文/符茜稚（北京智機科技有限公司）

近年來，宏觀環(huán)境的不確定性在增加，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管力度在不斷提高，稅務(wù)機關(guān)通過與銀行、工商等主體進(jìn)行數(shù)據(jù)接口建設(shè)，構(gòu)建了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，稅務(wù)部門也擁有大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，能夠精確查找企業(yè)的風(fēng)險點，實現(xiàn)了稅務(wù)管理的現(xiàn)代化管控。

在大數(shù)據(jù)時代到來的背景下，企業(yè)只有樹立以稅務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向的管理模式，才能迎接稅收管理體系改革帶來的挑戰(zhàn)，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

一、相關(guān)概念

稅務(wù)風(fēng)險指的是企業(yè)由于自身稅務(wù)風(fēng)險機制不完善，對稅收法律法規(guī)理解不透徹或有意逃避納稅義務(wù)，而產(chǎn)生被稅務(wù)機關(guān)處罰的可能性。在當(dāng)前的背景下，企業(yè)要認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重要性，通過完善稅務(wù)風(fēng)險管理機制，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效防范，避免企業(yè)遭受稅務(wù)機關(guān)處罰的可能性。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因

（一）外部成因

當(dāng)前我國的稅收法律體系較復(fù)雜且變動頻繁，企業(yè)遵守的稅收法律體系既包括法律法規(guī)又包括部門規(guī)則，同時各地為了適應(yīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展還會出臺地方性條例，每年還會出臺新的公告與政策，企業(yè)在發(fā)展過程中可能無法及時掌握各項政策要求而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

（二）內(nèi)部成因

當(dāng)前很多企業(yè)對稅收風(fēng)險管理工作不夠重視，沒有制定完善的稅務(wù)風(fēng)險防范體系，也沒有針對各項涉稅環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行細(xì)致評估，再加上我國稅收法律體系較為復(fù)雜，很多企業(yè)沒有對稅務(wù)法律體系進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險防范能力大幅下降。

三、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險識別與預(yù)警體系

第一，識別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨一系列不確定性因素，在稅務(wù)管理方面的不確定性因素就是企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)需要準(zhǔn)確認(rèn)識到面臨的稅務(wù)風(fēng)險，才能制定合理的應(yīng)對機制。企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別時，需要通過完善的措施來識別可能存在的風(fēng)險，并通過對各類稅務(wù)事項的檢查和分析加強風(fēng)險控制。

第二，對所得稅風(fēng)險進(jìn)行分析。首先，分析稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅的稅收負(fù)擔(dān)率能夠體現(xiàn)出企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)情況，若所得稅稅收負(fù)擔(dān)率比較大，表明企業(yè)收入相同的前提下稅務(wù)負(fù)擔(dān)越高。

通常而言，同一地區(qū)類似行業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該接近，同樣企業(yè)也可以和歷史同期進(jìn)行比較，分析所得稅是否存在風(fēng)險。

如果所得稅稅收負(fù)擔(dān)率較低，表明企業(yè)可能存在收入不入賬、虛列費用等方面的風(fēng)險。其次，收入類指標(biāo)分析。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該逐年增加，主營業(yè)務(wù)收入增長率應(yīng)該大于零。

如果宏觀環(huán)境沒有發(fā)生較大改變，或企業(yè)的行業(yè)狀況沒有發(fā)生重大變化，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長率偏低，表明企業(yè)可能存在隱匿收入的風(fēng)險，此時需要分析企業(yè)是否存在銷售收入沒有申報或通過關(guān)聯(lián)交易避稅等行為。對于判斷企業(yè)是否存在隱匿收入的問題，企業(yè)可以通過應(yīng)收賬款與銷售收入二者之間進(jìn)行分析，通常情況下二者應(yīng)呈同向變化。

例如，A 企業(yè)在對所得稅稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)分析時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款增長率增加1%，但是銷售收入增長率減少4%，A 企業(yè)通過對這一異常進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)部門工作失誤漏記一筆收入，并及時進(jìn)行賬面調(diào)整，防范了風(fēng)險的發(fā)生。

表1 A企業(yè)費用類指標(biāo)風(fēng)險分析表

再次，成本的稅務(wù)風(fēng)險分析。企業(yè)需要對主營業(yè)務(wù)成本增長率分析，通常而言，主營業(yè)務(wù)成本增長率應(yīng)該和主營業(yè)務(wù)收入增長率呈配比關(guān)系者，若沒有呈同方向變化或差距很大，表明企業(yè)可能存在虛列成本的問題。

