黃文斌

（中國人民大學(xué)商學(xué)院，北京 100872）

一、引言

本文以A企業(yè)作為研究案例，案例企業(yè)A為建筑行業(yè)企業(yè)。隨著全國建筑行業(yè)的飽和度變高，建筑行業(yè)受到內(nèi)部和外部的挑戰(zhàn)和沖擊越來越大，其競爭壓力也在不斷增加。建筑施工企業(yè)需要在市場環(huán)境不斷變化的情況下進行自我完善和優(yōu)化，從而實現(xiàn)長久的可持續(xù)發(fā)展，加強企業(yè)內(nèi)部控制勢在必行。內(nèi)部控制是為保護企業(yè)而設(shè)計的，它能夠確保相關(guān)經(jīng)營單元的資產(chǎn)免于被濫用或者遭受損失。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的背景和必要性

（一）內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)管理目標(biāo)的核心要素

對于現(xiàn)代建筑施工企業(yè)來說，由其行業(yè)特性所決定，企業(yè)的管理面臨非常復(fù)雜的情況和挑戰(zhàn)。因此，建立健全的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)順利實現(xiàn)管理目標(biāo)，完成生產(chǎn)計劃的核心要素。建筑行業(yè)的資金占有量大，人員流動性強，生產(chǎn)協(xié)作較為復(fù)雜，無論是人力資源還是生產(chǎn)資料，都存在管理難度大，棘手問題多，不可控因素強的特點，這些都需要企業(yè)加強內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)的管理運營模式，使企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間建立一個良好協(xié)作的溝通關(guān)系。

而內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管控的重要手段，內(nèi)部控制的相關(guān)技術(shù)措施，使企業(yè)在風(fēng)險（包括管理風(fēng)險、運營風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險、市場風(fēng)險、資金風(fēng)險、監(jiān)督風(fēng)險等）來臨的時候能夠快速有效地采取應(yīng)對措施，確保企業(yè)平穩(wěn)度過風(fēng)險期，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制的定義

在平準(zhǔn)編著的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范詳解與實務(wù)：風(fēng)險點識別+關(guān)鍵點把控+實操成本+案例詳解》中，對內(nèi)部控制做了一個比較準(zhǔn)確的定義：所謂內(nèi)部控制，是一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息資料的正確、可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。總的來說，內(nèi)部控制對企業(yè)的持續(xù)向好發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的特點

企業(yè)內(nèi)部控制在實施過程中，有其固定的運行規(guī)律和特點，主要體現(xiàn)在以下四個特性：一是全面性。內(nèi)部控制是公司整體布局規(guī)劃的指引性管理策略，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，涉及公司運營業(yè)務(wù)的方方面面，控制對象為企業(yè)經(jīng)營管理活動及企業(yè)全體員工，具有全面性的特征。內(nèi)部控制的這一特性對企業(yè)相關(guān)人員提出了統(tǒng)籌兼顧的要求，企業(yè)管理人員要全面考慮運營、財務(wù)、會計與人事等方面的具體情況，掌握第一手信息并及時溝通傳遞，從而實現(xiàn)多個部門協(xié)調(diào)合作，完成配套的優(yōu)化方案。二是經(jīng)常性。內(nèi)部控制工作是一項長期性的工作，關(guān)系到多項業(yè)務(wù)的日常運行，企業(yè)必須將內(nèi)部控制活動作為一項常抓不懈的工作，給予足夠的人力和物力，通過經(jīng)常性地對各項業(yè)務(wù)的檢查考核，使其在企業(yè)管理中發(fā)揮出最大效用，以確保各項業(yè)務(wù)平穩(wěn)高效合規(guī)開展。三是潛在性。企業(yè)的內(nèi)部控制與日常管理活動及業(yè)務(wù)開展密不可分，其控制意識與控制行為伴隨在企業(yè)的各項商業(yè)活動的計劃與執(zhí)行中，具有潛在性的特點。四是關(guān)聯(lián)性。企業(yè)的內(nèi)部控制涉及多個部門和業(yè)務(wù)，各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各控制行為之間都有極為密切的聯(lián)系，任何內(nèi)部控制方案的制定和實施，都會對相關(guān)的環(huán)節(jié)產(chǎn)生直接或者間接的影響。每一種控制行為的構(gòu)建，都有可能導(dǎo)致另一類控制行為的強化、減弱，甚至是直接被取消的后果，這種關(guān)聯(lián)性有其深層次的內(nèi)在邏輯支撐。

