欒嵐 沈陽(yáng)建筑大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處
財(cái)務(wù)管理是企事業(yè)單位中的重要運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié),是保障管理目標(biāo)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定、營(yíng)收能力平衡、投資能力可持續(xù)發(fā)展的重要手段,財(cái)務(wù)管理的高效性是新發(fā)展階段下企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理最重要的發(fā)展方面,高效的財(cái)務(wù)管理不僅需要滿足更加全面與細(xì)致的內(nèi)部控制需求,也要滿足激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求。新發(fā)展階段下,高效財(cái)務(wù)管理發(fā)生了以下幾點(diǎn)變化。
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中,管理者在企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作中更加偏向于核算與監(jiān)督的上下游工作,財(cái)務(wù)管理只能發(fā)揮出基本的會(huì)計(jì)功能,無(wú)法有效地將財(cái)務(wù)分析結(jié)果有效地利用并支持企事業(yè)單位發(fā)展。新時(shí)代下,我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷增長(zhǎng),企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模與范圍都顯著擴(kuò)展,此外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度不斷加劇、國(guó)家法律法規(guī)愈發(fā)完善,財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵不斷豐富(如圖1所示),財(cái)務(wù)管理重心也從傳統(tǒng)的審核轉(zhuǎn)向企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、預(yù)測(cè)與規(guī)范,財(cái)務(wù)管理將不斷成為企事業(yè)單位發(fā)展決策的重要信息來(lái)源。
圖1 財(cái)務(wù)管理內(nèi)容架構(gòu)
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、信息技術(shù)等方面的不斷發(fā)展,財(cái)務(wù)管理也愈發(fā)趨向電算化,即管理模式由人工主導(dǎo)轉(zhuǎn)向由計(jì)算機(jī)主導(dǎo),管理人員的知識(shí)內(nèi)容與人員架構(gòu)也隨之發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變,財(cái)務(wù)管理的電算化也是實(shí)現(xiàn)高效財(cái)務(wù)管理最具可行性的途徑。
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中管理目標(biāo)主要為成本控制與現(xiàn)金流控制,通過(guò)會(huì)計(jì)手段壓縮運(yùn)營(yíng)成本,并采用減少無(wú)效勞動(dòng)與無(wú)效監(jiān)管等方法實(shí)現(xiàn)人力與資源的節(jié)約?,F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理模式中管理目標(biāo)則轉(zhuǎn)變?yōu)榇龠M(jìn)增值業(yè)務(wù)的發(fā)展,并減少低增值業(yè)務(wù)的出現(xiàn)。此外,管理目標(biāo)也從對(duì)歷史數(shù)據(jù)的處理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)與戰(zhàn)略部署,財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略越來(lái)越起到?jīng)Q定性的作用。
當(dāng)前,制約財(cái)務(wù)管理高效發(fā)展的問(wèn)題主要集中于財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制、財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制與財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制與評(píng)價(jià)審核機(jī)制四個(gè)方面。
在企事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理中,普遍存在著預(yù)算編制與實(shí)際情況脫節(jié)、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制脫節(jié)、預(yù)算管理準(zhǔn)則不明確等幾方面的問(wèn)題。