王海兵，張美麗，陳 欣

(重慶理工大學(xué) a.財會研究與開發(fā)中心； b.會計學(xué)院, 重慶 400054)

一、引言

近年來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展導(dǎo)致信息和數(shù)據(jù)的井噴式增長，人類社會逐漸進入大數(shù)據(jù)時代，為人工智能技術(shù)的發(fā)展帶來了契機。人工智能是研究、開發(fā)用于模擬、延伸和擴展人的智能的理論、方法、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的一門新的技術(shù)科學(xué)。2016年，我國發(fā)布國家級人工智能戰(zhàn)略；2017年，國務(wù)院發(fā)布《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》，指出到2030年，部署構(gòu)筑我國人工智能發(fā)展的先發(fā)優(yōu)勢，加快建設(shè)創(chuàng)新型國家和世界科技強國[1]。自從1983年我國建立內(nèi)部審計制度，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門以來，內(nèi)部審計已經(jīng)走過了近40年的發(fā)展歷程。在這幾十年間，內(nèi)部審計經(jīng)歷了手工審計、電算化審計、信息化審計。隨著人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展并和內(nèi)部審計融合，企業(yè)內(nèi)部審計運用的審計技術(shù)在信息化的基礎(chǔ)上實現(xiàn)智能化，以此提高審計工作的質(zhì)量和效率[2]。發(fā)展人工智能內(nèi)部審計是提高內(nèi)部審計效率、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，有助于實現(xiàn)審計全覆蓋，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

當(dāng)前，人工智能與內(nèi)部審計的結(jié)合還不緊密，應(yīng)用研究尚處于初級階段。人工智能技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計，是落實科技強審的內(nèi)在要求。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)存在體量大、復(fù)雜化、計算困難等問題，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法難以有效應(yīng)對。人工智能在內(nèi)部審計中的應(yīng)用可以解決這些問題，實現(xiàn)全面審計、即時審計、連續(xù)審計、遠程審計、聯(lián)網(wǎng)審計、協(xié)同審計，革命性地提高審計效率和質(zhì)量。世界正處于百年未有之大變局，國內(nèi)國際形勢錯綜復(fù)雜，風(fēng)險等級提升，風(fēng)險范圍擴大，這對于內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展提出了更高的要求。推動人工智能技術(shù)與內(nèi)部審計的深度融合、探索我國人工智能內(nèi)部審計的實現(xiàn)路徑，對發(fā)展人工智能內(nèi)部審計和促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

二、文獻回顧

人工智能是計算機科學(xué)的一個分支，在自然語言處理、圖像處理、智能機器人、專家系統(tǒng)等方面應(yīng)用廣泛。人工智能以其深度學(xué)習(xí)算法、算力特點輔助交叉學(xué)科研究，將知識遷移到非計算機科學(xué)類領(lǐng)域上，或?qū)⑼黄破渌麑W(xué)科研究瓶頸。將人工智能技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計領(lǐng)域的研究很少，但這種應(yīng)用無疑能夠激發(fā)內(nèi)部審計的可研究性和發(fā)展性。本文擬從政策制度、理論研究、實踐應(yīng)用研究等方面對人工智能內(nèi)部審計進行綜述。

(一)人工智能內(nèi)部審計政策制度

目前，國內(nèi)外尚沒有具體的人工智能內(nèi)部審計政策制度，而是分別對人工智能和內(nèi)部審計制定了相關(guān)的政策制度。在人工智能方面，中國、美國、歐盟均出臺相關(guān)政策推進人工智能的應(yīng)用。2015年，中國發(fā)布了實施制造強國戰(zhàn)略的第一個十年行動綱要——《中國制造2025》，其核心是加快新一代信息技術(shù)與制造業(yè)深度融合，推進智能制造。隨后，將人工智能行業(yè)陸續(xù)納入國家“十三五”“十四五”規(guī)劃中。美國在2019年也發(fā)布了一項人工智能相關(guān)的行政命令，要求制定技術(shù)標準以支持人工智能的應(yīng)用。歐盟在人工智能的協(xié)調(diào)計劃中呼吁，在制造和能源部門創(chuàng)建“歐洲通用數(shù)據(jù)空間”，以支持人工智能的發(fā)展和應(yīng)用。在內(nèi)部審計方面， 2018年發(fā)布的《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》提到，要積極推廣大數(shù)據(jù)審計工作模式等先進審計技術(shù)方法。國際內(nèi)部審計師協(xié)會2017年發(fā)布的《全球視角和見解：人工智能審計框架》對人工智能審計框架及其各部分的有機聯(lián)系進行了規(guī)定，這為人工智能應(yīng)用于審計領(lǐng)域提供了參考。中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計具體準則第28號——信息系統(tǒng)審計》，要求審計人員應(yīng)當(dāng)熟悉內(nèi)部審計業(yè)務(wù)并具備必要的信息技術(shù)及信息系統(tǒng)審計的專業(yè)知識。在信息系統(tǒng)廣泛運用和不斷更新的趨勢下，審計人員需要掌握人工智能等新技術(shù)以便支持信息化環(huán)境下審計工作的開展。