三、內(nèi)部控制環(huán)境的主要問題

（一）控制環(huán)境不良，存在領(lǐng)導(dǎo)缺失

企業(yè)重視程度不足，培訓(xùn)流于形式。通過對A企業(yè)的調(diào)查和分析可知，該企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層到員工，對企業(yè)的行為準(zhǔn)則重視程度不夠，也缺乏對企業(yè)的行為準(zhǔn)則進行更新和優(yōu)化的意識。該企業(yè)現(xiàn)行的行為準(zhǔn)則近年來都沒有進行更新或者修改，準(zhǔn)則的具體內(nèi)容也都比較陳舊，無法匹配該企業(yè)不斷擴大的規(guī)模和不斷變換的外部環(huán)境。企業(yè)行為準(zhǔn)則中對于違反準(zhǔn)則的行為有明確的規(guī)定，并明確了通過企業(yè)的人力資源程序來處理的基本模式。但對特殊的違規(guī)事件要向權(quán)威機構(gòu)報告的原則，并未作出具體的規(guī)定和更新。加之企業(yè)并未對員工強化對其行為準(zhǔn)則的遵循，員工們對準(zhǔn)則有所認知但程度有限。

除此之外，A企業(yè)對員工缺乏對準(zhǔn)則的定期培訓(xùn)，這也是導(dǎo)致員工對企業(yè)行為準(zhǔn)則認知程度有限的重要原因。企業(yè)只是對新入職的員工有過企業(yè)準(zhǔn)則方面的相關(guān)培訓(xùn)，且培訓(xùn)內(nèi)容缺乏專業(yè)性和全面性，也沒有相應(yīng)的監(jiān)管和考核手段支持，新員工對準(zhǔn)則也只是有了大體的了解，并無深入的認知。隨著時間的推移，企業(yè)的行為準(zhǔn)則就變成了一種虛無的背景，無法對員工的行為和決策提供有力的依據(jù)。這也從根本上影響了A企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，這為企業(yè)的健康發(fā)展埋下了一定的隱患。

（二）企業(yè)片面追求擴張速度，人力資源管理難度大

近年來，A企業(yè)的擴張速度越來越大，作為傳統(tǒng)建筑企業(yè)，該企業(yè)員工的基數(shù)本來就很大。而為了滿足巨大工程量的要求，新加入的員工數(shù)量也很多。建筑行業(yè)的市場競爭越來越激烈，對人才的要求也越來越高，但該企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對員工的資質(zhì)要求并沒有相應(yīng)的提升，只是片面地擴大企業(yè)的規(guī)模。新入職的員工中缺乏專業(yè)技術(shù)人才和復(fù)合型人才，高精尖的技術(shù)型人才更是稀缺。這些原因?qū)е缕髽I(yè)的人力資源優(yōu)化程度和企業(yè)規(guī)模的擴張速度不匹配，企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)反而愈加不平衡，如果這種趨勢延續(xù)下去，將會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的失衡，帶來一定的風(fēng)險隱患。A企業(yè)每年的工程量大，工程分布的區(qū)域非常廣，工期也相對較長，員工在工程期分布在各個地域，難以進行統(tǒng)一的有效管理。這些因素都給企業(yè)的人力資源管理帶來了不小的難度。除此之外，作為一個內(nèi)部人員關(guān)系較為復(fù)雜的傳統(tǒng)企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部的人事關(guān)系比較復(fù)雜，因為一些人力資源制度上的缺陷，包括選拔、任用、培養(yǎng)、保留、繼任等方面的制度不完善，以及監(jiān)督部門的職能流于表面，使企業(yè)在人力資源的運行方面，常常是人情大于制度，企業(yè)有資歷的老員工也存在任人唯親的現(xiàn)象。企業(yè)的獎懲標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，未與業(yè)績和實際利益直接掛鉤。這都造成了企業(yè)的人力資源制度比較陳舊，人員的管理具有一定的安全隱患，員工的業(yè)務(wù)水平并未得到充分的發(fā)揮。

四、企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）完善企業(yè)行為準(zhǔn)則，強化員工守則意識

