梁淑燕

（東莞巴士有限公司，廣東 東莞 523000）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、城市化進(jìn)程的日漸加速，城市交通的擁堵情況日趨嚴(yán)重，大力推行綠色出行已然成為社會發(fā)展的必然趨勢。在此背景下，公交系統(tǒng)的積極推進(jìn)、公交業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展、公交體系的快速擴(kuò)大，使公交企業(yè)的財務(wù)管理問題也逐步凸顯。公交企業(yè)具有一定的社會公益性，實(shí)行的是低票價、廣覆蓋的戰(zhàn)略。自2020年新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，東莞市的公交企業(yè)普遍效益不佳，加上高額的人工成本、融資成本，財政補(bǔ)貼成為其主要的資金來源，這也決定了財務(wù)分析在公交企業(yè)中的應(yīng)用不能籠統(tǒng)地與一般企業(yè)的財務(wù)分析相一致。因此，圍繞公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案開展財務(wù)分析工作，為公交企業(yè)經(jīng)營管理者提供符合公交企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所需的財務(wù)信息，挖掘公交企業(yè)節(jié)能降耗、降本增效的潛力，使公交企業(yè)的社會價值及經(jīng)濟(jì)效益最大化，保障公交企業(yè)平穩(wěn)、健康地發(fā)展，已經(jīng)成為當(dāng)下公交企業(yè)重點(diǎn)的財務(wù)管理工作之一。

一、財務(wù)分析概述

（一）財務(wù)分析的含義

財務(wù)分析主要是依據(jù)會計核算和會計報表及其他的相關(guān)資料，通過運(yùn)用專門的分析方法，搜集、分析和解釋與企業(yè)經(jīng)營決策相關(guān)的財務(wù)信息，對企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)行效率和經(jīng)營效果進(jìn)行評估，并及時反饋至企業(yè)的經(jīng)營管理者，以便管理者適時調(diào)整并改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理工作。有效而準(zhǔn)確的財務(wù)分析，是實(shí)現(xiàn)公交企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的重要內(nèi)容，公交企業(yè)也在不斷地對財務(wù)分析進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

（二）傳統(tǒng)的財務(wù)分析模式

傳統(tǒng)的財務(wù)分析模式是通過運(yùn)用對比分析、因素分析、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析等分析方法解釋三大會計報表中各項目的變化因素。

1.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表，通過對比各項目的期初、期末余額變化幅度，分析資產(chǎn)總額和負(fù)債總額的增減趨勢及其原因，特別是貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、合同資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、租賃負(fù)債、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、合同負(fù)債、長期借款、長期應(yīng)付款、遞延收益等。

2.根據(jù)利潤表，對客流收入、車身廣告收入、人工成本、能源消耗、場地租賃及其他相關(guān)成本的明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總對比，分析各車隊或線路營業(yè)收入和營業(yè)成本的變化趨勢，并解釋其增減變化的原因。

3.根據(jù)現(xiàn)金流量表，搜集經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動中各項目現(xiàn)金流入、流出和現(xiàn)金凈流量的情況，分析公交企業(yè)現(xiàn)金流的主要來源和使用范圍。

傳統(tǒng)的財務(wù)分析模式可以利用的財務(wù)信息來源較為單一，財務(wù)分析結(jié)果更偏向于各經(jīng)濟(jì)事項的事后分析和各財務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析。受該模式制約，目前，大部分公交企業(yè)的財務(wù)分析工作仍處于事后階段，且脫離了公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案，也無法兼顧公交企業(yè)社會服務(wù)水平的動態(tài)分析，導(dǎo)致財務(wù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性無法得到保障。

二、公交企業(yè)財務(wù)分析的主要內(nèi)容

（一）有機(jī)結(jié)合單項指標(biāo)和整體指標(biāo)，抽出重點(diǎn)對象專項分析

財務(wù)分析中的各項分析指標(biāo)是財務(wù)分析工作的核心構(gòu)成部分，分析指標(biāo)的全面性和針對性將直接影響財務(wù)分析結(jié)果的精準(zhǔn)性，因此，形成一套完整、科學(xué)的財務(wù)分析指標(biāo)是公交企業(yè)的一項重點(diǎn)財務(wù)工作。公交企業(yè)應(yīng)從自身的實(shí)際情況出發(fā)，立足于對公交企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)，結(jié)合當(dāng)年的公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案，通過借鑒同行、試驗(yàn)操作等方式挑選出適合自身企業(yè)發(fā)展的單項分析指標(biāo)，將各單項分析指標(biāo)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，形成整體指標(biāo)。一套完整的財務(wù)分析指標(biāo)，首先，有利于強(qiáng)化分析公交企業(yè)的整體運(yùn)營情況；其次，可以幫助公交企業(yè)管理者掌握公交企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益和財務(wù)狀況；最后，為公交企業(yè)管理者提供符合公交企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所需的財務(wù)信息，挖掘公交企業(yè)節(jié)能降耗、降本增效的潛力。