(二)人工智能內(nèi)部審計理論研究

國外的互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用比我國早，對內(nèi)部審計智能化的理論研究更為系統(tǒng)。Baldwin-Morgan等，Arnold等考察了人工智能技術(shù)對審計影響的理論框架[3-4]。在此基礎(chǔ)上，人工智能內(nèi)部審計理論研究形成了不同的學(xué)術(shù)觀點。Bowling等對此持積極的態(tài)度，認為人工智能應(yīng)用于審計領(lǐng)域可以識別審計風(fēng)險，審查所有的審計交易事項，然后測試風(fēng)險交易，對總賬和明細賬進行分析[5]。Commerford等則認為人工智能審計會影響審計師判斷，還可能因潛在數(shù)據(jù)偏差和人機交互偏差從而降低審計質(zhì)量[6]。Kokina等提出有必要進一步對消除數(shù)據(jù)偏差的策略進行探究[7]。我國人工智能審計研究始于2013年，但是人工智能在內(nèi)部審計中的應(yīng)用理論研究較少?，F(xiàn)有的理論研究主要集中于兩個方面，一是人工智能技術(shù)所帶來的內(nèi)部審計模式的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。王靜基于財務(wù)共享模式下從人員組織管理、智能審計系統(tǒng)、程序?qū)嵤┮约皩徲嬋∽C等環(huán)節(jié)設(shè)計了智能內(nèi)部審計的實現(xiàn)路徑[8]。張慶龍等借助內(nèi)部審計數(shù)字化特征表現(xiàn)和機器人流程自動化在審計實務(wù)中的應(yīng)用構(gòu)建了內(nèi)部審計智能化技術(shù)應(yīng)用框架[9]。二是基于智能技術(shù)對數(shù)據(jù)的智能處理，包括數(shù)據(jù)獲取、存儲和比較分析，構(gòu)建智能審計模型和系統(tǒng)，并將其應(yīng)用于特定案例企業(yè)內(nèi)部專項審計分析。張俊清利用深度學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建了智能審計數(shù)據(jù)分析模型，以物美公司為研究對象開展了內(nèi)部經(jīng)濟效益審計，系統(tǒng)演示了智能審計在案例企業(yè)的實際運用過程，從而驗證智能審計數(shù)據(jù)分析模型的可行性[10]。李源等針對商業(yè)銀行開展了基于人工智能的計算機審計系統(tǒng)研究，利用人工智能技術(shù)對銀行的審計數(shù)據(jù)進行處理和分析，從而實現(xiàn)銀行內(nèi)部各專項審計的應(yīng)用分析[11]。

(三)人工智能內(nèi)部審計實踐應(yīng)用研究

基于技術(shù)應(yīng)用細節(jié)角度， Baldwin等認為應(yīng)用專家系統(tǒng)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、模糊系統(tǒng)和混合系統(tǒng)等人工智能技術(shù)，可以改進會計和審計的功能[12]。針對技術(shù)應(yīng)用結(jié)果，Issan等對人工智能審計通過自動制定審計計劃、執(zhí)行審計任務(wù)，生成審計證據(jù)，改進審計流程，從而提高審計的效率和質(zhì)量進行了探討[13]。同時，Huang提出將四階段RPA框架應(yīng)用于審計，可使審計人員從重復(fù)、低判斷度的審計任務(wù)中解脫出來，集中于專業(yè)性較強的審計任務(wù)[14]。聚焦具體實例應(yīng)用研究，作為國際“四大”會計師事務(wù)所之一的德勤會計師事務(wù)所推出內(nèi)部審計機器人“小勤人”，可以在內(nèi)部審計執(zhí)行過程中協(xié)助內(nèi)部審計人員進行自助式審計數(shù)據(jù)采集和項目管理，以及自動化測試、審閱、編制底稿等[15]；畢馬威中國推出的“人工智能信貸審閱工具”，充分應(yīng)用自然語言處理和大數(shù)據(jù)技術(shù)，對信貸文檔和信貸相關(guān)信息進行更為有效的提取、儲存、管理和分析，推動了金融行業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。國內(nèi)則主要是大型集團公司開展了相關(guān)的人工智能內(nèi)部審計的實踐應(yīng)用。中國移動將內(nèi)部審計與人工智能技術(shù)相結(jié)合，相繼研發(fā)了合同智能審計、憑證智能審計、“審計機器人”自動化作業(yè)等產(chǎn)品應(yīng)用于審計實踐[16]，拓寬了數(shù)據(jù)審計的監(jiān)督范圍，找出了傳統(tǒng)審計無法發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，加大了數(shù)據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的深度，在縮短審計時長的同時完成了更多審計工作量，顯著提升了審計效率和審計質(zhì)量。國網(wǎng)河南省電力公司通過開展構(gòu)建數(shù)字化審計工作機制、設(shè)計開發(fā)數(shù)字化審計平臺，搭建了電網(wǎng)企業(yè)智能審計體系[17]，加大了審計覆蓋面，提高了智能審計效率和質(zhì)量。南京銀行審計部以“大數(shù)據(jù)思維”和“審計專家思維”為指導(dǎo)思想,運用智能審計技術(shù)構(gòu)建了智能審計系統(tǒng)[18]，降低了銀行經(jīng)濟損失并全面提升了管理效益。