A企業(yè)應(yīng)對企業(yè)的行為準(zhǔn)則（或體現(xiàn)為企業(yè)的內(nèi)部管理手冊）進行適時的修訂，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況和現(xiàn)實問題進行優(yōu)化和更新。此項工作可通過兩種方式來完成：一是在企業(yè)內(nèi)部建立一個跨部門的聯(lián)系團隊，其團隊成員應(yīng)在業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗、誠信道德方面都有較好的評價，團隊成員應(yīng)來自人力資源部、安全管理部、財務(wù)資金部等部門，并聘請專業(yè)的法律顧問來進行指導(dǎo)，由該團隊形成新的行為準(zhǔn)則，對企業(yè)的員工的道德行為、利益沖突、企業(yè)財產(chǎn)、法律遵循、業(yè)務(wù)要求等方面進行全面具體的規(guī)定，并提出違反準(zhǔn)則情況下的糾正行動和懲戒措施，其懲罰行為應(yīng)與員工的績效、升職等切身利益掛鉤，其準(zhǔn)則的制定應(yīng)符合企業(yè)的現(xiàn)實狀況和當(dāng)前的外部環(huán)境，通過準(zhǔn)則建立科學(xué)統(tǒng)一的行為機制。二是聘請公司以外的專業(yè)團隊來擬定準(zhǔn)則，并由公司的內(nèi)部員工為其提供信息數(shù)據(jù)和情況建議，確保準(zhǔn)則制定的客觀依據(jù)真實有效。在對企業(yè)準(zhǔn)則進行優(yōu)化和完善后，企業(yè)應(yīng)定時定期對員工進行準(zhǔn)則的培訓(xùn)，考慮到當(dāng)前的疫情形勢和防控風(fēng)險，培訓(xùn)可使用實地培訓(xùn)和網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)兩種方式。企業(yè)準(zhǔn)則的制定者和專業(yè)人士應(yīng)負責(zé)培訓(xùn)內(nèi)容的教授，企業(yè)還應(yīng)派遣專門的人員對員工的培訓(xùn)情況進行管控，并在培訓(xùn)結(jié)束后通過考核、問詢、研討、意見反饋等方式，對企業(yè)的培訓(xùn)效果進行監(jiān)督，避免培訓(xùn)過程中很多人“磨洋工”或者只是“網(wǎng)絡(luò)打卡簽到”的情況發(fā)生，真正讓一個科學(xué)、全面、合理、完善的培訓(xùn)準(zhǔn)則建立起來，并切實強化員工的守 則意識。

（二）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，明確部門權(quán)責(zé)分配

A企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)比較簡單，沒有一個獨立于管理層的職能部門，其對管理層的監(jiān)督職能完全通過審計監(jiān)察部來運行。在該企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)框架比較穩(wěn)定的前提下，企業(yè)可以定期聘請專業(yè)的咨詢公司對企業(yè)的重大決策進行評估，在咨詢公司進行評估期間，由企業(yè)的審計監(jiān)察部門進行聯(lián)動配合，為公司提供企業(yè)準(zhǔn)確的內(nèi)部數(shù)據(jù)，并對其評估過程進行監(jiān)管。而針對該企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)將總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下總經(jīng)濟師負責(zé)制進行明確的規(guī)定。企業(yè)的管理和運營最終由總經(jīng)理決定，但其決議必須處于監(jiān)管部門的嚴(yán)格監(jiān)控下，而下級對公司業(yè)務(wù)的向上匯報則應(yīng)進行歸類處理，該企業(yè)工程項目運營期間的財務(wù)數(shù)據(jù)問題，則應(yīng)由各個項目部的項目總工統(tǒng)一收集匯報，經(jīng)過企業(yè)總經(jīng)濟師的統(tǒng)一審核，并提出應(yīng)對策略，并由總經(jīng)濟師向總經(jīng)理匯報。整個運營過程都要受到嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督，而具體到每個崗位的工作，公司員工都有權(quán)利和義務(wù)向牽頭部門提出改進意見和優(yōu)化方案，并由項目總工統(tǒng)一收集向上匯報，以便更好地提升企業(yè)的運營效率。企業(yè)各部門的權(quán)責(zé)分配當(dāng)前比較混亂，應(yīng)在優(yōu)化企業(yè)管理手冊后進行統(tǒng)一的明確，嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離的原則。企業(yè)的成本管理部在需要進行決策性業(yè)務(wù)的時候，如需抽調(diào)其他部門的骨干力量，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批和考核，其決策人在下一階段的項目運營中，絕不能參與接下來的項目具體實施。企業(yè)還應(yīng)對各個部門的職能和管理權(quán)限做進一步具體明確的規(guī)定，達到各個部門職能之間相互獨立又密切聯(lián)系，不重復(fù)，不遺漏的原則；而各個部門的管理權(quán)限嚴(yán)格遵循上下級之間授權(quán)管理，評級之間權(quán)限獨立，互不干涉的原則。而在部門內(nèi)部的管理中，部門的分管領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)明確每名員工的職責(zé)和權(quán)限，保證員工各司其職、各負其責(zé)。在企業(yè)的項目業(yè)務(wù)比較繁重的階段，如有特殊要求或需進行職務(wù)變更時，要嚴(yán)格履行審批程序向上級匯報，避免企業(yè)的規(guī)范化管理變成部門領(lǐng)導(dǎo)個人決定的情況發(fā)生。

