鄭曉燕

（致同會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）濟(jì)南分所，山東 濟(jì)南 250101）

隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展與壯大，其在推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)的地位也在隨之不斷提高。實(shí)施內(nèi)部控制是中小民營企業(yè)在新時(shí)期背景下發(fā)展的必然要求，對企業(yè)發(fā)展有著不容忽視的作用和價(jià)值。但在實(shí)際工作中，民營企業(yè)受多方面因素的影響和制約，比如家族式的經(jīng)營模式等，對內(nèi)部控制的重視度不足，在具體工作中存在較多問題，既不利于企業(yè)提高內(nèi)控有效性，又不利于企業(yè)增強(qiáng)整體競爭實(shí)力。基于此，本文從三部分內(nèi)容展開論述，探究提高內(nèi)控有效性的有效措施，以期對民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健長效發(fā)展有所助力。

一、內(nèi)部控制概述

（一）提高內(nèi)部控制有效性對中小民營企業(yè)發(fā)展的重要性

第一，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠。提高內(nèi)部控制有效性有利于民營企業(yè)進(jìn)一步提高會計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，是企業(yè)提高內(nèi)部決策準(zhǔn)確性的重要基礎(chǔ)和保障。管理人員可以更加準(zhǔn)確、及時(shí)的了解企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動開展的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的不足與缺陷，并落實(shí)糾正方案，從而確保各項(xiàng)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行。

第二，助力企業(yè)達(dá)成發(fā)展目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)貫穿民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，企業(yè)可以借助于內(nèi)部控制加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，細(xì)化各部門、各崗位的權(quán)責(zé)分工，嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)審批、預(yù)算控制等內(nèi)控措施，保證企業(yè)有序開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)管理活動，助力企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

（二）內(nèi)控五要素

第一，控制活動。民營企業(yè)的管理人員應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果為依據(jù)，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況的情況下，通過采取一系列適當(dāng)?shù)墓芸卮胧?，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不確定性，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。

第二，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是企業(yè)提高內(nèi)控有效性的重要手段。中小民營企業(yè)可以通過內(nèi)部監(jiān)督及時(shí)識別和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的問題和缺陷，針對性地完善和優(yōu)化現(xiàn)行內(nèi)控制度，持續(xù)提高內(nèi)控的有效性。

第三，內(nèi)部環(huán)境。一般來講，內(nèi)部環(huán)境主要分為以下四種構(gòu)成要素：一是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，如內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)劃分等，發(fā)揮著保障性作用；二是經(jīng)理層和員工，如員工或經(jīng)理層本身的工作能力和三觀等，起著關(guān)鍵性作用；三是人力資源，如人員培訓(xùn)、績效考核等，發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用；四是企業(yè)文化，比如行為方式和道德規(guī)范等，發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

第四，信息與溝通。在內(nèi)控工作開展中，民營企業(yè)必須建立完善的信息溝通與傳遞機(jī)制，提高信息溝通傳遞效率，才能夠?yàn)閮?nèi)部控制的高效運(yùn)行與落實(shí)奠定基礎(chǔ)。

第五，風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制最終的目的在于降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不確定性，以及借助于內(nèi)部控制動態(tài)化監(jiān)管制度執(zhí)行全過程，及時(shí)識別和分析企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展與內(nèi)控執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，以便于企業(yè)提高內(nèi)控質(zhì)量，提升整體經(jīng)營管理水平。

二、中小民營企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化

一是家族式的經(jīng)營模式，產(chǎn)權(quán)界定模糊，組織結(jié)構(gòu)單一化。中小民營企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，主要采取家族式的經(jīng)營模式，通常情況下會由一人擔(dān)任企業(yè)的管理者與經(jīng)營者角色，董事長還需要兼任總經(jīng)理一職，直接負(fù)責(zé)管理企業(yè)相關(guān) 事務(wù)。大部分民營企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在一定的局限性，且缺乏現(xiàn)代化管理理念，制約著企業(yè)有效落實(shí)內(nèi)部控制。在具體事務(wù)中，各部門之間的權(quán)力難以實(shí)現(xiàn)有效制衡，尚未建立完善的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)，權(quán)、責(zé)、利失衡。

二是尚未建立完善的人力資源管理制度。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，民營企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度體系也會持續(xù)進(jìn)行優(yōu)化與完善，如商業(yè)道德規(guī)范、員工守則等，人力部門需要及時(shí)組織新員工學(xué)習(xí)和了解現(xiàn)行員工規(guī)章制度，一旦員工在工作中出現(xiàn)失誤，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況予以懲處，并充分利用各種媒介，如電子郵件、部門通報(bào)等等，公示懲處結(jié)果。目前，大部分中小民營企業(yè)都尚未建立一套完善且具備體系化與系統(tǒng)化特點(diǎn)的人力資源管理體系，具體操作流程也有待進(jìn)一步的優(yōu)化與完善，導(dǎo)致人力管理工作開展時(shí)，具備明顯的盲目性與隨意性特點(diǎn)。