(四)研究述評

綜上所述，國外學(xué)者對大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計智能化的發(fā)展進行了深入的探討，提供了相當(dāng)豐富的理論成果和實踐經(jīng)驗。我國關(guān)于智能內(nèi)部審計的研究尚處于萌芽階段，高質(zhì)量科研成果較少。隨著社會的發(fā)展，不可否認科技強審將是今后審計發(fā)展最顯著的特征之一。高效率地運用RPA技術(shù)、模式識別技術(shù)、自然語言處理、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、深度學(xué)習(xí)等人工智能技術(shù)開展內(nèi)部審計工作，將智能技術(shù)與內(nèi)部審計進行深度融合，探索人工智能內(nèi)部審計的實施路徑研究，既有助于細化內(nèi)部審計智能化轉(zhuǎn)型的研究，也有助于推動內(nèi)部審計的理論創(chuàng)新和發(fā)展。因此，本文在以往的研究基礎(chǔ)上，將外國的實踐經(jīng)驗中國化，從人工智能內(nèi)部審計技術(shù)應(yīng)用、法規(guī)政策、人才培養(yǎng)、人機協(xié)同、安全防范等出發(fā)，對人工智能內(nèi)部審計的實現(xiàn)路徑進行探討，助力企業(yè)部署現(xiàn)代化新發(fā)展格局，推動內(nèi)部審計向高質(zhì)量、高效率、高精準的方向邁進，實現(xiàn)人工智能在內(nèi)部審計領(lǐng)域的創(chuàng)新，促進經(jīng)濟社會的高質(zhì)量發(fā)展。

三、人工智能內(nèi)部審計存在的問題

(一)人工智能內(nèi)部審計實踐應(yīng)用進程緩慢

人工智能技術(shù)已經(jīng)滲透到多個行業(yè)領(lǐng)域，中科院發(fā)布的《2019年人工智能發(fā)展白皮書》提到，從行業(yè)使用率視角來看，安防和金融行業(yè)的人工智能使用率最高，零售、交通、教育、醫(yī)療、制造、健康行業(yè)次之。顯然，智能化將會是今后社會發(fā)展和人類生活的顯著特征，智慧城市、智能社會正在逐漸形成。企業(yè)也順應(yīng)時代發(fā)展的趨勢，借助智能技術(shù)的力量，開展人工智能內(nèi)部審計，更高水平地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，提升公司的治理能力和治理水平。目前，除了德勤等大型會計師事務(wù)所和少數(shù)大型集團公司在內(nèi)部審計領(lǐng)域開展了初步的人工智能實踐，大多數(shù)企業(yè)仍然采用的是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法，即以手工為主，手工收集數(shù)據(jù)信息，利用計算機信息技術(shù)進行輔助處理，再對數(shù)據(jù)信息進行對比和分析。審計的效率和效果會因為收集數(shù)據(jù)信息內(nèi)容不全面、范圍不廣泛，處理數(shù)據(jù)速度慢，內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能水平不高等因素的影響，而使內(nèi)部審計的作用不能得到充分發(fā)揮。因此，傳統(tǒng)審計模式無法滿足對內(nèi)部審計全面性、即時性、連續(xù)性、高效率和高質(zhì)量的要求，削弱了內(nèi)部審計的價值創(chuàng)造能力。

(二)人工智能內(nèi)部審計相關(guān)的法規(guī)政策和準則制度不完善

人工智能技術(shù)本身的法律法規(guī)和技術(shù)標準還不夠完善，在內(nèi)部審計中的應(yīng)用范圍受到限制。目前，我國沒有與人工智能內(nèi)部審計直接相關(guān)的法律法規(guī)和準則制度。與人工智能技術(shù)在審計中的應(yīng)用相關(guān)的政策和制度主要針對的是外部審計；人工智能內(nèi)部審計方面的政策制度較少，實踐探索不足，缺乏發(fā)展動力。習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中提出，要“全面增強執(zhí)政本領(lǐng)”“善于運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開展工作”。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)。因此，順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，抓住時代賦予的機遇，快速推進“審計智能+”建設(shè)，不僅是時代發(fā)展所需，更是落實黨中央對審計機關(guān)要求所需[19]。國際“四大”會計師事務(wù)所依賴于其全球化的市場、優(yōu)秀的人才儲備、卓越的技術(shù)和雄厚的資本力量，在“審計智能+”領(lǐng)域的探索處于領(lǐng)先地位，為我國“審計智能+”建設(shè)提供了借鑒。

(三)人工智能內(nèi)部審計人才匱乏

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計人員大多出身于會計專業(yè)和審計專業(yè)，甚至有的是非財務(wù)專業(yè)，隊伍里缺乏人工智能專業(yè)背景或者具備人工智能技術(shù)的人才。國內(nèi)人工智能審計研究團隊獨立且分散，科研機構(gòu)各自為戰(zhàn)，缺乏工程技術(shù)、計算機科學(xué)、信息網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)智能技術(shù)科研機構(gòu)，未形成研究主體陣營[20]。人工智能內(nèi)部審計人才的匱乏，主要是由于人工智能專業(yè)人才稀缺。根據(jù)工信部人才交流中心發(fā)布的報告，到2025年，我國人工智能人才的缺口將超過1 000萬，供需比例嚴重失衡，尤其在不同層次、不同技術(shù)方向、不同崗位上存在結(jié)構(gòu)性失衡。另外，人工智能人才后續(xù)供給能力較弱。雖然隨著人工智能技術(shù)的廣泛應(yīng)用，高校開始重視人工智能，陸續(xù)開設(shè)了人工智能專業(yè)，但也僅是部分地區(qū)院校設(shè)置人工智能課程。而且，我國在人工智能領(lǐng)域的基礎(chǔ)研究比較薄弱，教學(xué)體系單一，未能與其他學(xué)科進行交叉融合。在人工智能人才培養(yǎng)過程中，教學(xué)與產(chǎn)業(yè)實踐的脫離，導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后在實踐中還需了解學(xué)習(xí)其他專業(yè)相關(guān)的知識，不能做到立即投入使用。人工智能內(nèi)部審計人才的匱乏，在一定程度上會制約人工智能內(nèi)部審計的實現(xiàn)。