具有社會公益性的特殊性決定了公交企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)分析指標(biāo)的過程中需緊密貼合公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案，抽出重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行專項分析。

1.針對客流補(bǔ)貼的分析，需要分別重點(diǎn)分析累計客流指標(biāo)、綜合車輛數(shù)指標(biāo)、實(shí)際票款收入指標(biāo)、累計營運(yùn)里程指標(biāo)、實(shí)際人均票價指標(biāo)，需著重分析累計客流指標(biāo)和實(shí)際人均票價指標(biāo)分別與公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案中設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值之間的差異。

2.針對能耗補(bǔ)貼的分析，需要重點(diǎn)分析車型能耗指標(biāo)、有效營運(yùn)單公里能耗里程指標(biāo)、年平均電力單價指標(biāo)，特別是有效營運(yùn)單公里能耗里程指標(biāo)與公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案中設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值之間的差異。

3.針對總?cè)斯こ杀镜姆治?，需要重點(diǎn)分析累計工資總額指標(biāo)、平均人數(shù)指標(biāo)、年人均工資指標(biāo)與預(yù)算編制表中各指標(biāo)對應(yīng)的預(yù)算值之間的差異；測算社保保險中各險種、住房公積金和企業(yè)年金中單位承擔(dān)部分的總額分別占工資總額的比例，對比分析各比例值與當(dāng)年相關(guān)政策文件設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值之間的差異。

4.針對駕駛員人工成本的分析，需要重點(diǎn)分析人車比指標(biāo)、人工費(fèi)用指標(biāo)、工資指標(biāo)、附加費(fèi)用占工資總額比例指標(biāo)。

5.針對車輛維修成本的分析，需要重點(diǎn)分析車型維修成本指標(biāo)、車齡維修成本指標(biāo)、有效營運(yùn)千公里維修里程指標(biāo)，特別是有效營運(yùn)千公里維修里程指標(biāo)與公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案中設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值之間的差異。

此外，當(dāng)出現(xiàn)非常態(tài)化的經(jīng)營決策事項且需針對該事項進(jìn)行專項分析時，應(yīng)根據(jù)專項費(fèi)用設(shè)定專項分析指標(biāo)。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)精細(xì)化管理核算，優(yōu)化公交經(jīng)營情況分析

單車核算管理是公交企業(yè)最基礎(chǔ)的管理單元，加強(qiáng)單車核算的精細(xì)化管理，從單車歸集至線路、再到車隊，優(yōu)化公交企業(yè)客運(yùn)服務(wù)的經(jīng)營情況分析，是提高公交企業(yè)財務(wù)分析水平的必要條件。作為公交企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，客運(yùn)服務(wù)主要受內(nèi)部和外部因素的影響。其中，內(nèi)部因素包括車輛配備、班次安排、駕駛員人工成本、能耗成本、車輛維修成本及融資成本等；外部因素則包括營運(yùn)區(qū)域內(nèi)的路況客流、乘客體驗(yàn)感等。內(nèi)部因素的分析動因精細(xì)化至單車后，有機(jī)結(jié)合外部因素對公交經(jīng)營情況進(jìn)行對比分析，優(yōu)化財務(wù)分析結(jié)果的有效性，為公交企業(yè)經(jīng)營管理者控制成本提供精細(xì)化的數(shù)據(jù)支持。

（三）細(xì)化現(xiàn)金流量分析，關(guān)注籌資活動現(xiàn)金凈流量

公交企業(yè)的社會公益性決定了其低票價、廣覆蓋的戰(zhàn)略模式，加上公交企業(yè)的主要資產(chǎn)營運(yùn)車輛均為融資采購，且融資比例接近百分百，大部分公交企業(yè)處于負(fù)債經(jīng)營的模式；資產(chǎn)負(fù)債率相對較高，對外融資難度相對較大。例如，公交運(yùn)營補(bǔ)貼款無法及時預(yù)撥到位，公交企業(yè)將隨時面臨流動資金缺口大的困境。

（四）結(jié)合公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案，開展成本預(yù)算考核分析

隨著公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案的調(diào)整、國有企業(yè)改革進(jìn)程的推進(jìn)，降本增效是公交企業(yè)未來穩(wěn)健發(fā)展的重要方向。因此，科學(xué)、有效的成本預(yù)算考核分析也是財務(wù)分析的一項重點(diǎn)內(nèi)容。公交企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合事前預(yù)算、事中控制、事后考核的模式，按月做好貼合公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案的財務(wù)數(shù)據(jù)分析，分析資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)和各項指標(biāo)成本效益增減的原因，挖掘影響因素，尋求降本增效的渠道，以此增強(qiáng)公交企業(yè)的核心競爭力。