在預(yù)算編制階段,預(yù)算編制過(guò)程沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格且科學(xué)的流程,從而導(dǎo)致預(yù)算編制不能完全契合基層的實(shí)際情況與實(shí)際需求,對(duì)企事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)情況與未來(lái)發(fā)展也不能做出良好的擬合,因此預(yù)算在編制階段其可行性就大打折扣;在預(yù)算執(zhí)行階段,企事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)發(fā)生與預(yù)算編制之間的沖突,因此當(dāng)預(yù)算不足時(shí),預(yù)算監(jiān)管就不能完全發(fā)揮作用,計(jì)劃外財(cái)務(wù)活動(dòng)的科學(xué)性與收益率也將難以得到控制,而當(dāng)資金儲(chǔ)備也出現(xiàn)瓶頸時(shí),就會(huì)造成項(xiàng)目執(zhí)行周期與執(zhí)行過(guò)程的調(diào)節(jié),從而使得運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步累積;在預(yù)算監(jiān)管中,監(jiān)管的力度與范圍在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下無(wú)法實(shí)現(xiàn)量化,使得財(cái)務(wù)預(yù)算周期內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)也無(wú)法得到有效的評(píng)價(jià),預(yù)算機(jī)制的有效性無(wú)法得到保障。
財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制從制度上要求資金管理與賬目管理分屬于不同的管理者,以達(dá)到互相監(jiān)管的目的,然而當(dāng)前的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無(wú)法完全落實(shí)這一點(diǎn)。一方面,隨著經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的加劇,企事業(yè)單位的擴(kuò)展與收縮都具有一定的滯后性,這使得企事業(yè)單位在處理財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)變得更加復(fù)雜,對(duì)于經(jīng)營(yíng)收益的預(yù)測(cè)也會(huì)出現(xiàn)不同程度的偏移,這種波動(dòng)還會(huì)對(duì)企事業(yè)單位投資者的決策造成連續(xù)影響;另一方面,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于資金管理者與賬目管理者的權(quán)力不對(duì)等,從而衍生了行賄受賄的違規(guī)違法空間,這種灰色交易不僅發(fā)生在企事業(yè)單位對(duì)外的活動(dòng)中,也有可能發(fā)生于企事業(yè)單位內(nèi)部,即資金管理者通過(guò)行賄使得賬目管理者人為操控賬目信息,導(dǎo)致對(duì)投資人決策的誤導(dǎo)或直接的控制,企事業(yè)單位內(nèi)部控制也會(huì)因此產(chǎn)生不可控制的影響,企事業(yè)單位內(nèi)部控制中對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理與控制也無(wú)法實(shí)現(xiàn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有機(jī)結(jié)合。
財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制與責(zé)任機(jī)制的僵化與失位是造成財(cái)務(wù)管理低效性的重要原因之一,目前大部分企事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理制度方面都較為健全,但部分制度的設(shè)定并沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)際的檢驗(yàn),對(duì)于不合理制度的硬性遵守將會(huì)給財(cái)務(wù)管理造成長(zhǎng)期的負(fù)面影響。此外,財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制缺乏對(duì)于社會(huì)責(zé)任與社會(huì)收益的監(jiān)察,由此也導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)監(jiān)察機(jī)制對(duì)非法交易等活動(dòng)的約束力較弱。
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)體系普遍缺乏對(duì)于財(cái)務(wù)管理模式的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)與長(zhǎng)期評(píng)價(jià),而現(xiàn)代市場(chǎng)的復(fù)雜性與波動(dòng)性愈發(fā)加劇,對(duì)于財(cái)務(wù)管理的短期評(píng)價(jià)與統(tǒng)一指標(biāo)無(wú)法有效反映評(píng)價(jià)主體在外部環(huán)境中的發(fā)展趨勢(shì)。此外,部分單位的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系缺乏連貫性與統(tǒng)籌性,評(píng)價(jià)細(xì)則之間存在沖突性,財(cái)務(wù)管理行為的評(píng)價(jià)存在孤立性、片面性與滯后性的問(wèn)題。
新時(shí)代下,企事業(yè)單位都進(jìn)一步融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙重增值,必須構(gòu)建更為高效的管理模式,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的知識(shí)化、技術(shù)化、科學(xué)化轉(zhuǎn)型。針對(duì)不斷復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與跨地域的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),企事業(yè)單位應(yīng)從財(cái)權(quán)集中、增強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制、豐富激勵(lì)機(jī)制、規(guī)范采購(gòu)機(jī)制四個(gè)方面出發(fā)對(duì)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行改革。