(四)人工智能內(nèi)部審計的技術(shù)倫理問題

人工智能技術(shù)的應(yīng)用推動了內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展，而新技術(shù)的應(yīng)用往往伴隨著技術(shù)的倫理問題，會對審計人員和企業(yè)造成一定的沖擊。一方面，人工智能技術(shù)在某些方面對人工的替代，會造成部分人員失業(yè)或減少相關(guān)的工作機會，這將造成審計人員的恐慌；另一方面，對人工智能的高度依賴和應(yīng)用，可能會引發(fā)人的惰性，削弱審計人員的主觀能動性，造成思維意識的退化，長此以往不利于審計人員自身能力的提升。除此之外，更值得深思的是人工智能是對人類大腦思維過程的模擬，在人工智能內(nèi)部審計的實踐中，AI機器可通過自動認知、決策和行為完成任務(wù)，一定程度上顯示出人的“主體性”，這將會削弱審計人員的主體性。若AI機器成為審計團隊的“一份子”，審計人員將和冷冰冰的機器共事，有效溝通的障礙和情感交流的缺失勢必會對審計工作產(chǎn)生不利影響。同時，對AI機器主體性問題的討論涉及倫理學(xué)上道德主體責(zé)任的問題，如果賦予AI機器主體地位，一旦發(fā)生工作失誤或違反法律或違背道德，AI機器能否承擔(dān)責(zé)任，其設(shè)計者和應(yīng)用者是否共同承擔(dān)責(zé)任，又如何分配他們之間相應(yīng)的責(zé)任[21]。責(zé)任主體不確定導(dǎo)致難以追責(zé)，涉及的公平正義原則將會失去原有意義，可能造成公司經(jīng)營發(fā)展不平衡，甚至帶來更大的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。在人工智能內(nèi)部審計的實踐中，人機如何協(xié)同共生，要求我們必須解決人工智能內(nèi)部審計的技術(shù)倫理問題[22]。

(五)人工智能內(nèi)部審計的安全風(fēng)險

人工智能內(nèi)部審計還面臨著來自企業(yè)內(nèi)外部的各種安全風(fēng)險。隨著網(wǎng)絡(luò)水平愈加發(fā)達，網(wǎng)絡(luò)遭受攻擊的頻率日益增加，攻擊的方法和手段層出不窮，網(wǎng)絡(luò)攻擊日趨規(guī)?；⒆詣踊?。一方面，加強數(shù)據(jù)信息的安全管理尤為重要。人工智能技術(shù)的應(yīng)用，導(dǎo)致企業(yè)對數(shù)據(jù)的需求量大幅增加，對數(shù)據(jù)的管理更為集中，在數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)存儲方面需要嚴防數(shù)據(jù)被泄露、被惡意篡改等問題，否則會損害數(shù)據(jù)所有者的利益；另一方面，人工智能技術(shù)本身是存在安全風(fēng)險的，自動化、智能化的技術(shù)也是由人設(shè)計并創(chuàng)造出來的，如果相關(guān)程序或算法設(shè)計不當(dāng)，在技術(shù)運用過程中就會造成一系列的錯誤，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員根據(jù)錯誤的結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)呐袛?，從而給企業(yè)造成損失?；蛘叱绦虮旧聿⒉淮嬖趩栴}，但設(shè)定好的指令只會執(zhí)行命令，不會判斷是非對錯，審計人員無意或故意進行了違法操作或違背公序良俗的操作，也會給企業(yè)帶來法律和道德上的風(fēng)險。綜上所述，將人工智能應(yīng)用于內(nèi)部審計還需要解決相關(guān)的安全問題，諸如網(wǎng)絡(luò)攻擊、數(shù)據(jù)泄露、數(shù)據(jù)被惡意篡改、程序設(shè)計和技術(shù)應(yīng)用不當(dāng)?shù)葐栴}。

四、人工智能內(nèi)部審計的框架流程設(shè)計

建立一個人工智能內(nèi)部審計的框架流程，有助于系統(tǒng)解決人工智能內(nèi)部審計存在的問題。人工智能內(nèi)部審計的框架流程設(shè)計包括國家和行業(yè)層面的基礎(chǔ)環(huán)境配置，以及企業(yè)層面的資源配置和審計活動。人工智能內(nèi)部審計的流程包括審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計階段。以制度規(guī)定為監(jiān)督標準，人本導(dǎo)向為發(fā)展方向，人才培養(yǎng)為實施前提，對內(nèi)部審計整個審計項目周期全流程進行智能化(圖1)。

第一，國家和行業(yè)層面的基礎(chǔ)環(huán)境配置。首先，制定與人工智能內(nèi)部審計相關(guān)的法規(guī)政策和行業(yè)準則，鼓勵、指導(dǎo)和約束人工智能在內(nèi)部審計中的應(yīng)用；其次，構(gòu)建人工智能內(nèi)部審計監(jiān)督管理平臺，促進內(nèi)部審計監(jiān)督信息實時共享互通,將靜態(tài)審計轉(zhuǎn)化為動態(tài)審計,做到時時審計、時時監(jiān)督,提升審計監(jiān)督效率和質(zhì)量；最后，完善人工智能內(nèi)部審計人才培養(yǎng)體系，為人工智能內(nèi)部審計的實施提供源源不斷的人力資源，實現(xiàn)內(nèi)部審計基礎(chǔ)環(huán)境智能化。國家、行業(yè)層面的舉措能夠驅(qū)動人工智能內(nèi)部審計的發(fā)展，為企業(yè)層面的實施提供強有力的支持。