第三，增值稅稅務(wù)風(fēng)險分析。首先，企業(yè)需要對增值稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行評價，通常而言同一地區(qū)相同行業(yè)的企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該相近，且與歷史同期相比也應(yīng)該相近，如果存在較大差異，就需要分析是否存在不符合抵扣條件的稅款未轉(zhuǎn)出等方面的問題。其次，銷項稅指標(biāo)的風(fēng)險。銷項稅額增長率反映企業(yè)銷項稅的變動情況，通常情況下企業(yè)的銷項稅額會隨著企業(yè)的銷售收入變動而同方向變動。再次，進(jìn)項稅額指標(biāo)分析。企業(yè)的進(jìn)項稅增長率能夠體現(xiàn)出當(dāng)期進(jìn)項稅的變動，通常情況下若本期購進(jìn)的貨物與往期不存在較大變動，那么進(jìn)項稅額的增減幅度也應(yīng)該沒有較大變動，否則表明企業(yè)可能存在風(fēng)險。

例如，A 企業(yè)的本期購進(jìn)貨物與往期相比變化不大，但是進(jìn)項稅額增長5%，通過分析發(fā)現(xiàn)，由于工作失誤，有一筆不符合抵扣條件的進(jìn)項稅未轉(zhuǎn)出，并及時調(diào)整了賬務(wù)。

表2 A企業(yè)進(jìn)項稅風(fēng)險分析表

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范建議

（一）稅務(wù)風(fēng)險防范原則

第一，合法性原則。合法性原則是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的首要原則，如果企業(yè)在稅務(wù)活動中違反了法律法規(guī)的規(guī)定，那么企業(yè)將產(chǎn)生較高風(fēng)險。為了避免違法情況的產(chǎn)生，企業(yè)內(nèi)部的全體成員必須要了解稅務(wù)管理工作的法律法規(guī)要求，主動提高自身的業(yè)務(wù)水平，將各項涉稅活動風(fēng)險都控制在法律允許的范圍內(nèi)[1]。

第二，動態(tài)性原則。我國稅務(wù)法律體系是在不斷發(fā)展的，企業(yè)的經(jīng)營管理工作要求也在不斷變化，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，需要結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)的動向及企業(yè)的實際，不斷調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)管理策略，促使企業(yè)管理體系與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理要求相匹配。

企業(yè)需要認(rèn)識到，在當(dāng)前，傳統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理模式可能會被淘汰，只有確保稅務(wù)風(fēng)險管理具有動態(tài)性原則，才能適應(yīng)日趨激烈的市場競爭。

第三，全面性原則。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)，在各環(huán)節(jié)企業(yè)都可能或多或少產(chǎn)生一系列風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理和企業(yè)內(nèi)部的各層級人員息息相關(guān)，全體員工都需要認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重要性，并且認(rèn)識到產(chǎn)生風(fēng)險可能遭受的損失，才能切實提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平。

企業(yè)內(nèi)部的各層級人員都要嚴(yán)格按照稅務(wù)管理的要求開展管理。為了確保稅務(wù)風(fēng)險管理工作更具有科學(xué)性，企業(yè)需要充分考慮不同的稅務(wù)管理方式面臨的風(fēng)險，認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)管理的全過程。

第四，制衡性原則。制衡性原則要求企業(yè)的內(nèi)部全體成員針對稅務(wù)風(fēng)險管理工作實現(xiàn)相互制衡，提高稅務(wù)風(fēng)險管理工作有效性，確保內(nèi)部各層級人員在稅務(wù)風(fēng)險管理活動中相互制約，從而提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平，防范稅務(wù)風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的危害。

（二）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境

第一，設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門。企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的相關(guān)工作，將稅務(wù)管理工作從財務(wù)部門中分離出來。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，在開展稅務(wù)管理的活動當(dāng)中，只有由專人對國家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行研究，才能實現(xiàn)對潛在風(fēng)險的防范，因此企業(yè)要提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平，就需要通過專門的稅務(wù)管理部門加強對稅務(wù)管理工作的研究，由稅務(wù)管理部門來統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作。