（三）建立企業(yè)的風(fēng)險評估機制，強化風(fēng)險識別能力

A企業(yè)具有其特殊的行業(yè)性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)在管理層的驅(qū)動下，切實建立起一套完善的風(fēng)險評估機制。對企業(yè)運營過程中的各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)有效的風(fēng)險評估和識別，主要從以下三個方向入手。一是企業(yè)應(yīng)成立一個獨立的風(fēng)險管理部門。該部門應(yīng)由成本管理部負責(zé)風(fēng)險管控的骨干力量組成，并聘請專業(yè)的風(fēng)險評估師對其進行技術(shù)指導(dǎo)，對企業(yè)的項目合同風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、盈虧分析預(yù)測和結(jié)算風(fēng)險等實行總負責(zé)制。同時，該部門應(yīng)建立一套完善的風(fēng)險識別、估計和評價制度，對企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險、運營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和信息風(fēng)險進行統(tǒng)一的管控并對其負責(zé)，從根本上提高企業(yè)的風(fēng)險管控水平。二是企業(yè)應(yīng)及時關(guān)注新的風(fēng)險。企業(yè)的管理層和風(fēng)險管控人員應(yīng)及時更新信息和觀念，針對企業(yè)有可能出現(xiàn)的新的風(fēng)險未雨綢繆。在新的風(fēng)險出現(xiàn)時，第一時間運用專業(yè)知識對其進行評估，并對其發(fā)展趨勢和環(huán)境影響因素做出科學(xué)的推斷和預(yù)測。在識別風(fēng)險的過程中，企業(yè)應(yīng)充分利用多方面的資源，對風(fēng)險情況做出全面的判斷，包括企業(yè)的內(nèi)部資源和外部資源。對建筑施工企業(yè)來說，企業(yè)管理層要尤其要重視外部環(huán)境的變化，包括政府的政策方向、自然環(huán)境和社會環(huán)境的變化等。三是企業(yè)應(yīng)把風(fēng)險評估作為一個動態(tài)過程來考量。風(fēng)險評估不是一次性的，是有可能循環(huán)反復(fù)出現(xiàn)的，企業(yè)應(yīng)由專人對潛在風(fēng)險進行持續(xù)性的評估，把定期評估和重點評估相結(jié)合，從而完整掌握風(fēng)險的發(fā)生規(guī)律曲線，將風(fēng)險評估列為企業(yè)日常管理的重要環(huán)節(jié)，使其常態(tài)化、標(biāo)準(zhǔn)化。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)控制程序