第二，企業(yè)層面的資源配置和審計活動。企業(yè)人工智能內(nèi)部審計以人本為導(dǎo)向，建立健全企業(yè)人工智能內(nèi)部審計制度體系，并做好人工智能內(nèi)部審計人才儲備。企業(yè)人工智能內(nèi)部審計活動涉及審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計階段。企業(yè)以人本為導(dǎo)向，為人工智能內(nèi)部審計的實施提供方向，保證充分發(fā)揮先進技術(shù)的正向影響，規(guī)避負向影響。重點強化人工智能技術(shù)的應(yīng)用，將人工智能技術(shù)和內(nèi)部審計工作有效融合，利用RPA技術(shù)、模式識別技術(shù)、自然語言處理、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、深度學(xué)習(xí)智能技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的智能采集、數(shù)據(jù)自動化處理、數(shù)據(jù)自動存儲、數(shù)據(jù)智能比較分析和數(shù)據(jù)自動驗證。安全是技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)，開展人工智能內(nèi)部審計需采取安全防范措施，保障內(nèi)部審計環(huán)境、流程、數(shù)據(jù)和信息的安全。此外，還應(yīng)對人工智能內(nèi)部審計的實施情況進行監(jiān)督，對應(yīng)用過程實施質(zhì)量控制，保證其合法合規(guī)有效。

第三，人工智能內(nèi)部審計成果的形成和利用。人工智能內(nèi)部審計的產(chǎn)出是成果的形成，包括自動審理、生成智能化審計報告、出具審計意見、出具內(nèi)部審計決定、編制審計風(fēng)險地圖等。在此基礎(chǔ)上，在線跟蹤整改情況、分析審計效果、提出建議、做出評價和得出結(jié)論，從而把內(nèi)部審計人員從繁瑣的工作中解放出來，提高內(nèi)部審計工作效率和效果。

本文在文獻[19]覆蓋決策系統(tǒng)的提取高置信度規(guī)則的研究基礎(chǔ)上,引入了一個評估規(guī)則覆蓋能力的度量,從而可獲得泛化能力強的高置信度規(guī)則,并給出了一個規(guī)則置信度保持的屬性約簡啟發(fā)式算法以提取緊湊的規(guī)則。今后將在動態(tài)數(shù)據(jù)環(huán)境中研究如何提取高效緊湊的規(guī)則,并進行相關(guān)的數(shù)值試驗。

圖1 人工智能內(nèi)部審計的框架流程設(shè)計

五、人工智能內(nèi)部審計的實現(xiàn)路徑

(一)加快人工智能在內(nèi)部審計中的應(yīng)用進程

1.積極規(guī)劃部署人工智能內(nèi)部審計

艾瑞咨詢發(fā)布的《2020年中國人工智能產(chǎn)業(yè)研究報告》指出，當(dāng)前中國大型企業(yè)已在規(guī)劃實施人工智能項目，到2025年人工智能產(chǎn)業(yè)規(guī)模預(yù)計超過4 500億元?！镀杖A永道：2018年內(nèi)部審計行業(yè)狀況研究》對囊括遍布全球92個國家，超過2 500多家大型跨國企業(yè)的董事會成員和管理高層調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，約有14%的內(nèi)審部門屬于大力推進并采納新科技類型，有近46%的內(nèi)審部門關(guān)注采用新科技的企業(yè)并緊跟它們的步伐。因此，我國加快人工智能在內(nèi)部審計中的應(yīng)用進程符合國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢。通過有效的內(nèi)部審計溝通能使全公司上下達成發(fā)展人工智能內(nèi)部審計的共識，這既加強了人工智能在內(nèi)部審計中的應(yīng)用，也能減少因內(nèi)部審計模式改變帶來的各種阻力。

2.加強人工智能技術(shù)與內(nèi)部審計的有效融合

隨著大數(shù)據(jù)、深度學(xué)習(xí)技術(shù)的快速發(fā)展，人工智能技術(shù)必將與現(xiàn)代內(nèi)部審計進行深度融合，智能內(nèi)部審計也必將會為審計方法、流程和模式帶來根本性的變革。在人工智能等信息技術(shù)的推動下，傳統(tǒng)橄欖型內(nèi)部審計正在向啞鈴型內(nèi)部審計演進，審計準備階段和終結(jié)階段耗用的時間和資源增加，中間的審計過程通過人工智能技術(shù)的應(yīng)用得到極大簡化，提速增效顯著。人工智能技術(shù)是實現(xiàn)內(nèi)部智能審計的核心要素，內(nèi)部審計可以借助人工智能技術(shù)對數(shù)據(jù)和信息進行智能整理、智能轉(zhuǎn)換和智能分析等。人工智能技術(shù)與內(nèi)部審計的有效融合，主要包括模式識別技術(shù)、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(ANN)技術(shù)、自然語言處理(NLP)技術(shù)、機器學(xué)習(xí)技術(shù)、深度學(xué)習(xí)技術(shù)、專家系統(tǒng)(ES)等與內(nèi)部審計的有效融合，強化與內(nèi)部審計的有效融合。

