文/寧婷（山煤國際能源集團股份有限公司）

一、引言

從社會保險發(fā)展歷程來看，社保費征繳制度跟社會保障制度發(fā)展階段、國情實際、政策文化都有著密不可分的關系。

（一）工會統(tǒng)管，銀行代收階段

1949 年至1966 年為社保制度的初創(chuàng)期，我國實行計劃經(jīng)濟體制，社會保障制度分企業(yè)職工勞動保險和國家機關事業(yè)單位社會保障，輔助以農(nóng)村社對集體保障、社會救濟、對軍人優(yōu)待的相關規(guī)定。1954 年由勞動部、全國總工會印發(fā)《關于勞動保險業(yè)務移交工會統(tǒng)一管理的聯(lián)合通知》，明確了勞動保險由工會統(tǒng)一管理，對代收銀行進行了明確規(guī)定。

（二）勞動部門統(tǒng)管階段

1966 年至1976 年為社保制度的低迷期，各級工會組織受到嚴重沖擊，1969 年國家計委勞動局要求“各地勞動部門把勞動保險工作統(tǒng)管起來”。

1978 年至1993 年，我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉化，1978 年提出一系列政策法規(guī)在退休保障、養(yǎng)老、疾病等方面作了規(guī)定，國家設立民政部主管全國社會救濟、社會福利、優(yōu)撫安置等事務，勞動部分管工作恢復。1986 年提出“社會保障”概念，建立勞動合同制，重點開展城市國有企業(yè)社會保障改革，相應提出勞動合同制工人的養(yǎng)老保險費由企業(yè)和個人分擔繳納，“社會統(tǒng)籌”嶄露頭角。

1993 年至1994 年，提出社會保障體系的搭建，社會保障制度改革的重點領域是養(yǎng)老保險改革和醫(yī)療改革，新舊保障制度并存，彼此消長。

（三）二元征繳主體階段

1995 年至2018 年，中央政府在保留民政部的同時，組建勞動與社會保障部，統(tǒng)管全國勞動和社會保險工作，民政部管社會救助、社會福利、優(yōu)撫安置工作。2010年伴隨著《社會保險法》的通過，形成了我國覆蓋城鄉(xiāng)全體居民的社保體系。同時，個別城市探索地稅部門可以實施部分代征養(yǎng)老保險費的模式。

（四）稅務征繳主體階段

2018 年3 月中共中央在《深化黨和國家機構改革方案》中提出將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費等各項社會保險費交由稅務部門統(tǒng)一征收。屆時，社保費的征收主體明確確定。

圖2 近年來三險參保人數(shù)對比

社保費征繳主體的相關問題一直是學術界廣為研討的課題，目前的征繳模式為：社保核定，稅務征收的非全責征收和稅務全責征收。針對稅務征收，學術界已有眾多研討。朱銘來，申宇鵬，高垚（2021）《社保征繳體制改革的增收效應和降費空間——基于城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險省際面板數(shù)據(jù)的分析》通過建立廣義雙重差分模型，實證檢驗了稅務部門征收能夠提高城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金收入。劉輝，劉子蘭（2020）《社會保險費征繳體制改革會提高企業(yè)的社保合規(guī)程度嗎？——基于中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫的分析》實證研究發(fā)現(xiàn)社保征繳體制改革顯著地提高了企業(yè)的參保概率和繳費水平。由于缺乏信息優(yōu)勢和征收激勵，稅務代征的效果較稅務全責征收更差。稅務征收改革對中小企業(yè)的社保合規(guī)程度影響更為明顯。唐玨，封進（2019）《社會保險征收體制改革與社會保險基金收入——基于企業(yè)繳費行為的研究》實證研究發(fā)現(xiàn)，征收機構從社保部門變更為稅務部門會使企業(yè)社保實際繳費率上升約3%，參保概率提高約5 個百分點。李波，苗丹（2017）《我國社會保險征管機構選擇——基于省級參保率和征繳率數(shù)據(jù)》發(fā)現(xiàn)不同征管機構對城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險參保率和征繳率有顯著影響，地稅部門的征收效果要好于社保經(jīng)辦機構，且該效應在控制當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平和征繳難度后仍然顯著。

圖3 近年來城鎮(zhèn)職工參加養(yǎng)老保險人數(shù)同比增長率

二、社保征繳改革實效——以山西省為例

（一）征收模式

2018年起，山西省各地稅務、財政、人力資源社會保障、衛(wèi)生健康、醫(yī)保等相關部門在人民政府的協(xié)調(diào)領導下，積極配合協(xié)同社保征繳改革事項。目前，山西省已形成“社保、醫(yī)保核定，稅務征收”的社保征繳模式。繳費單位每月通過社保網(wǎng)上辦事大廳在規(guī)定的期限內(nèi)申報當月各險種增減情況，由社保、醫(yī)保中心核定應繳納的社會保險費險種、費款所屬期、費款金額等，并出具各險種征集單，將征集單繳費信息傳輸?shù)蕉悇掌脚_，繳費單位在社保、醫(yī)保規(guī)定的期限內(nèi)通過山西省電子稅務局、社保費管理客戶端或到主管稅務機關辦稅服務廳、政務服務大廳稅務征收窗口等渠道辦理繳費，并開具完稅證明。