（五）關(guān)注社會服務(wù)指標(biāo)分析，加強(qiáng)同行指標(biāo)對比分析

公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案中除了涉及客流指標(biāo)、人工成本指標(biāo)、有效營運(yùn)單公里能耗里程指標(biāo)和有效營運(yùn)千公里維修里程指標(biāo)外，還涉及乘客滿意率和員工滿意度等運(yùn)營服務(wù)指標(biāo)的考核。公交企業(yè)管理者在關(guān)注各財務(wù)指標(biāo)等靜態(tài)分析的同時，還應(yīng)關(guān)注社會服務(wù)指標(biāo)等動態(tài)分析。提高乘客滿意率、高峰期間班次發(fā)車的準(zhǔn)點(diǎn)率，優(yōu)化調(diào)整公交線網(wǎng)的覆蓋率，增強(qiáng)企業(yè)員工的歸屬感，能促進(jìn)社會與公交企業(yè)和諧發(fā)展。

此外，公交企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與周邊其他城市的公交企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交流，通過借鑒同行的分析方法和指標(biāo)，對比分析同類業(yè)務(wù)的財務(wù)分析結(jié)果的差異，總結(jié)借鑒經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短。通過學(xué)習(xí)交流同行中有效而精準(zhǔn)的財務(wù)分析經(jīng)驗(yàn)，有利于公交企業(yè)找準(zhǔn)自身的定位，并發(fā)現(xiàn)自身的不足，能促使公交企業(yè)經(jīng)營管理者及時優(yōu)化資源配置。

三、公交企業(yè)多種財務(wù)分析方法的有機(jī)結(jié)合

目前，公交管理平臺在我市的公交企業(yè)中推廣應(yīng)用，結(jié)合各項財務(wù)分析指標(biāo)，在后續(xù)的開發(fā)運(yùn)維中可考慮在公交管理平臺的車輛維保修管理和車輛運(yùn)營管理等相關(guān)節(jié)點(diǎn)中增設(shè)對應(yīng)的報表節(jié)點(diǎn)，例如，各車隊的損益對比分析表、人工成本同比與環(huán)比分析表、單公里能耗的同比與環(huán)比分析表、千公里車輛維修費(fèi)的同比與環(huán)比分析表等。表格列示的數(shù)據(jù)包括但不限于本月數(shù)、上月數(shù)、上年同期數(shù)、預(yù)算數(shù)、行業(yè)平均數(shù)、環(huán)比額（率）和同比額（率）；指標(biāo)分析表格的反饋方式可為趨勢分析、對比分析或結(jié)構(gòu)分析等。由于市場經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案的內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)也會因時制宜。公交企業(yè)的財務(wù)分析指標(biāo)須緊跟補(bǔ)貼方案、適時調(diào)整，因此，相關(guān)的報表節(jié)點(diǎn)中涉及的指標(biāo)內(nèi)容也應(yīng)動態(tài)更新，不能一成不變。此外，為了讓公交企業(yè)管理者能更直觀地獲取財務(wù)分析結(jié)果，還可考慮在相關(guān)的報表節(jié)點(diǎn)中增加指標(biāo)分析結(jié)果對應(yīng)的動態(tài)結(jié)構(gòu)圖表的反饋方式。

四、公交企業(yè)財務(wù)分析的作用

（一）公交企業(yè)財務(wù)分析是評估公交企業(yè)運(yùn)營情況的重要依據(jù)

財務(wù)分析能幫助公交企業(yè)管理者有效地掌握公交企業(yè)運(yùn)營活動的基本情況，能綜合評估公交企業(yè)在日常營運(yùn)中所遇到的各種問題，便于財務(wù)人員發(fā)掘公交企業(yè)財務(wù)管理中所存在的各種問題并及時提出與其對應(yīng)的優(yōu)化建議，挖掘節(jié)能降耗、降本增效的潛力，為公交企業(yè)管理者控制成本提供數(shù)據(jù)支持。

（二）公交企業(yè)財務(wù)分析是考核公交運(yùn)營補(bǔ)貼指標(biāo)的重要信息

結(jié)合公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案中的相關(guān)考核指標(biāo)，提取與補(bǔ)貼方案相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注人工成本、能耗成本等數(shù)據(jù)的財務(wù)分析，編寫貼合補(bǔ)貼方案的財務(wù)分析報告，有利于公交企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)實(shí)際值與補(bǔ)貼方案中標(biāo)準(zhǔn)值的差異，促使公交企業(yè)管理者及時制定相應(yīng)的措施對其進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