3.推動人工智能技術(shù)在內(nèi)部審計中的具體應(yīng)用

(1)對審計數(shù)據(jù)進行采集

企業(yè)內(nèi)部審計人員可以獲取的數(shù)據(jù)來源主要有兩部分，一方面是從公司內(nèi)部的財務(wù)共享服務(wù)中心或ERP財務(wù)系統(tǒng)中獲取企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等，另一方面是從企業(yè)外部的互聯(lián)網(wǎng)平臺、政府統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫、第三方數(shù)據(jù)庫等獲取市場信息、行業(yè)信息和其他信息等。傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要依靠手工收集信息，速度慢、效率低，而人工智能技術(shù)可以自動獲取數(shù)據(jù)信息，大大提高數(shù)據(jù)采集的速度，擴大數(shù)據(jù)采集的范圍，增加數(shù)據(jù)采集的深度。例如，內(nèi)部審計人員可以通過模式識別技術(shù)自動識別公司的文件資料、憑證賬簿上有無相關(guān)人員的簽字印章；可以通過模式識別技術(shù)對公司的存貨進行視覺識別的跟蹤定位，實時查看存貨的位置和狀態(tài)，確認存貨的流轉(zhuǎn)情況和損毀、丟失等情況；可以通過自然語言處理技術(shù)查閱各種文本信息，包括合同信息、市場需求信息、市場價格、競爭對手信息等，對大量文本內(nèi)容進行快速、專業(yè)的分析，精準提取關(guān)鍵信息，并自動形成文摘。

(2)對審計數(shù)據(jù)進行處理和存儲

數(shù)據(jù)的分析和比較必須依靠大量高質(zhì)量的數(shù)據(jù)才能得出準確或有意義的結(jié)果，這就需要對各個渠道采集的數(shù)據(jù)的精準性進行預(yù)處理。比如可以將數(shù)據(jù)庫細化為數(shù)據(jù)處理、存儲和無效中心，首先將所采集到所有數(shù)據(jù)信息，包括文本信息、圖像信息、網(wǎng)頁信息等全部傳輸?shù)教幚碇行?，通過人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對數(shù)據(jù)信息進行過濾、剔除，篩選出有效的數(shù)據(jù)信息，再將其全部轉(zhuǎn)化為能夠統(tǒng)一識別、處理的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。然后將這些數(shù)據(jù)傳輸?shù)酱鎯χ行?，方便按需進行數(shù)據(jù)提取。最后將篩選出來的無效的數(shù)據(jù)信息傳輸?shù)綗o效中心，數(shù)據(jù)庫定期對其進行自動清理，提高數(shù)據(jù)庫的存儲效能。

(3)對審計數(shù)據(jù)進行分析

內(nèi)部審計的內(nèi)容和目標不同，導(dǎo)致所選擇的分析數(shù)據(jù)存在不同。內(nèi)部審計人員可以通過深度學(xué)習(xí)技術(shù)對有效的審計數(shù)據(jù)進行特征識別，從審計數(shù)據(jù)庫的存儲中心提取出符合審計項目的相關(guān)數(shù)據(jù)，然后將被審計單位的數(shù)據(jù)和基準數(shù)據(jù)進行對比分析，再將結(jié)果以文本、圖像等形式反饋給內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員根據(jù)反饋情況能夠了解企業(yè)的經(jīng)營管理水平，也能夠?qū)Υ嬖诘膯栴}或有疑慮的地方進行深入調(diào)查，或是利用專家系統(tǒng)對比較結(jié)果自動進行原因分析，內(nèi)部審計人員再對結(jié)果進行復(fù)核，最后利用機器學(xué)習(xí)技術(shù)幫助管理層制定最優(yōu)的應(yīng)對方案。例如，內(nèi)部審計人員可以依據(jù)市場需求信息，與本企業(yè)的產(chǎn)品銷售計劃做比較，評價相關(guān)決策的恰當(dāng)性；內(nèi)部審計人員可以根據(jù)大量的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)利用機器學(xué)習(xí)構(gòu)建最優(yōu)的工作組織模型，完善公司的治理結(jié)構(gòu)。

(二)建立健全與人工智能內(nèi)部審計相關(guān)的政策法規(guī)和準則制度

人工智能應(yīng)用于內(nèi)部審計，是內(nèi)部審計模式創(chuàng)新性的變革，為此需要建立完善的人工智能內(nèi)部審計法規(guī)和制度體系，并構(gòu)建人工智能內(nèi)部審計監(jiān)督管理平臺。首先從國家層面制定人工智能內(nèi)部審計的發(fā)展規(guī)劃，將人工智能內(nèi)部審計涉及的先進技術(shù)、審計規(guī)范、服務(wù)主體、審計對象等納入人工智能內(nèi)部審計框架。通過財政撥款、稅收優(yōu)惠、人才政策等方式鼓勵更多的企業(yè)參與人工智能內(nèi)部審計建設(shè)[23]。在此基礎(chǔ)上，審計署、工信部等政府部門聯(lián)合組織行業(yè)內(nèi)若干頭部企業(yè)借鑒COBIT等標準共同構(gòu)建系統(tǒng)性的人工智能審計的科學(xué)應(yīng)用和管理標準體系，促進人工智能內(nèi)部審計的規(guī)范發(fā)展。