（二）變革舉措

結合國稅地稅征管體制改革相關部署，山西省于2019 年1 月1 日起，機關事業(yè)單位社會保險費和城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險、城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險交由稅務部門征收。自2020 年11月1 日起，企業(yè)職工各項社會保險費交由稅務部門統(tǒng)一征收。

針對征繳改革工作，山西省稅務總局成立非稅組，制定工作方案、建立工作機制，落實責任。保障技術支撐，制定工作推進表，分解工作任務。首先，與社保局就征繳政策、征收流程、收支情況、機構設置、特殊業(yè)務、信息化系統(tǒng)建設等基本情況進行摸底。通過座談會，與人行、銀聯(lián)探討社保費入庫流程。其次，采用考察調(diào)研、跟班學習，對標廣東、河南等省份社保征收經(jīng)驗，編寫社保費綜合知識學習讀本，層層下發(fā)學習，提升稅務人員社保專業(yè)知識。再次，稅務局針對社保征收在金三稅系統(tǒng)中開設社保征收模塊，完成征收環(huán)節(jié)中關于銀行賬戶信息采集、三方協(xié)議采集及驗證、繳費、退費、緩繳、對賬等業(yè)務，并完成對社保費未及時足額繳納等違法行為的相關處理。同時此社保征收子系統(tǒng)可通過對接特色軟件完成社保費繳納業(yè)務。

（三）征收情況

山西省近年來社保征收情況如圖1-3。從養(yǎng)老保險來看，山西省養(yǎng)老保險收入歷年來增長趨勢不顯著，2020年階段性減免社保費政策導致基金收入比上年較低。但從參保人數(shù)上看，全省三險參保人數(shù)每年呈增長趨勢，養(yǎng)老保險城鎮(zhèn)職工參保人數(shù)2020 年同比增長率達9.5%，比歷年增長率高，這凸顯了稅務征收能夠提高城鎮(zhèn)職工的參保率。

圖1 近年來山西省養(yǎng)老保險基金收入情況

三、征收體制存在的問題

（一）社保服務意識不足

社保核定的征繳體制決定了大部分業(yè)務由社保局、醫(yī)保局完成。社保局采用編制、協(xié)議相結合的用工模式，窗口業(yè)務大部分由協(xié)議用工來辦理，人員流動性大，工作人員臨時培訓上崗，專業(yè)知識、咨詢答疑能力水平不高，特殊業(yè)務問題無法處理。窗口業(yè)務人員的服務意識淡薄，服務水平還停留在“門好進、臉難看、事難辦”層面。

社保相關政策、知識宣傳不到位，繳納人對社保一知半解，繳納意識薄弱。尤其中小微企業(yè)職工參保意識弱、需求低、了解少?；A信息平臺搭建不足，只局限在征收環(huán)節(jié)，繳費人員查詢社保繳費記錄難，相關社保查詢APP 缺失，現(xiàn)有的APP 查詢問題常出。

（二）社保部門與稅務部門職責劃分不清

雖然目前執(zhí)行“社保核定、稅務征收”的征繳模式，一旦核定與征收交接的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會出現(xiàn)辦事人員“兩頭跑”、社保和稅務部門互相“推諉扯皮”的現(xiàn)象。社保、稅務沒有搭建起協(xié)調(diào)共享的工作機制，缺乏行政主體協(xié)調(diào)管理社保與稅務的征收工作，遇到問題反應慢、處理滯后。

信息共享平臺的建設還不夠完善。社保核定后的繳費信息需傳送至共享信息平臺后，稅務機關再通過征繳平臺對繳費義務人進行征收。稅務機關對繳費義務人的社保信息無法全面獲得，在繳費義務人出現(xiàn)核定失誤需撤回征集單時，稅務表現(xiàn)被動，需由社保申請撤回。在這一循環(huán)業(yè)務中，為避免在稅務看來社保核定失誤率高的情況，出現(xiàn)社保嚴禁撤回征集單的不成文規(guī)定，間接導致業(yè)務缺乏容錯機制。

（三）稅務征收增加企業(yè)經(jīng)濟負擔

稅務系統(tǒng)健全的征收機制能有效降低征繳的管理成本，但稅務強制性監(jiān)管職能，使企業(yè)足額繳納社保費，無疑會給企業(yè)帶來經(jīng)濟壓力，尤其對于中小微企業(yè)來說，高額的社保費可能會導致企業(yè)人工成本增加、經(jīng)營受阻。