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員需要具有較高的專業(yè)素養(yǎng)，并且相關(guān)崗位要具有一定的穩(wěn)定性。稅務(wù)管理部門需要加強與外界如財政、銀行、稅務(wù)等單位的溝通，若頻繁更換相關(guān)人員，可能會阻礙溝通工作的開展。同時企業(yè)的各環(huán)節(jié)都涉及涉稅事項，因此稅務(wù)管理部門需要積極參與到企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動中，站在企業(yè)整體的視角分析各項涉稅活動。

第二，優(yōu)化稅務(wù)管理崗位的具體管理要求。稅務(wù)管理崗位要求相關(guān)人員具有較好的專業(yè)素養(yǎng)，能夠根據(jù)企業(yè)稅務(wù)管理的要求落實崗位制度，形成各成員之間相互監(jiān)督、相互制約的機制，要求稅務(wù)管理人員按照稅務(wù)工作規(guī)劃開展企業(yè)整體的稅務(wù)管控，防范稅務(wù)風(fēng)險，熟練掌握與企業(yè)相關(guān)的各項稅收政策以及管理要求，審查與復(fù)核企業(yè)的各項涉稅活動，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在稅務(wù)風(fēng)險，并制定完善的改進(jìn)措施，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理[2]。

第三，針對稅務(wù)管理部門加強績效考核。為了進(jìn)一步提高企業(yè)稅務(wù)管理部門工作的積極性，企業(yè)需要針對稅務(wù)管理部門工作的效果進(jìn)行考核，對于導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險或由于錯報、漏報稅款而被稅務(wù)機關(guān)處罰的，要予以責(zé)任人處罰，并且應(yīng)該給予稅務(wù)管理部門一定的懲罰。對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險并予以防范，或通過優(yōu)化企業(yè)的管理機制使企業(yè)長期沒有受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，應(yīng)該予以稅務(wù)管理部門一定的獎勵，通過構(gòu)建獎懲結(jié)合的管理體系，促使稅務(wù)管理人員主動參與到稅務(wù)管理工作中。

（三）改進(jìn)稅務(wù)相關(guān)信息與溝通機制

第一，準(zhǔn)確收集各類稅務(wù)信息。在信息技術(shù)高速發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)要實現(xiàn)對各類信息的高效收集，才能幫助企業(yè)有效開展管理工作。企業(yè)需要建立信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對各項稅務(wù)風(fēng)險的全面收集，包括利用企業(yè)內(nèi)部的管理軟件自動生成相應(yīng)的報表，開展納稅申報，并規(guī)范企業(yè)的各項涉稅活動。企業(yè)需要通過計算機形成稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，將企業(yè)的各項稅務(wù)工作進(jìn)行高效管理，對企業(yè)的稅務(wù)管理工作進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，分析企業(yè)的稅務(wù)管理工作是否符合法律法規(guī)的要求。

第二，企業(yè)需要構(gòu)建信息溝通平臺，確保企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間實現(xiàn)及時的溝通與交流，以提高稅務(wù)信息傳遞的效率。首先，企業(yè)內(nèi)部的各責(zé)任主體之間需要加強信息溝通與交流，企業(yè)的稅務(wù)管理部門在明確企業(yè)的稅務(wù)管理要求之后，需要將稅務(wù)管理要求的相關(guān)內(nèi)容向企業(yè)的其他成員傳達(dá)，要求各層級人員規(guī)范自身工作，避免觸碰紅線而產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。企業(yè)內(nèi)部的各層級人員也需要將工作中發(fā)現(xiàn)的可能涉及風(fēng)險的事項及時上報給企業(yè)的稅務(wù)管理部門，由稅務(wù)管理部門針對相關(guān)事項進(jìn)行改進(jìn)，以提高稅務(wù)風(fēng)險管理的水平。其次，企業(yè)需要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，通過與稅務(wù)機關(guān)加強溝通，分析企業(yè)的各項納稅申報工作是否及時準(zhǔn)確，并針對稅務(wù)機關(guān)的要求進(jìn)行及時掌握。企業(yè)需要針對可能存在納稅爭議的事項及時與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通與交流，企業(yè)的稅務(wù)管理部門應(yīng)該指定專人與稅務(wù)機關(guān)定期開展交流，并且記錄稅務(wù)機關(guān)的各類要求，嚴(yán)格按照稅務(wù)機關(guān)的要求開展工作。再次，加強與稅務(wù)中介機構(gòu)之間數(shù)據(jù)信息的共享。企業(yè)與稅務(wù)中介機構(gòu)之間應(yīng)該形成有效的交流，通過建立完善的稅務(wù)信息共享渠道，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的各項工作存在不確定性因素時，企業(yè)要積極與中介機構(gòu)進(jìn)行溝通，共同探討稅務(wù)管理工作中的要求以及問題，從而幫助企業(yè)針對稅務(wù)工作中的問題及時梳理，防范稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性[3]。

