為例，企業(yè)在設(shè)立該機構(gòu)的同時需說明其關(guān)鍵職責(zé)，該機構(gòu)負(fù)責(zé)明確企業(yè)全面預(yù)算管理制度、目標(biāo)、原則、程序，還需對相關(guān)管理內(nèi)容的精細(xì)性、嚴(yán)謹(jǐn)性予以把控，審議企業(yè)預(yù)算方案、目標(biāo)、指標(biāo)、獎懲計劃、考核辦法，并對調(diào)整后的各類方案加強審議，審查企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，通過預(yù)算信息動態(tài)匯總發(fā)揮預(yù)算控制作用，基于預(yù)算組織開展經(jīng)營活動，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)并解決全面預(yù)算管理進(jìn)程中存在的各類問題，如風(fēng)險識別問題、資源調(diào)配問題等，還需配合財務(wù)部門提供精準(zhǔn)的全面預(yù)算報告，為內(nèi)控、管理會計等財務(wù)活動支持企業(yè)落實全面預(yù)算管理目標(biāo)提供有利條件。

（二）主要目標(biāo)精細(xì)化

第一，資源分配目標(biāo)。加大企業(yè)資源整合的力度，以提升企業(yè)綜合競爭力為指向設(shè)定資源利用、流轉(zhuǎn)、節(jié)約等目標(biāo)，并通過全面預(yù)算精細(xì)化保障資源“用到刀刃上”；第二，績效考核目標(biāo)。通過全面預(yù)算精細(xì)化助企業(yè)發(fā)現(xiàn)營運缺陷，如參與預(yù)算人員缺乏風(fēng)控意識、部門協(xié)同力度較弱等，這為企業(yè)調(diào)整經(jīng)營方案給予支持，通過績效考核還可營造嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的全面預(yù)算管理氛圍，調(diào)動參與預(yù)算人員追求更高預(yù)算的積極性，進(jìn)而提高全面預(yù)算管理質(zhì)量；第三，收益提升目標(biāo)。無論是精細(xì)化管理，還是全面預(yù)算管理，均將企業(yè)節(jié)約成本、規(guī)避風(fēng)險、追加收入視為主要目標(biāo)，同時收入的多少亦可評價周期性精細(xì)化全面預(yù)算管理成效，鞭策預(yù)算工作求新、求精、求準(zhǔn)。

（三）核心功能精細(xì)化

基于精細(xì)化的企業(yè)全面預(yù)算核心功能有以下幾個：一是規(guī)劃功能，保障企業(yè)資源調(diào)配精準(zhǔn)、細(xì)致、到位，滿足各部門的發(fā)展需要，還可防范資源過度浪費及成本異常投入等風(fēng)險；二是控制功能，在編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)加大預(yù)算控制力度，使預(yù)算底線可不被沖破，企業(yè)在預(yù)算可控的前提下獲取更高收益；三是協(xié)調(diào)功能，基于精細(xì)化的全面預(yù)算關(guān)注重點經(jīng)濟事項，預(yù)算風(fēng)險防控有主有次，資源調(diào)配亦分輕重緩急，繼而可增強資源管控方案的協(xié)調(diào)性，疏通資源高效利用渠道，使企業(yè)可精細(xì)化營運，落實全面預(yù)算管理目標(biāo)。

結(jié)語

綜上所述，精細(xì)化管理在企業(yè)全面預(yù)算管理中的有效應(yīng)用具有端正預(yù)算態(tài)度、加強預(yù)算管理、保障全員參與的必要性?；诖耍髽I(yè)要健全“精細(xì)化+全面預(yù)算”管理體系、提高全面預(yù)算管理所需信息質(zhì)量、凸顯精細(xì)化全面預(yù)算管理特點、增強預(yù)算指標(biāo)的精細(xì)性且管理流程需嚴(yán)密細(xì)致。在此基礎(chǔ)上建議企業(yè)提高崗位責(zé)權(quán)、主要目標(biāo)、核心功能的精細(xì)性，繼而使企業(yè)基于精細(xì)化的全面預(yù)算管理質(zhì)量可有效提高。