三是薪酬體系亟需優(yōu)化與調(diào)整。民營企業(yè)的員工薪酬一般由以下五部分內(nèi)容構(gòu)成：一是基本崗位工資；二是月度獎金；三是加班費(fèi)；四是年度獎勵；五是特殊獎勵。目前，大部分民營企業(yè)的員工薪酬都包含上述五方面內(nèi)容，但卻未制定與之相應(yīng)的薪酬管理激勵機(jī)制。部分中小民營企業(yè)僅在業(yè)務(wù)部門落實(shí)績效考核，尚未建立員工績效評估和評價(jià)機(jī)制，激勵機(jī)制缺位，且激勵手段過于單一，更側(cè)重于金錢與物質(zhì)激勵，忽視非物質(zhì)激勵的重要性，影響著企業(yè)最大化發(fā)揮激勵作用。

（二）控制不到位

控制活動是指民營企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果所采取的一系列控制方法，以確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。在很長一段發(fā)展時(shí)間內(nèi)，我國民營企業(yè)一直在通過控制活動來降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，但卻仍未總結(jié)出一套能夠有效解決經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題的相關(guān)控制活動措施，具體根本，主要受以下兩個(gè)方面因素的影響：第一，權(quán)責(zé)劃分不明確，監(jiān)管體系不完善，不相容崗位分離制度落實(shí)不到位，一人身兼多職現(xiàn)象尚未完全杜絕；第二，績效考評控制不到位，人為主觀因素凸顯，時(shí)常出現(xiàn)將獎項(xiàng)內(nèi)定給親戚或者是與自身存在利益關(guān)系的員工，極易使得員工滋生不滿情緒，不利于企業(yè)推動內(nèi)控建設(shè)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估有待加強(qiáng)

民營企業(yè)經(jīng)營管理的最終目的是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)，在追求利益最大化的同時(shí)，不可避免地會面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，高收益的背后伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。在市場競爭環(huán)境下，與國有企業(yè)相比較，民營企業(yè)發(fā)展面臨著更大的競爭壓力，但其本身的風(fēng)險(xiǎn)控制能力卻相對較低，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，稍有不慎，都會對企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重者甚至?xí)?dǎo)致破產(chǎn)?；诖?，民營企業(yè)需要提高對風(fēng)險(xiǎn)控制的重要程度，及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，在結(jié)合實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管控措施。

（四）內(nèi)部監(jiān)督流于形式

第一，內(nèi)部審計(jì)流于形式。目前，大多數(shù)的民營企業(yè)已經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)制，但在實(shí)際執(zhí)行中由于缺少理論指導(dǎo)，將內(nèi)部審計(jì)等同于查錯堵漏，弱化了內(nèi)部審計(jì)的職能作用。部分民營企業(yè)缺少專業(yè)化的內(nèi)審人員，一般會抽調(diào)財(cái)務(wù)人員開展內(nèi)審工作，且時(shí)常更換，內(nèi)審人員的獨(dú)立性不足，審計(jì)崗位形同虛設(shè)，審計(jì)工作流于形式；第二，內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)有待提升，審計(jì)手段更新不及時(shí)。運(yùn)用家族式管理模式的中小民營企業(yè)，審計(jì)工作一般也是由家族成員主管，這也就導(dǎo)致審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，審計(jì)工作仍舊以傳統(tǒng)的手工查賬為主，審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和時(shí)效性較低，不利于內(nèi)審工作的有序高效落實(shí)。

（五）信息溝通效率低下

內(nèi)部溝通成效對中小民營企業(yè)控制活動、風(fēng)險(xiǎn)評估等工作開展有著直接影響，所以，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部溝通，提高內(nèi)部信息溝通效率。但在實(shí)際工作中，大部分中小民營企業(yè)的溝通只會在員工有意見、工作態(tài)度消極待崗、重大生產(chǎn)任務(wù)時(shí)才會進(jìn)行，以獲取員工的支出和努力，調(diào)動員工的工作積極性，而這種溝通方式，本身就存在較多問題，不具備較強(qiáng)的全面性和準(zhǔn)確性。

三、中小民營企業(yè)提升內(nèi)部控制有效性的對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