在前文中，我們對企業(yè)的不相容崗位相分離有可能存在的問題和權(quán)責(zé)分配的弊端進行了策略分析，提出建立一個明確的權(quán)責(zé)體系來規(guī)范企業(yè)的控制制度，以杜絕崗位和權(quán)責(zé)混亂的現(xiàn)象發(fā)生。這些控制活動的制度一旦確立，最重要的環(huán)節(jié)就是對控制程序的嚴(yán)格執(zhí)行，將控制制度真正付諸企業(yè)的實際管理運營中。在對企業(yè)控制程序執(zhí)行的過程中，有四個方面的舉措，來保障企業(yè)控制制度的實施。一是強化企業(yè)員工的問責(zé)機制。把控制活動的相關(guān)職責(zé)具體到個人，比如當(dāng)企業(yè)再次出現(xiàn)違背不相容崗位相分離原則的情況時，從當(dāng)事人起按級追責(zé)，使其承擔(dān)有可能造成的一切風(fēng)險后果，并適當(dāng)剝奪其管理權(quán)力。二是合理分配人員崗位。在控制程序運行的過程中，把勝任能力強的員工分配到企業(yè)的關(guān)鍵崗位，勝任能力的評估應(yīng)從員工的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德、匹配程度等多方面進行權(quán)威評估。三是加強控制程序的信息化建設(shè)。通過搭建信息系統(tǒng)對控制程序的對象及主要流程進行規(guī)范，并匹配專業(yè)的人才進行操控，確保企業(yè)的控制程序及時有效地予以貫徹，在發(fā)現(xiàn)問題時也能得到快速的反饋，給管理層充分的時間提出缺陷解決的具體方案。四是定時對控制程序進行評估，采取科學(xué)的方法對控制程序的運行環(huán)節(jié)和實際效能進行評估，管理層和監(jiān)控人員定期開展評估工作，以確保企業(yè)的控制活動始終適應(yīng)情況變化。

（五）企業(yè)應(yīng)進一步完善績效考評制度

A企業(yè)的績效考評制度一直比較陳舊，企業(yè)應(yīng)著力于完善績效考評制度，把員工的績效標(biāo)準(zhǔn)量化，使其考評制度真正實現(xiàn)真實、合理、客觀的標(biāo)準(zhǔn)，激勵員工的工作熱情，可從以下三個方向來著手。一是明確績效考評指標(biāo)。在績效考評時規(guī)避一些模糊詞匯，量化考評標(biāo)準(zhǔn)，讓考評的相關(guān)指標(biāo)具有明確的可測量性?？冃繕?biāo)不僅要包括產(chǎn)出、成本，還應(yīng)充分考慮經(jīng)濟效益、社會效益，可持續(xù)影響等績效指標(biāo)、企業(yè)應(yīng)將績效目標(biāo)設(shè)置作為項目入庫和申請預(yù)算的前置條件，重視績效目標(biāo)編報的規(guī)范性，提高預(yù)算資金的匹配度，對不符合相關(guān)要求的，不得進入下一步預(yù)算編審流程。二是保障考評制度的客觀公正性。企業(yè)應(yīng)避免人情因素對考評的影響，讓企業(yè)的考評制度在完全公正透明的環(huán)境中進行，并加強考評者的考評素質(zhì)和專業(yè)技能的培訓(xùn)，確保其考評結(jié)果具有一定的權(quán)威性。同時，應(yīng)對考評者進行定期的資質(zhì)審核，確?？荚u者的業(yè)務(wù)能力和道德標(biāo)準(zhǔn)符合要求，對任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的考評者，要立即取消其考評資格并予以追責(zé)。三是推進考評制度的常態(tài)化和規(guī)范化。企業(yè)應(yīng)確?？荚u制度定期進行，對員工的考評作為一項常抓不懈的持續(xù)性任務(wù)，而不是在出現(xiàn)問題或者人員調(diào)整時才實施的活動。對考評制度應(yīng)采取規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)，使其變成對員工日常行為約束的重要手段之一，從而加強員工的責(zé)任意識和危機觀念，從根本上激勵員工提升核心競爭力。必要時還可委托第三方進行專業(yè)的績效考評，提交評價報告，并及時反饋給相關(guān)部門及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。

五、結(jié)束語

一個科學(xué)、健全的內(nèi)部控制體系還可讓企業(yè)有堅實的根基來應(yīng)對外部環(huán)境的變化，這也是現(xiàn)代企業(yè)管理所必備的基本素質(zhì)。建筑施工企業(yè)的施工周期長，無論是從資金的調(diào)配，施工的過程還是產(chǎn)品的交付，都受到自然環(huán)境和社會環(huán)境的巨大影響，加上政府宏觀調(diào)控和經(jīng)濟環(huán)境的變化，使得建筑企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也相對較大。因此，建立完善的風(fēng)險評估制度，加強企業(yè)的風(fēng)險防范意識，對企業(yè)的長久運營具有決定性的作用。