伴隨著全球疫情反復肆虐，國家及地方相繼出臺了多項“減稅降費”支持企業(yè)發(fā)展的稅費政策，在一定程度上幫助企業(yè)渡過難關。但疫情的長期存在及全球經(jīng)濟衰退的大環(huán)境下，如何在不增加企業(yè)經(jīng)濟負擔的情況下，實現(xiàn)稅務足額征收社保費，在短期內(nèi)還有待探究。

四、對策建議

（一）創(chuàng)新社保經(jīng)辦管理服務

提升柜臺人員綜合技能素質，提高業(yè)務辦理效率。通過專題培訓、現(xiàn)場指導、績效考核等多種方式，推行“綜合柜員制”業(yè)務辦理模式，促進規(guī)范、專業(yè)化、綜合化經(jīng)辦服務的實施。將績效考核與投訴率掛鉤，提高投訴率績效比重，評選優(yōu)秀柜臺窗口，獎懲并倒逼柜臺人員不斷提升自身服務意識和服務行為。創(chuàng)新社保經(jīng)辦業(yè)務形式、整合流程、縮短時長，做到“一件事一次辦，最多跑一次”的辦事理念，提升政務服務水平。目前，山西省單位社保業(yè)務已實現(xiàn)“網(wǎng)上辦”，繳費類業(yè)務實現(xiàn)“全程網(wǎng)辦”。但針對需二級、三級審核業(yè)務，還需現(xiàn)場跑、遞交紙質資料、審核多次等環(huán)節(jié)。

加大社保政策的宣傳力度。采用新媒體方式線上宣傳各項社保政策，各項政策匯總成手冊便捷線下宣傳，豐富群眾社保知識，提升參保意識。同時，開展“網(wǎng)上經(jīng)辦服務推廣”，在服務大廳設立專辦員，提供解答、辦理、指導“一站式”服務，尤其是老弱病殘人員可設立專用窗口，引導群眾通過自助設備、手機等線上平臺辦理業(yè)務，紓解群眾等待過程中的焦慮情緒。

保障技術支持，強化基礎信息系統(tǒng)的維護工作，提高現(xiàn)有社保APP、公眾號的個人信息查詢、業(yè)務辦理等功能。

（二）完善協(xié)同合作工作機制

深度聚焦社保費征收的問題，積極向外拓展延伸社保費征管問題的協(xié)同工作機制。社保費征收整個環(huán)節(jié)涉及勞動部門、稅務部門、財政部門、銀行、國庫等行政單位，各單位掌握繳費人的基本信息，因此搭建共享信息平臺，依靠信息平臺獲取繳費人所有信息對稅務征收至關重要。加大完善共享信息平臺，促進社保費繳納信息的互通，保障基礎信息工作的需求。就目前“社保核定、稅務征收”征繳模式，可臨時組建能協(xié)調(diào)兩部門的管理機構，針對征繳改革過程中出現(xiàn)的問題，及時協(xié)調(diào)問責解決。此外，進一步從法律制度上規(guī)范各部門職責范圍，完善社保稅務征收在法律范疇內(nèi)的制度空缺。

（三）探索強監(jiān)管、“減稅降費”實施舉措

強化稅務監(jiān)管職能，完善監(jiān)管機制，可通過法律形式約定稅務部門征收社保費的主體地位及強制權利。同時，探索合理的稅費同征、同管、同查的征管機制，杜絕欠繳、漏繳、不規(guī)范社保繳費，提高社保繳費遵從度。現(xiàn)有的征收模式“社保核定、稅務征收”，繳費人信息維護主要靠社保部門，稅務部門沒有一手信息資料，在一定程度上存在辦事煩瑣和“兩頭跑”現(xiàn)象。強化稅務征管職責、稅費同征、一表兩征的一體化服務，可以最大程度上提升社保費征收效率，解決部門間“互相扯皮”和“兩頭跑”現(xiàn)象。另外，嘗試一票多費的征繳模式變革，這不僅節(jié)約征收成本、簡化征收票據(jù)，還一定程度上杜絕了漏繳現(xiàn)象，并統(tǒng)一了繳費基數(shù)，核實了繳費基數(shù)。

收緊稅務部門征收力度，無疑會給中小微企業(yè)帶來經(jīng)濟壓力，疫情下的稅費政策不斷出臺，致力穩(wěn)經(jīng)濟、增效益，追求長期價值。在社保征收體制改革和疫情兩大宏觀背景下，嘗試從稅費征收信用、符合國家支持發(fā)展產(chǎn)業(yè)、企業(yè)規(guī)模等角度制定相關減稅降費政策，扶持中小微企業(yè)良性經(jīng)營，減輕企業(yè)負擔。