對(duì)于財(cái)務(wù)權(quán)力而言,在企事業(yè)單位快速擴(kuò)展的階段,分支機(jī)構(gòu)掌握很高的靈活性,并對(duì)資金調(diào)度、資產(chǎn)處置、投資活動(dòng)以及收益分配具有很強(qiáng)的自主權(quán),但這樣的模式使得分支機(jī)構(gòu)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重心,分支機(jī)構(gòu)間的利益沖突將嚴(yán)重影響整體的核心利益,這也給總部機(jī)構(gòu)的管理帶來(lái)了很大的難度。因此企事業(yè)單位在市場(chǎng)環(huán)境波動(dòng)的環(huán)境下應(yīng)當(dāng)采取財(cái)權(quán)集中的形式實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)的有效控制,并通過(guò)掌握分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免權(quán)實(shí)現(xiàn)集權(quán)的落實(shí)與權(quán)力的明晰。
對(duì)于監(jiān)督機(jī)制而言,財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)與人員應(yīng)當(dāng)落實(shí)到企事業(yè)單位的各個(gè)層級(jí),并設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部結(jié)算部門(mén),樹(shù)立財(cái)務(wù)監(jiān)管的權(quán)威性并將財(cái)務(wù)管理工作融入日常的運(yùn)維中,保障資金流動(dòng)的透明性。此外,盡量簡(jiǎn)化管理架構(gòu),減少管理層次并控制管理人員的數(shù)量以實(shí)現(xiàn)管理效率的提高。
對(duì)于激勵(lì)機(jī)制而言,有效的激勵(lì)機(jī)制是提高財(cái)務(wù)管理效率最有效且最理想的方法,而激勵(lì)機(jī)制與評(píng)價(jià)機(jī)制密不可分。因此,一方面采用目標(biāo)管理的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理,明晰管理重點(diǎn),量化管理效益,并使得各層級(jí)員工都能參與目標(biāo)制定,使其成為評(píng)價(jià)組織每個(gè)成員、每個(gè)層次、部門(mén)等的工作績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn),提高員工的參與感、使命感、尊重感與成就感;另一方面,評(píng)價(jià)機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制的有效銜接還應(yīng)與員工利益直接掛鉤,以提高員工的積極性。
對(duì)于采購(gòu)機(jī)制而言,企業(yè)應(yīng)效仿政府或事業(yè)單位的統(tǒng)一采購(gòu)制度,縮短采購(gòu)環(huán)節(jié)的時(shí)間成本與資金成本,并在一定程度上節(jié)約了倉(cāng)儲(chǔ)成本,便于集團(tuán)的整體控制。統(tǒng)一采購(gòu)制度還有利于企事業(yè)單位與供應(yīng)商建立更加緊密的聯(lián)系,便于高效的供應(yīng)鏈系統(tǒng)建立,提高財(cái)務(wù)管理效率。
現(xiàn)代企事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)與執(zhí)行普遍停留于對(duì)資金與有形資產(chǎn)的管控,對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等非實(shí)體資產(chǎn)的管控能力較弱,這也在很大程度上限制了財(cái)務(wù)管理的效率。
企事業(yè)單位首先要加強(qiáng)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)、重視與保護(hù),注重以人為本的管理理念并尊重員工的個(gè)人意志,通過(guò)正向引導(dǎo)與創(chuàng)新激勵(lì)的方式解決傳統(tǒng)管理模式下無(wú)形資產(chǎn)存量小、價(jià)值低、增值性差的弱點(diǎn)。其次,采用投資的方式促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的增值,一方面通過(guò)合法手段引進(jìn)無(wú)形資產(chǎn),另一方面積極調(diào)動(dòng)內(nèi)部各階層員工的積極性,并對(duì)其進(jìn)行一部分的資金投入以打造企業(yè)的自主創(chuàng)新能力,并從企業(yè)文化的構(gòu)建中實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)培育的促進(jìn)。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與以會(huì)計(jì)作為核心的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理具有顯著的區(qū)別,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制將相關(guān)人員以其行為作為主要的控制目標(biāo),而非對(duì)資金的直接控制,財(cái)務(wù)內(nèi)控也更加契合于新時(shí)代下以人為本的治理理念。管理控制能夠?qū)崿F(xiàn)在會(huì)計(jì)控制提供信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行偏差糾正和協(xié)調(diào)控制;同時(shí),會(huì)計(jì)控制也可以利用管理控制反饋的信息來(lái)評(píng)判會(huì)計(jì)控制的適當(dāng)性。