一是持續(xù)優(yōu)化和完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。中小民營企業(yè)必須嚴(yán)格按照現(xiàn)代化企業(yè)管理規(guī)劃，優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，根據(jù)實(shí)際情況選擇建立多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，細(xì)化管理人員職能權(quán)限，合理劃分職能，落實(shí)職能制約機(jī)制。

二是制定完善的人資管理機(jī)制。第一，正確看待人力資源管理。樹立人資管理理念是中小民營企業(yè)建立健全人資管理機(jī)制的前提條件，企業(yè)必須立足于戰(zhàn)略發(fā)展角度，將人資管理上升至戰(zhàn)略發(fā)展高度，以便于更好地發(fā)揮自身優(yōu)勢，持續(xù)提高人資管理水平；第二，落實(shí)現(xiàn)代化管理機(jī)制。中小民營企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)家族式的管理模式，打破束縛，積極向其他企業(yè)進(jìn)行借鑒和學(xué)習(xí)，再結(jié)合自身實(shí)際現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)人資管理機(jī)制建設(shè)，加快以人性化為主的人資管理方法逐漸向制度化管理轉(zhuǎn)變，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展奠定基石；第三，提高人力資源管理相關(guān)人員的綜合素養(yǎng)。提高人資管理人員的專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)是中小民營企業(yè)有效落實(shí)人資管理體系的必然要求，企業(yè)需要重視人資管理人員的培訓(xùn)，幫助其全面提升。此時(shí)需要注意的是，企業(yè)還應(yīng)引導(dǎo)人資管理人員樹立正確的職責(zé)道德理念；第四，引進(jìn)和優(yōu)化人資管理系統(tǒng)。在信息化背景下，中小民營企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)ERP等先進(jìn)的信息系統(tǒng)，健全ERP系統(tǒng)的人資管理模塊，實(shí)現(xiàn)信息化管理。

三是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。良好的企業(yè)文化是中小民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展必不可少的因素之一，企業(yè)需要重視企業(yè)文化對自身發(fā)展的積極影響和作用，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，持續(xù)改善和解決家族式企業(yè)存在的弊端，不斷提高企業(yè)整體管理水平，優(yōu)化內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)，為企業(yè)達(dá)成既定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）落實(shí)控制活動

一方面，提高內(nèi)控活動程序的規(guī)范性。中小民營企業(yè)應(yīng)立足于內(nèi)控管理的實(shí)際需要，在遵循國家相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，整合具體經(jīng)營過程，合理規(guī)劃內(nèi)控落實(shí)中所涉及的內(nèi)控活動；另一方面，強(qiáng)化控制活動的執(zhí)行力。民營企業(yè)不僅需要將“全員參與”思想貫穿內(nèi)控活動流程設(shè)計(jì)全過程，也需要確保全員有效參與內(nèi)控執(zhí)行。上至管理人員，下至普通員工，都需要正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用和意義，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，自上而下在企業(yè)內(nèi)部營造良好工作氛圍，避免內(nèi)控工作流于形式。

（三）注重風(fēng)險(xiǎn)評估

一是準(zhǔn)確識別風(fēng)險(xiǎn)。如何識別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)只有準(zhǔn)確識別風(fēng)險(xiǎn)所在，才能夠針對性地加以防控，有效降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失；二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。中小民營企業(yè)應(yīng)基于有限的內(nèi)部資源，合理評估和預(yù)測各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以此為基礎(chǔ)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對預(yù)案，以最小的成本開展風(fēng)險(xiǎn)管理。針對發(fā)生可能性較低或者是不太嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問題，可以由不同層次的部門進(jìn)行處理。舉個(gè)例子，企業(yè)可以購買一定數(shù)量的商業(yè)保險(xiǎn)來轉(zhuǎn)嫁生產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)出現(xiàn)電梯故障而導(dǎo)致人員傷亡等問題出現(xiàn)時(shí)，能夠有效幫助企業(yè)降低損失。針對中上風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在匯總后及時(shí)提交至有關(guān)部門進(jìn)行深入的分析與研究，提出有關(guān)建議，編制報(bào)告后上交總經(jīng)理，由其進(jìn)行審批。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