我國有關(guān)立法部門可以借鑒歐盟委員會出臺全球第一份人工智能法案并與中國國情相結(jié)合，制定我國的人工智能相關(guān)法律法規(guī)。在人工智能和內(nèi)部審計兩套制度體系中，探求人工智能和內(nèi)部審計的耦合平衡點和交互影響區(qū)域，從而推動建立健全人工智能內(nèi)部審計的制度規(guī)范體系。該體系應(yīng)對人工智能技術(shù)在內(nèi)部審計中的使用范圍、方式以及有關(guān)責(zé)任作出規(guī)定，尤其是人工智能與手工操作存在很大不同，對于相關(guān)責(zé)任認定方面一定要明確區(qū)分。企業(yè)也需要相應(yīng)制定人工智能技術(shù)在內(nèi)部審計中應(yīng)用相關(guān)的內(nèi)部管理制度，指導(dǎo)、規(guī)范人工智能內(nèi)部審計工作的實施。通過加強政府引導(dǎo)和政策支持，調(diào)動企業(yè)大力推進人工智能內(nèi)部審計的積極性，利用法律法規(guī)和準則制度約束企業(yè)開展合法合規(guī)的人工智能內(nèi)部審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計的創(chuàng)新性變革。

構(gòu)建人工智能內(nèi)部審計監(jiān)督管理平臺，基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的智能采集、處理、存儲、分析，根據(jù)企業(yè)規(guī)劃、企業(yè)建設(shè)、營銷管理、人力資源管理、財務(wù)管理等業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點設(shè)置審計規(guī)則及預(yù)警閾值，建立審計風(fēng)險指標體系，實時監(jiān)控審計項目的實施情況，并及時智能分析審計項目數(shù)據(jù)信息，對存在的異常點或風(fēng)險重大的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)進行自動預(yù)警，助力內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險領(lǐng)域，確定重點關(guān)注對象，確定審計方向，查找原因，完成內(nèi)部審計工作的在線審計監(jiān)督，并智能出具內(nèi)部審計報告。

(三)完善人工智能內(nèi)部審計人才培養(yǎng)體系

內(nèi)部審計人員是開展內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵，在大數(shù)據(jù)背景下，如果審計人員掌握的數(shù)據(jù)信息不全、數(shù)據(jù)處理分析能力較弱，則有可能導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏一定的時效性和準確性，內(nèi)部審計的治理效能將大打折扣。因此，人工智能內(nèi)部審計的建設(shè)與發(fā)展需要既懂人工智能技術(shù)又懂審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才或隊伍。教育組織或部門應(yīng)著力構(gòu)建完善的人工智能審計人才培養(yǎng)體系，培養(yǎng)出符合復(fù)合型人才標準的人工智能審計應(yīng)用人才。行政企事業(yè)單位需采用鼓勵政策，吸引高素質(zhì)人才，組建具有技術(shù)創(chuàng)新能力和豐富業(yè)務(wù)知識的專業(yè)審計隊伍，團隊成員間優(yōu)勢互補，形成審計合力，最大程度地實現(xiàn)增加企業(yè)價值的目標?，F(xiàn)有的審計人員要轉(zhuǎn)變審計思維，不斷吸收新技術(shù)、新知識，自覺加強職業(yè)教育和相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)。人工智能是一門包含理論、方法、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的綜合性學(xué)科，與其他學(xué)科結(jié)合應(yīng)用更能發(fā)揮它的價值。因此，高校院所不能只開展相關(guān)的技術(shù)課程教學(xué)，而應(yīng)該在教學(xué)過程中有針對性地結(jié)合其他專業(yè)學(xué)科進行融合教學(xué)，諸如審計、醫(yī)學(xué)、金融學(xué)、機械等。高校院所開展人工智能和其他專業(yè)的融合教學(xué)可以更好地培養(yǎng)出全面性、綜合性人才，使其能夠立即進入相關(guān)領(lǐng)域工作，縮短專業(yè)學(xué)習(xí)與實踐工作不銜接導(dǎo)致的適應(yīng)期。同時，研究人工智能與審計融合發(fā)展的專業(yè)研究機構(gòu)、高校院所、大型企業(yè)等也應(yīng)該加強團結(jié)協(xié)作，分享前沿的人工智能技術(shù)，在內(nèi)部審計領(lǐng)域加快實踐應(yīng)用探索，共同推動人工智能內(nèi)部審計的發(fā)展，為科技強審提供思路以及為高端審計人才體系的建設(shè)提供保障。

(四)發(fā)展人本導(dǎo)向人工智能內(nèi)部審計

人工智能技術(shù)較以往任何技術(shù)更接近人的智能，可以說是更為鋒利的“雙刃劍”，一旦沒有恰當(dāng)應(yīng)用它的價值，對社會的負作用可能是災(zāi)難性的。因此，人工智能技術(shù)的應(yīng)用需要以人本為導(dǎo)向。我國古代最早的人本思想，始于春秋時期，載于《管子·霸言》篇，強調(diào)人貴于物。馬克思也提出過關(guān)于人本思想的哲學(xué)觀念，強調(diào)人是社會的主體，是社會進一步發(fā)展的前提，就是人的自由、解放和發(fā)展。文祥等提出人本視角下人工智能技術(shù)的哲學(xué)研究，強調(diào)人工智能的發(fā)展要以“人”為最高發(fā)展目標，以人為本，以技為用[24]。王海兵提出要發(fā)展以人為本的內(nèi)部審計，注重人的價值，重視發(fā)揮人的作用和人的主觀能動性[25]。人工智能與內(nèi)部審計基于以人為本的宗旨，實現(xiàn)高度融合甚至一體化，發(fā)展人本導(dǎo)向人工智能內(nèi)部審計，破解人工智能內(nèi)部審計的技術(shù)倫理問題。人工智能內(nèi)部審計的發(fā)展要考慮審計人員的需求，幫助審計人員實現(xiàn)自身價值，發(fā)揮人與技術(shù)結(jié)合的最大優(yōu)勢，促進企業(yè)實現(xiàn)更高水平的價值增值活動；以不損害他人的利益為原則，合法合規(guī)地應(yīng)用技術(shù)；以服務(wù)人類為目標，而不是超越人類，從而喧賓奪主成為審計的主體。同時，內(nèi)部審計人員自身也要擺正心態(tài)，客觀地看待人工智能技術(shù)帶來的優(yōu)勢，努力去掌控技術(shù)提升自我能力，而不是陷于新技術(shù)帶來的恐慌中或享受于新技術(shù)構(gòu)建的舒適區(qū)。堅持以人為本的出發(fā)點和價值取向，是解決人工智能內(nèi)部審計技術(shù)倫理問題的正確途徑。