（四）完善基礎(chǔ)管理工作

第一，加強成本與收入管理。很多企業(yè)存在著不計收入、少計收入、多計成本等問題，以此逃避納稅義務(wù)，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營埋下巨大隱患。企業(yè)的收入和成本對企業(yè)的稅務(wù)工作影響較大，企業(yè)需要加強對收入和成本的管理，當(dāng)企業(yè)的收入成本率或成本費用率發(fā)生顯著變化時，企業(yè)的管理層就需要分析是否可能存在風(fēng)險。同時企業(yè)需要針對收入與成本加強核算，嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則的要求開展核算，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)檢查時，企業(yè)能夠拿得出各項原始憑證及賬簿，合理解釋收入和成本變動的原因。同時，企業(yè)對于銷售收入和銷售成本的比例需要進(jìn)行定期檢查與測算，針對成本和收入的變動趨勢進(jìn)行分析，當(dāng)發(fā)生異常情況時，需要按照法律法規(guī)的要求嚴(yán)格處理，防范稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

第二，加強對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門人員的培訓(xùn)。稅務(wù)管理工作具有重要性，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理部門必須要進(jìn)行定期培訓(xùn)，才能掌握各項稅務(wù)法律法規(guī)的要求，避免由于對各項法律法規(guī)了解不透徹或沒有掌握相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生風(fēng)險。

企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理人員必須要定期開展學(xué)習(xí)，企業(yè)也需要高度關(guān)注稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，通過開展系統(tǒng)、全面的培訓(xùn)，對相關(guān)人員的培訓(xùn)效果進(jìn)行分析，檢驗相關(guān)人員的工作效果，以確保企業(yè)的稅務(wù)管理工作能夠順利開展，避免企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的可能性。

第三，加強對涉稅文件執(zhí)行力度。企業(yè)需要加強對各項涉稅文件的研究，針對涉稅的相關(guān)文件加強分析。企業(yè)的稅務(wù)管理部門需要定期對稅務(wù)文件進(jìn)行研究，在研究基礎(chǔ)上總結(jié)出企業(yè)稅務(wù)工作的規(guī)律，以不斷提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

第四，加強納稅工作底稿制定。企業(yè)在接受稅務(wù)機關(guān)檢查的過程中，若企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理人員調(diào)換由于工作疏忽而遺忘相關(guān)涉稅工作處理的流程，將可能導(dǎo)致企業(yè)遭受稅務(wù)機關(guān)的處罰。為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)要建立稅務(wù)底稿，在稅務(wù)管理的各環(huán)節(jié)都需要編制工作底稿，結(jié)合不同的稅種類型設(shè)置有針對性的底稿，在開展稅款計算、納稅申報等各環(huán)節(jié)中進(jìn)行全面記錄，以便日后被稅務(wù)機關(guān)檢查時拿出底稿，分析相關(guān)稅務(wù)工作的操作方式，并且為日后稅務(wù)管理工作的優(yōu)化提供參考。

五、結(jié)語

隨著我國企業(yè)稅務(wù)管理體系的不斷完善，企業(yè)受到稅務(wù)機關(guān)的約束也越來越多，很多企業(yè)由于對稅務(wù)風(fēng)險的防范力度不足，而造成被稅務(wù)機關(guān)處罰，甚至嚴(yán)重影響企業(yè)的聲譽和正常經(jīng)營。

在金稅四期的背景下，企業(yè)需要加強稅務(wù)管理水平，認(rèn)識到稅務(wù)管理工作直接影響到企業(yè)經(jīng)營的成敗。本文對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)為企業(yè)在未來需要認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險是隨著時代的變化不斷變化的，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系需要不斷優(yōu)化，促使稅務(wù)管理機制和時代的發(fā)展共同進(jìn)步，不斷改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，才能幫助企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。