一是制定完善的內(nèi)審機(jī)制。首先，中小民營企業(yè)應(yīng)針對內(nèi)部控制制定完善的審計(jì)機(jī)制，尋找與自身實(shí)際情況相契合的內(nèi)審模式，并確保內(nèi)審人員的獨(dú)立性與權(quán)威性；其次，轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。中小民營企業(yè)必須明確內(nèi)審的基本職能，即確保組織內(nèi)控的有效性。目前，部分民營企業(yè)過于側(cè)重于行使內(nèi)審的服務(wù)職能，監(jiān)督職能行使不到位，影響著企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；最后，確定內(nèi)審方法，明確內(nèi)審內(nèi)容。中小民營企業(yè)應(yīng)逐漸將內(nèi)審發(fā)展為一項(xiàng)常態(tài)化工作，逐漸從地毯式的查漏補(bǔ)缺向以風(fēng)險(xiǎn)大小為依據(jù)有重點(diǎn)、有目的地進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)變。同時(shí)，轉(zhuǎn)移內(nèi)審重點(diǎn)，將重心放在事前預(yù)防，從逐部門的審查逐漸向逐業(yè)務(wù)的審查轉(zhuǎn)變；二是充分發(fā)揮外審的職能優(yōu)勢。中小民營企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，也要正確看待外部審計(jì)的作用，定期聘請第三方機(jī)構(gòu)如審計(jì)事務(wù)所，如每年末或者是每季度末，對企業(yè)開展一次全面審查，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)進(jìn)一步明確內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。相比于內(nèi)部審計(jì)而言，外部審計(jì)的獨(dú)立性更加凸顯，指導(dǎo)性也會更強(qiáng)，借助于外部審計(jì)能夠更加直觀、全面的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的弊端。但需要注意的是，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)二者屬于相輔相成的關(guān)系，或者是將外部審計(jì)作為內(nèi)審的一種強(qiáng)化手段，二者不能完全取代彼此的作用和職能。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升信息溝通成效

第一，轉(zhuǎn)變觀念。良好的信息溝通系統(tǒng)，是民營企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性的重要保障，管理人員必須正確認(rèn)識加強(qiáng)內(nèi)部信息交流的重要性，轉(zhuǎn)變其在家族式經(jīng)營模式下的專制作用，充分發(fā)揮帶頭作用，加強(qiáng)與員工的溝通交流，掌握員工的真實(shí)想法。同時(shí)，引導(dǎo)員工樹立正確的信息溝通理念，積極主動向管理人員反饋具體工作中存在的問題和不足；第二，搭建多元化的信息溝通渠道。民營企業(yè)各部門的管理人員應(yīng)積極承擔(dān)企業(yè)與員工二者溝通的橋梁，將企業(yè)的各項(xiàng)政策與制度積極傳遞給員工，針對員工個(gè)人素質(zhì)、性格等方法存在的差異性選擇合適的溝通方式。所以，民營企業(yè)需要搭建多元化的信息溝通渠道，充分利用各種傳播媒介，如口頭溝通、電話溝通、會議溝通等，確保溝通順暢，并在溝通中抓住重點(diǎn)，針對問題及時(shí)落實(shí)解決方案；第三，充分利用各種先進(jìn)的信息技術(shù)。信息技術(shù)的快速發(fā)展為民營企業(yè)發(fā)展帶來了新的發(fā)展機(jī)遇，民營企業(yè)必須充分利用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部信息化建設(shè)，為企業(yè)進(jìn)一步提高內(nèi)控有效性奠定基礎(chǔ)。比如，引入ERP信息系統(tǒng)，作為一種先進(jìn)的管理手段，民營企業(yè)的管理人員，尤其是中高層管理人員必須高度重視，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理知識，明確健全和應(yīng)用ERP系統(tǒng)的重要價(jià)值，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，不斷完善系統(tǒng)中的各信息板塊；同時(shí)，健全培訓(xùn)體系，加大專業(yè)化人員培訓(xùn)，提高員工對信息系統(tǒng)的操作能力，此時(shí)需要注意的是，必須明確劃分各崗位的系統(tǒng)操作權(quán)限，有效避免越權(quán)審批、責(zé)任互相推諉等現(xiàn)象的發(fā)生。

四、結(jié)束語

綜上所述，在新時(shí)代背景下，為了更好地抓住發(fā)展機(jī)遇，應(yīng)對日益嚴(yán)峻的發(fā)展挑戰(zhàn)，實(shí)施內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性，已經(jīng)成為民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展的必然要求。目前，民營企業(yè)在內(nèi)部控制落實(shí)過程中仍舊存在較多問題，影響著內(nèi)部控制的有效性，比如內(nèi)控環(huán)境有待建設(shè)、內(nèi)控活動不到位、風(fēng)險(xiǎn)評估不及時(shí)、內(nèi)部監(jiān)督形式化以及溝通交流不及時(shí)等。針對上述問題，民營企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，自上而下，自下而上，共同努力營造良好環(huán)境；落實(shí)內(nèi)控活動，增強(qiáng)規(guī)范性；及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，將風(fēng)險(xiǎn)把控在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)，降低損失；加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合，以便于更好地提高內(nèi)控工作質(zhì)量；加強(qiáng)溝通交流，提高信息技術(shù)利用率等，推動企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)、進(jìn)而有為。