企事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制之間的有機(jī)融合,在不同環(huán)境下分別利用資金的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、增值、儲(chǔ)備等多種屬性,提高企業(yè)資金利用率,充分發(fā)揮企業(yè)資金的價(jià)值,為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境和氛圍。此外,財(cái)務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理與控制中最容易量化的部分,因此增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理也能夠提升企業(yè)內(nèi)部控制水平,為企業(yè)各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展以及未來(lái)發(fā)展提供有效保障。
此外,財(cái)務(wù)管理中責(zé)任機(jī)制應(yīng)嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)分離的原則,保證管理者與執(zhí)行者之間權(quán)力界限的清晰,并保障財(cái)務(wù)管控部門(mén)的獨(dú)立性與權(quán)威性,確保財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性。
信息技術(shù)的飛速發(fā)展使得眾多工作從傳統(tǒng)的手工處理轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上處理,通信與信息技術(shù)打破了空間上的隔閡,實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理效率的重大飛躍。如圖2所示,現(xiàn)代企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包含合同管理、收付管理、報(bào)賬管理、經(jīng)費(fèi)管理、資產(chǎn)管理、庫(kù)存管理等眾多管理功能。
圖2 高效財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)整體架構(gòu)
對(duì)于合同管理而言,線上系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)合同整個(gè)生命周期的管理,貫徹合同起草、審批、履行、變更、終止各個(gè)流程;對(duì)于收付管理而言,線上系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)企事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)員與外部客戶的高效聯(lián)通,對(duì)內(nèi)提供嚴(yán)格遵守?cái)?shù)據(jù)安全的賬目查詢、統(tǒng)計(jì)、核銷(xiāo)、債務(wù)與壞賬處置,對(duì)外提供收付業(yè)務(wù)與銷(xiāo)售、采購(gòu)之間的緊密聯(lián)系,加強(qiáng)企業(yè)對(duì)資金流入流出的核算與管理;對(duì)于報(bào)賬管理而言,線上系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)基于不同角色視角的報(bào)賬與審批業(yè)務(wù)活動(dòng),把企業(yè)財(cái)務(wù)管理的所有業(yè)務(wù)過(guò)程通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一管理,并降低人為干預(yù)的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于費(fèi)用管理而言,線上系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)不同方面的各項(xiàng)資金活動(dòng),例如員工報(bào)銷(xiāo)、借款查詢等,將企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的經(jīng)費(fèi)流動(dòng)繪制成網(wǎng)絡(luò),提高資金支付效率,降低運(yùn)營(yíng)和管理成本;對(duì)于資產(chǎn)管理而言,線上系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等多種資產(chǎn)的綜合管理,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)建檔立卡并進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的估值、折舊、追溯、攤銷(xiāo),降低資產(chǎn)維護(hù)運(yùn)營(yíng)成本,并對(duì)資產(chǎn)投資、配置決策提供詳盡的數(shù)據(jù)支持;對(duì)于庫(kù)存管理而言,線上系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)滿足出入庫(kù)的物資管理與成本管理,并對(duì)采購(gòu)價(jià)格的波動(dòng)與折損進(jìn)行動(dòng)態(tài)預(yù)估與各種計(jì)價(jià)方式下的庫(kù)存成本核算,降低存貨庫(kù)存,減少存貨資金的占用,加速資金的周轉(zhuǎn)。
新發(fā)展階段,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈發(fā)復(fù)雜多變,對(duì)于財(cái)務(wù)管理高效化的需要愈發(fā)強(qiáng)烈,一方面企事業(yè)單位應(yīng)實(shí)現(xiàn)更高效的內(nèi)部控制與內(nèi)部管理,提高預(yù)算有效性與資源利用率,并在微觀層面提高管理效率。另一方面宏觀市場(chǎng)應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范各企業(yè)之間的活動(dòng),從外部推動(dòng)高效財(cái)務(wù)管理改革,助力我國(guó)高質(zhì)量發(fā)展取得進(jìn)一步成就。