(五)防范人工智能內(nèi)部審計安全風(fēng)險

針對人工智能技術(shù)本身可能存在的安全風(fēng)險，在設(shè)計和應(yīng)用人工智能內(nèi)部審計產(chǎn)品時要進行大量測試，并對應(yīng)用過程時刻監(jiān)控，以確保應(yīng)用的準確、恰當(dāng)、合法、合規(guī)。針對數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)層面的風(fēng)險，可以利用機器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)對不同數(shù)據(jù)類型的大數(shù)據(jù)進行聚合、分類和識別，檢測與企業(yè)自身情況和運行結(jié)果不相符合的異常行為；對影響網(wǎng)絡(luò)安全的各種要素進行獲取、分析和評估，對相關(guān)的數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)分析、融合處理，預(yù)測可能發(fā)生的安全威脅，提前進行風(fēng)險防范。對當(dāng)前的安全策略進行分析，不斷加強自主學(xué)習(xí)，對于新產(chǎn)生的攻擊或威脅行為，自動調(diào)整相應(yīng)的防護措施[26]。大多數(shù)安全風(fēng)險主要是由素質(zhì)低下、缺乏道德、利欲熏心等具有惡意意圖的人所造成，因此除了從技術(shù)層面進行防范之外，最關(guān)鍵的是要加強對相關(guān)人員的素質(zhì)教育和道德培養(yǎng)。企業(yè)在開展人工智能內(nèi)部審計時，應(yīng)加強社會責(zé)任的戰(zhàn)略觀和價值觀建設(shè)，以人為本，落實公平、誠信的商業(yè)倫理，抵制利用技術(shù)唯利是圖。同時，企業(yè)還要把職業(yè)道德準則貫穿于員工的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)過程，形成時刻遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)的工作氛圍。對內(nèi)部審計人員加強安全教育，從根本上遏制安全風(fēng)險的發(fā)生。另外，還要增強法律對人的約束，對違法違規(guī)行為進行恰當(dāng)懲處，加強法律的震懾力。當(dāng)安全層面的風(fēng)險被減弱甚至消除時，更有利于人工智能技術(shù)在審計中的應(yīng)用和發(fā)展，企業(yè)也能夠在智能社會的發(fā)展趨勢下更好地利用高新技術(shù)去充分發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能作用，提高企業(yè)的治理能力和水平，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

六、研究結(jié)論與展望

人工智能處于高速發(fā)展階段，已經(jīng)發(fā)展出如機器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)、認知分析、模式識別和自然語言處理等多種技術(shù)，在這些技術(shù)的應(yīng)用加持下，審計效率和審計質(zhì)量得到了顯著的提升。本文對人工智能內(nèi)部審計在政策制定、理論研究和實踐應(yīng)用方面進行綜述，分析當(dāng)前人工智能內(nèi)部審計存在的問題，設(shè)計人工智能內(nèi)部審計的框架流程，從政策法規(guī)、技術(shù)應(yīng)用、人才培養(yǎng)、人機協(xié)同、安全防范等方面探索人工智能內(nèi)部審計的實現(xiàn)路徑，有助于深化內(nèi)部審計智能化轉(zhuǎn)型的研究，提高公司控制風(fēng)險、優(yōu)化內(nèi)控、改善治理的能力，從而推動經(jīng)濟社會的高質(zhì)量發(fā)展。

新興科技方興未艾，人工智能內(nèi)部審計將助力企業(yè)部署現(xiàn)代化新發(fā)展格局，幫助企業(yè)夯實內(nèi)部風(fēng)險管理體系。在可以預(yù)見的未來，人工智能技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計工作必將成為常態(tài)，人工智能內(nèi)部審計將成為企業(yè)智慧管理、智慧風(fēng)控的核心模塊。我們?nèi)吮緢F隊曾受邀到重慶市住房公積金管理中心內(nèi)部審計部門交流學(xué)習(xí)，該單位已經(jīng)采用了區(qū)塊鏈技術(shù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)或信息安全可靠共享，人工智能內(nèi)部審計可借此充分挖掘和分析外部價值鏈和社會其他各方的數(shù)據(jù)信息，為單位創(chuàng)造更多價值，打造更加廣闊的發(fā)展前景。5G技術(shù)加上移動智能終端，為移動智能內(nèi)部審計的實現(xiàn)提供了可能。在為人類社會創(chuàng)造正向價值的前提下，這些高新技術(shù)都將為內(nèi)部審計的發(fā)展不斷注入新的動能。