（三）公交企業(yè)財務(wù)分析是評估籌融資的決策依據(jù)

公交企業(yè)的財務(wù)分析是全面且有效的分析工作，它能反饋公交企業(yè)當(dāng)期的運(yùn)營情況；作為籌融資活動的決策依據(jù)，公交企業(yè)的股東和債權(quán)人可以通過財務(wù)分析報告了解公交企業(yè)的運(yùn)營和財務(wù)情況。

五、公交企業(yè)財務(wù)分析中的常見問題

（一）管理層對財務(wù)分析的重視程度不夠

大部分公交企業(yè)管理者更偏重于營運(yùn)管理，對財務(wù)分析的重視程度不夠，公交企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)大多仍只局限于成本和現(xiàn)金流分析，缺乏對財務(wù)分析全面性的了解。這導(dǎo)致在實(shí)際操作中，財務(wù)分析人員通常只根據(jù)報表數(shù)據(jù)對公交企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行靜態(tài)指標(biāo)的數(shù)據(jù)對比分析，沒有對動態(tài)指標(biāo)或數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析。

（二）財務(wù)分析人員專業(yè)素質(zhì)亟待提升

大部分財務(wù)分析人員在做財務(wù)分析時，僅僅關(guān)注財務(wù)報表數(shù)據(jù)，缺乏與其他部門溝通了解某項數(shù)據(jù)的構(gòu)成，沒有結(jié)合公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案，專業(yè)素質(zhì)不夠，缺乏全面思維，導(dǎo)致財務(wù)分析結(jié)果較為片面、不夠透徹。

（三）忽視社會服務(wù)指標(biāo)的財務(wù)分析

作為財務(wù)分析指標(biāo)中的重要組成部分，社會服務(wù)指標(biāo)，例如，乘客滿意率和員工滿意度等，與公交企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展息息相關(guān)。在公交企業(yè)的日常財務(wù)分析過程中，仍存在忽視社會服務(wù)指標(biāo)分析的情況。

六、優(yōu)化公交企業(yè)財務(wù)分析的策略

（一）提高管理者對財務(wù)分析的重視程度

公交企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)分析對公交企業(yè)日常運(yùn)營影響的認(rèn)識，應(yīng)積極調(diào)動、主動協(xié)調(diào)公交企業(yè)各部門對財務(wù)分析的配合和支持，鼓勵財務(wù)分析人員跳出舒適圈，多與其他業(yè)務(wù)部門溝通，了解公交企業(yè)的運(yùn)營流程，提高財務(wù)分析結(jié)果的精準(zhǔn)度。

（二）提高財務(wù)分析人員的專業(yè)素質(zhì)

財務(wù)分析人員在注重培養(yǎng)自身基本數(shù)據(jù)分析能力的同時，也應(yīng)注重培養(yǎng)自身的綜合分析能力，多與其他業(yè)務(wù)部門溝通，對各項財務(wù)分析數(shù)據(jù)不僅要做到知其然，還要做到知其所以然，使財務(wù)分析結(jié)果更為精準(zhǔn)、客觀。

（三）注重社會服務(wù)指標(biāo)的財務(wù)分析

乘客滿意率和員工滿意度等社會服務(wù)指標(biāo)是公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案中的重要考核指標(biāo)，同時，社會服務(wù)指標(biāo)對公交企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展起著不可忽視的作用，因此，在財務(wù)分析過程中，應(yīng)當(dāng)注重社會服務(wù)指標(biāo)的分析。財務(wù)指標(biāo)與社會服務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，能使財務(wù)分析結(jié)果更加全面、有效。

七、結(jié)語

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使具有社會公益性的公交企業(yè)面臨相對嚴(yán)峻的發(fā)展形勢，特別是公交企業(yè)自身特殊性帶來的公交業(yè)務(wù)收不抵支的運(yùn)營情況，這對公交企業(yè)的財務(wù)分析工作提出了更高的要求。因此，公交企業(yè)需要立足于自身的基本情況，結(jié)合公交運(yùn)營補(bǔ)貼方案，重點(diǎn)分析占比較大的各項成本支出，有機(jī)結(jié)合各項財務(wù)分析指標(biāo)與財務(wù)分析方法，分析公交企業(yè)運(yùn)營過程中的不足與紕漏，做到具體問題具體分析，全方位提高財務(wù)分析結(jié)果的有效性與精準(zhǔn)度，使公交企業(yè)在疫情趨向常態(tài)化的市場環(huán)境中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。